【导语】以下是小编为大家准备的我国反欠税制度的整合一（共6篇），仅供参考，大家一起来看看吧。
篇1：我国反欠税制度的整合一
我国反欠税制度的整合（一）
「摘要」反欠税制度是税法的重要组成部分，对各类零散的反欠税制度进行整合非常必要。本文着重探讨了反欠税制度的整合基础、基本构成，以及改进方向等，强调要针对反欠税制度的特点，将公法原理与私法原理协调并用，并对包括欠税人在内的各类主体的合法权益进行均衡、有效地保护。
「关键词」欠税，反欠税，制度整合
一、问题的提出
经济和社会的发展水平，特别是税法意识与税收征管能力，不仅是决定一国能否依法有效征税的重要 因素，而且同样也是反向影响欠税规模的主要原因。与此相关，近些年来，受经济景气变动、税法意识淡薄以及征管乏力等多种因素的影响，我国的欠税规模一直 居高不下，并已引起了广泛的重视。[1]由于欠税是影响 政府及时获取收入的极为重要的负面因素，而对及时、稳定的税收收入的“渴求”又是各国政府的共性，因此，如何尽量压缩欠税规模，开源节流，增收补漏，便是各 国政府共同面临的问题。
要解决欠税问题，相应的制度建设往往被认为不可或缺。从我国的现实来看，在经济全球化等因素的影响之下，“反避税”制度等已经受到了一定的重视，但是，尚未提出建立完善的“反欠税”制度的构想。这是对一个重要问题的忽视，事实上，与税收的基本职能相一致，征税机关首要的基本任务，就是“征税”，而反欠税，实际就是征税这一“工作核心”的反向体现。因此，如同反偷税、反避税、反骗税等制度一样，建立反欠税制度，同样非常重要。
从税收立法的角度来看，我国已经制定了一些针对欠税问题的具体制度，并且，在新修改的 《税收征收管理法》中又有了进一步的强化和增加。只是这些制度还较为零散，人们对其内在联系尚认识不足，因而对各类反欠税制度还缺少系统化或应有的整合，并由此影响了制度的整体绩效，也影响了“依法治税”目标的全面实现。
基于上述问题，应当考虑把现存的各类旨在反欠税的制度加以整合，使相关制度融为一体，以发挥整个 反欠税制度的整体效益。而要进行制度整合，就需要先明确反欠税制度的建立基础或设计理念，然后再从应然与实然相结合的角度，分析反欠税制度的构成，以及现存制度的缺失，以使反欠税制度更加完善。有鉴于 此，下面将着重探讨反欠税制度整合的三个基本问题，即整合基础问题，总体制度的基本构成问题，现行制度的完善问题，以力求从理论上和制度建设上来说明反欠税制度整合方面的主要问题。
二、反欠税制度的整合基础
要对现有的各类反欠税制度进行整合，需要有其前提或基础，需要有总体上的设计或考虑。整合并不是把各类不相干的制度鱼龙混杂地“拼盘”，也并非不加区分地都实行“拿来主义”，而是要围绕欠税的性质和反欠税的需要而有所取舍。因此，必须首先明确何谓欠税，其性质、特点如何，等等，这些基本认识，恰恰是反欠税制度整合的基础，并为制度整合提供了原则和方向。
从法学的角度来看，欠税，作为纳税人欠缴税款的行为，其法律实质是在法定或约定的期限内未能及时足额履行纳税义务，亦即未能及时足额履行税收债务的行为。[2]是否构成欠税，主要应看两个因素，一个是期限，一个是数额。由于期限（或称纳税期限）是衡量纳 税义务是否依法履行的时间界限，因此，它是关系到欠税行为是否成立的要素。从制度实践来看，为了保障国家税收收入的及时和均衡，各国税法通常要求纳税人缴纳税款不得超过纳税期限，否则即构成欠税，这使得纳税期限甚至成为税法上具有普遍意义的、重要的程序法要素。[3]此外，仅有期限的要素还不够，如果纳税主体在规定期限内只是部分地履行了纳税义务，则其行为也构成欠税。因此，只有在期限和数额上均无欠缺或瑕疵，才不算欠税。当然，作为例外，诸如征税机关依法作出的延长纳税期限或缓税，以及税收减免等行为，因其是对纳税期限和纳税数额据实作出的调整，具有合法性和合理性，因而虽然纳税人在形式上未按原定 期限或数额纳税，但该行为仍不构成欠税，这些“除外适用”的配套制度，使反欠税制度至少在设计上避免了“纯粹形式化”带来的对实质正义缺乏关照的弊端[4].
此外，欠税行为既然是纳税人未及时足额履行纳税义务或称税收债务的行为，因而其性质是较为明晰的'。但在纳税人税法意识普遍淡薄的情况下，对其性质大都不可能有充分的认识，这也是导致税收征管困难的重要原因，事实上，从合法性上来说，欠税行为至少是一般违法行为，是未能有效履行税法规定的纳税义务的行为；在具备法定要件（如严重妨碍追缴欠税）的情况下，其性质还可能转化为犯罪行为。[5]因此，对欠税不可小视，不应放任欠税之风四处蔓延并形成法不责众之势。特别是在中国企业界，或者说在从事生产、经营的纳税人中间普遍存在的“欠税有理，欠税有利”的认识和风气，[6]已经贻害甚烈，如不能从相关的企业制度、金融制度等方面与税收制度协调配套地予以解决，就会严重影响税法的实效。
对于上述欠税行为的违法性，可以从不同的角度来分析。其中，从语义分析的角度来看，欠税毕竟是一种“欠”，而有“欠”就要有“还”，从而体现为一种债权债务关系；同时，由于欠税所欠的不是一般的资财，而是国家的“税”，是一种公法上的金钱给付，因而对所欠税 款的偿还，又不同于私法上的债务（或称私债）的清 偿。可见，通过对“欠税”一词进行语义分析，同样可以揭示欠税关系（即欠税者与征税者之间的关系）所具有的“公法上的债权债务关系”的特点，这与通常对税收法律关系性质的认识是一致的。[7]
欠税关系所体现出的“公法上的债权债务关系”的 特点，对于反欠税制度的形成很重要。从一定意义上说，上述特点决定了反欠税制度的构成。其中，债权债务关系的特点，决定了它在某些方面可以借用与私法相通的一些制度；而债权债务关系的公法性质，又使反欠税制度不同于一般私法上的债的制度，而是更多地体现出公权力的威势。据此，反欠税制度在其基本构成上，就可以包括两类制度，一类是公法性制度，一类是私法性制度，[8]当然，这种划分仅具有相对的意义。而无论是哪类制度，都是紧紧围绕欠税问题的防杜和解决，都是为在事前和事后解决欠税问题所作出的设计。
可见，欠税行为的性质及由此而衍生的欠税关系的特点，是构筑反欠税制度的基础，同时，也是对现存各类反欠税制度进行整合的基础。作为以反欠税为目标的制度，其在构成上必然是“问题定位”的综合性制度，即从总体上说，必然是对相关的公法性制度和私法 性制度加以整合，从而形成以反欠税为目标的相互协调的一类制度。
三、反欠税制度的基本构成
要对各类反欠税制度进行有效整合，需要从实然与应然相结合的角度，来探讨反欠税制度的基本构成。这样，就像研究“最优税制”的路径一样，[9]可以找到现行制度与理想状态的差距，从而找到制度整合的问题所在。
从现行法律的直接规定来看，我国税法尤其在税收征收管理方面的制度设计上，在相关的税款征收制度中，对反欠税规范有较多的“倾斜性”规定，表现为在《税收征收管理法》之
类的法律、法规中，除了对“正常”的征税程序作出规定以外，大量规定的恰恰是与之相对立的、“非正常”的欠税问题。因为从某种意义上说，对反欠税制度的规定如何，会在很大程度上影响税款的有效征收；一国反欠税制度的质量，可谓税收征管制度能否取得成功的重要条件。
上述法律、法规中的直接规定，是对反欠税制度进行整合的规范基础。从理论上说，反欠税制度应当由一系列体现反欠税目标的各类制度组成。因此，凡是旨在防止纳税人拖欠税款的各类制度，无论是从期限，还是数量角度作出的规定，也无论是从强调征税机关的权力，还是从保护纳税主体权利的角度作出的规定，等等，都可归入反欠税制度。依据相关税法原理和现行的 税法规定，从不同的角度，可以把具有反欠税功用的相关制度，大略分为以下几类：
（一）有关期限和数量的制度
从期限的角度来看，与反欠税有关的，主要涉及到纳税义务的履行期限、缓税的期限、税收减免的期限，以及对“误欠行为”的追征期限的规定。其中，对纳税义务的履行期限的规定是最为基本的，因为只有超出了规定的期限或者依据该期限而具体确定的期限，仍未履行纳税义务，才有可能构成欠税；此外，有关缓税期限和税收减免期限，都是对基本纳税期限的例外或补充性的规定，因为在缓缴或减免期限内未履行相应的纳税义务，并不构成欠税。另外，由于失误而造成的欠税行为，是一类特殊的欠税行为，因为它是在发现存在失误以后才能确定的，因而才有事后的追征问题。虽然追征的期限一般为3年，但造成失误的主体不同，不仅其应承担的法律责任不尽相同，而且有时追征期限也不相同，从中不难发现公法上的债权债务关系中的不平等性。[10]
从数额的角度来看，与反欠税有关的，主要是有关纳税义务的量化，以及延期履行纳税义务的补偿（滞纳金）等方面的规定。纳税义务作为一种法定义务，可以通过法定税率和依法确定的税基来量化为应纳税额；而欠税的数额，则是以应纳税额为基础的。在欠税的情 况下，纳税人可能是未履行全部的纳税义务，也可能只是部分履行纳税义务，但无论哪种情况，从公法上的债权债务关系的角度说，都涉及到因未履行法定义务而 给国家造成的损失如何补偿的问题，或者说涉及到滞 纳金的问题。一般认为，基于债的一般原理，因欠税而承担的滞纳金，其性质基本上应是一种对债的迟延履行的补偿；当然，有时在理论上，也可能会基于税的公益性或税收之债的公法性，而认为滞纳金也可以带有一定的惩罚性。在把滞纳金基本定性为补偿金的情况下，因欠税而承担的滞纳金的比率就不可能太高；同时，在认为税款更具有公益性，因而欠税是对公益的一种侵犯的情况下，滞纳金的比率就不可能低于一般的银行利率。从数额的角度说，无论纳税人欠税的数额多大，都应依照一定的滞纳金比率来承担相应的责任，[11]这也是对公法上的税收债权的一种保护。
「注释」
[1]我国缺少关于欠税规模的准确统计数字，但一般认为欠税总量至少有几百亿元人民币，“欠税规模很大”、“前清后欠，一 欠再欠”是一个基本的估计。为此，国家有关部门一再强调并写入预算报告中的“加强征管，堵塞漏洞，惩治腐败，清缴欠税”，已在全国人大会议上得到通过。此外，国务院及其有关职能部门亦曾多次专门下达关于清理欠税的“通知”。这说明欠税问题已引起了广泛关注。
[2]对于税收义务的债务性质的探讨，可参见张守文：《略论纳税主体的纳税义务》，《税务研究》第8期。
[3]有关纳税期限的规定，是各国税法的一般构成要素中的程序法要素，因而在各国税法中对于保障实体科收债权的实现都较为重要。参见张守文：《税法原理》（第二版），北京大学出版社版，第41-46页。
[4]关于实质正义和形式正义等问题，许多重要学者都曾做过重要研究。可参见波斯纳：《法理学问题》，苏力译，中国政法大学出版社1994年版，第393页。
[5]在这个方面，人们的认识还未尽一致，还有人认为妨碍（也有人称逃避）追缴欠税的行为才是真正的欠税行为。但是，通常，应当对欠税行为做广义的理解。对于妨碍追缴欠税的行为，我国《税收征收管理法》第65条有专门的追究责任的规定。
[6]对于我国形成大面积欠税的原因，许多著述都曾经有过多角度的分析，其中，纳税意识淡薄，普遍存在的“欠税有理，欠税有利”的观念等主观因素，是导致欠税形成的较为公认的原因之一。特别是国有企业，往往认为企业和税收都是国家的，因此 欠税也是自己欠自己的，在经济效益不好的情况下，国家提供税收优惠或自己欠一些税款，都是应该的、有理的；此外，由于制 度设计和执法不严等多方面的原因，许多企业都把欠税作为解决资金周转困难的重要手段，并且往往把欠税视为“无息贷款”， 在客观上形成“欠税有利”的事实，并产生了巨大的“示范效应”。参见梁朋：《税收流失经济分析》，中国人民大学出版社20版，第200-201页。
[7]欠税关系涉及公法上的金钱债务的履行，因而具有公法上的债权债务关系的特点。参见[日]金子宏：《日本税法原理》，中国财政经济出版社1989年版，第20-21页。
[8]公法性制度如意在解决欠税问题的强制执行制度、离境清税制度、欠税报告制度等，私法性制度如代位权制度、撤销权制度、滞纳金制度等，在现行的税法中都已有规定，本文在后面还将涉及到。
[9]“最优税制理论”作为信息经济学在税收理论上的成功应用，曾获诺贝尔经济学奖。该理论很重视通过理想税制与现实税制的比较来发现现实税制的不足之处。
[10]例如，依据我国现行的《税收征收管理法》第52规定，因税务机关的责任，致使纳税人未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以要求其补缴税款，但是不得加收滞纳金；但若因纳税人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金，有特殊情况的，追征期可以延长到5年。对偷税、抗税的，各务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金，不受上述规定期限的限制。
[11]依据我国《税收征收管理法》第32条规定，纳税人未按照规定期限缴纳税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。这一比例已远比过去的日千分之二（相当于年息73%）为低，比较强调欠税行为的损害赔偿性质，更有可执行性，因而多认为是较为合理的。参见金人庆：《关于（草案）的说明》。
北京大学法学院・张守文
篇2：我国反欠税制度的整合二
我国反欠税制度的整合（二）
（二）有关征纳双方的权力与权利的制度
基于税收是用以满足公共利益需要的假设，从强调征税机关权力的角度，我国税法规定了一系列有助于解决欠税问题的制度，如纳税担保制度、税收保全制度，强制执行制度，离境清税制度，相应的法律责任制度，等等。这些重要的具有反欠税功用的制度，有些适用于纳税期限届满以前，侧重于对欠税发生的事前防范；而有些制度则适用于纳税期限届满以后，侧重于对已发生的欠税问题的解决。
例如，纳税担保制度、[12]税收保全制度，都适用于纳税期限届满以前，意在防止欠税的发生，以使税收债权的实现能够得到充分的保障。因此，此类制度安排，主要是要未雨绸缪，防患于未然。而强制执行制度和离境清税制度，则都适用于纳税期限届满以后，是在欠税 发生后所采取的补救措施，因而更强调纳税人的实际履行，更追求“亡羊补牢”的效果。
以上几项制度，是为了解决欠税问题，或者说为了强化税收征管，而从征税机关权力的角度所做的规定，是实现税收债权的重要保障。如果说上述有关权力的制度属于公法性制度，那么，以税收债权为基础的一些制度，则可称之为私法性制度。其中较为典型的是优先权制度、[13]代位权制度和撤销权制度。之所以称其为私法性制度，是因为在这些制度中更强调税收的“债权”属性，并且，更多体现的是一般的私法原理。当然，由于税收债权毕竟是由征税机关代国家来具体享有和行使，因而上述制度中仍然包含和体现着一些公法性因素。
譬如，根据我国现行的代位权制度的规定，[14]欠税人因怠于行使到期债权，或者放弃到期债权，或者无偿转让财产，或者以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形，对国家税收造成损害的，税务机关可以依照《合同法》第73条、第74条的规定行使代位权、撤销权。这一规定实际上是把税务机关作为“税收契约”的一方来看待的，因而体现了代位权制度的私法性 但同时，我国的代位权制度还规定，税务机关依照上述规定行使代位权、撤销权的，不免除欠缴税款的纳税人尚未履行的纳税义务和应承担的法律责任。而在相应的法律责任中，则不仅包括补偿性的，还包括惩罚性的，因而同样具有公法性因素。
此外，在反欠税方面，除了要强调征税机关的权力或权利以外，同时也要保障纳税人的相关权利。即并非一谈反欠税，似乎纳税人（包括欠缴税款的纳税人）就毫无权利。恰恰相反，在构建反欠税制度的过程中，必须全面地体现出各类权力的平衡，这样才能使反欠税制度更具合理性和可操作性。
对纳税人权利的保障，同样也应是反欠税制度中的重要内容。例如，前述的缓税制度或称延期纳税制度，就是基于纳税人的利益而做的考虑，作为欠税制度的例外，其存在是合理的。事实上，现行税法已经越来越重视对纳税人权利的保护，这在具有反欠税功用的相关制度中都有体现。例如，基于对纳税人权利的保护，前述的税收保全制度在具体实施时要受到多重限制，即必须在具备法定的各项条件之后[15]，才能实施，并且，个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用 品，不在税收保全措施的范围之内。此外，如果纳税人 在期限内缴纳税款，税务机关就必须立即解除税收保 全措施；如果因税务机关未立即解除税收保全措施，而 使纳税人的合法利益遭受损失，则税务机关应当承担 赔偿责任。类似的规定在强制执行制度中同样存在。[16]从这个方面来看，立法者已经越来越认识到，对纳税人权利的保护与对征税机关权力的约束是一致的。应当承认，对纳税人权利的日益关注，是税收立法上的一个 重要进步。
（三）相关的配套制度
反欠税并不是孤立的，它同样要“嵌入”一定的“网络”之中，要同相关的领域发生联系。[17]因此，要有效地反欠税，除了前面谈到的相关制度以外，还需要一系列 配套的制度，以从各个方面来影响欠税的发生。这些制度包括纳税人的'重大经济活动报告制度、欠税披露制 度，税务机关的欠税公告制度、与相关部门的协助配合 制度，等等。作为新的制度安排，它们体现了立法者在总体上的“整合”考虑，对此可以分别从纳税人和征税机关的角度来进行分析。
从纳税人的义务来看，为了防止欠税的发生和扩大，当纳税人有合并、分立等重大经济活动时，就依法负有一种报告的义务；同样，欠缴税款数额较大的纳税人在处分其不动产或者大额资产之前，也应当向税务机关报告。[18]这种“重大经济活动报告制度”，对于监控和解决欠税问题是很重要的。此外，根据现行税法的规定，纳税人不仅负有报告的义务，而且还负有欠税信息披露的义务。特别是当纳税人有欠税情形而以其财产设定抵押、质押时，应当向抵押权人、质权人说明其欠税情况；同时，抵押权人、质权人可以请求税务机关提 供有关的欠税情况。[19]这样，对于明确和保障税收的优先权，对于所欠税款的收回，以及经济秩序的稳定，都有其裨益。
从税务机关的角度来看，为了加强对欠税的监督和管理，更好地解决欠税问题，现行税法规定，税务机关负有对纳税人欠缴税款的情况定期予以公告的义务。在一个真正实行市场经济体制，特别是强调诚信的国家或社会，这种公告制度，作为解决欠税问题的一个重要手段，对于欠税人无疑会形成巨大的压力，同时，对于经济秩序和社会秩序的稳定，也都有其价值。
另外，反欠税离不开征税机关同相关部门的配合，为此需要建立通报协助制度。现行税法已经规定了相关部门（特别是工商机关与金融机构）在与征税机关配合方面的义务。例如，为了防止出现由于地下经济或规避登记而导致的税收流失（从经济的意义上说也是一种广义上的欠税），税法规定，工商行政管理机关应当将办理登记注册、核发营业执照的情况，定期向税务机关通报。同时，为了防止纳税人利用在金融机构多头开永等手段恶意欠税，税法要求各类金融机构应当将纳税人的帐户、帐号与税务登记证件号码进行“捆绑式” 登录，并应在税务机关依法查询纳税人开立帐户的情况时，履行协助的义务。[20]
以上对三大类反欠税制度的探讨，主要是从不同的角度，从现有的制度资源出发，来探寻反欠税制度的基本构成；这些制度的定位和分类是相对的，主要是为了探讨整合问题的便利。需要说明的是，上述的各类制度，都为相关主体设定了义务，因而都需要有相应的法律责任制度与之相对应，以免义务的履行因缺少应有 的保障而成为“空洞的宣示”。从这个意义上说，法律责任制度，当然也应当是总体上的反欠税制度中的必要内容。
上述各类制度，在反欠税制度的基本构成中是不可缺少的，因而也是进行制度整合时必须要考虑到的。从现行税法的规定上来看，已经比过去确实有了进步，但至今仍有一些问题或缺憾，需要在未来的立法过程中再进一步完善。
四、反欠税制度的完善
对各类零散的反欠税制度加以整合，是为了各类制度的运作能够更加协调，以发挥其整体功用，并不断推进制度的完善。从前面所探讨的反欠税制度的基本构成来看，反欠税制度所涉及的具体制度是比较多的，这些制度都需要随着实践的发展而不断完善，但对于其
中存在的问题很难在此一一尽述。为此，下面仅以有关纳税人权利的保护问题为例，来对反欠税制度的 完善略做说明。
要有效地保护征纳双方的合法权益，在反欠税制度中，仍然要坚持税法的各项基本原则，特别是税收法定原则，这是整个反欠税制度的根本，也是征纳双方的依循。纳税人是否欠税，欠税多少，都要有法律依据；同时，征税机关也不能擅自违法对欠税数额予以增减；对于欠税行为，从实体到程序，都要遵循税法的相关规定，或者说，都要遵循税法所确立的相关制度。这样才能更好地保护欠税人的权利。只有充分重视和有效保护欠税人的权利，才能在纳税人与国家之间有效地实现利益均衡。其实，以往 在设计反欠税的各项制度时，已经很偏向于政府或征 税机关的立场，因而在权利和义务的设置上，存在着突 出的“不对称结构”，即对于纳税人的义务规定过多，而对其权利规定过少，甚至如果不去挖掘的话，就很难清 晰地看到欠税人的权利。
但是，从欠税关系的债权债务性质出发，必须考虑过去缺少研究的欠税人权利问题。从应然的角度说，应首先明确纳税人的行为是否构成欠税，因为这与权利直接相关。例如，纳税人在法定的缓税期间内未纳税，即不构成欠税；超过规定的时效期间，可以不纳税；对于因税务机关的计算错误而超出法定纳税义务的部分所形成的“欠税”，可以不纳税；因发生不可抗力而被准予延期纳税或减免纳税义务的，其未纳相关税款的行为也不构成欠税，等等。此外，纳税人的行为即使构成欠税，并因而成为实际上的欠税人，也同样需要依据前述的各项反欠税制度，来保护欠税人的相关利益，如在税收保全、强制执行、权利救济等方面，都要充分考虑欠税人的权利。因此，欠税人并非全然无权。事实上，税法正是通过赋予欠税人以对抗性的权利，来寻求征税机关与纳税人之间的权益平衡。
要在反欠税制度中全面融入保护欠税人权利的内容，还需要在制度设计上进一步完善。例如，上面提到的时效制度，在我国现行的税法中尚付阙如，但在许多国家的税法中，却是一项重要的制度。事实上，反欠税制度一定要包括有关期限的制度。对于征税机关所享 有的追征权的期限，我国和其他国家都有规定，对此前已述及；但是，对于较为重要的时效制度，却始终没有作出规定。而这项制度却对欠税人的权利保护具有重要意义。大概是由于观念上的原因或认识水平的局限，特别是仅从国家利益角度的考虑，我国至今仍不能在立法上迈出这一步。但无论是从利益和权利的均衡保护，还是从立法质量的提高等角度，迈出这一步都是非常重要的。
五、简短的结论
反欠税制度作为征税制度的另一个侧面，对于实现税法的调整目标具有重要价值。现行税法虽然已有一些反欠税规范，但从理论研究和制度建设上看，都还缺少应有的整合。只有提出反欠税制度并对其加以系统化，从应然和实然相结合的角度来加以认识，才能更好地发现和解决现行制度存在的问题，特别是对纳税人或欠税人的权利加以保护的问题，以及制度之间的内在联系和衔接问题。因此，研究反欠税制度的整合问题，找到各类相关制度之间的内在联系，有利于境进反欠税制度的综合效益。
欠税作为税收债务的迟延履行，影响较为广泛，尤其涉及到纳税人、国家等各类相关主体的税收利益，涉及到道德风险和逆向选择等诸多问题，需要通过一系列的制度安排来予以解决。在建构和实施反欠税制度的过程中，离不开公法原理和私法原理的协调并用。而 在这方面，可能会存在观念上的冲突，因而需要有观念上的转变。这样，才能更好地解决在抽象的纳税义务发生后所形成的具体纳税义务的履行问题[21]，也才能更 好地解决税法基本理论的发展及其对实践的指导作用问题。
「注释」
[12]这里的纳税担保是指在纳税期限届满前缴纳税款的担保，但纳税担保在广义上还包括对已经发生的欠缴税款作出的纳税担保等。对此在我国《税收征收管理法》第 %% 条规定的离境清税制度中已有体现。
[13]同其他国家的规定类似，我国的税收优先权制度也强调税收具有优先于普通债权受偿的一般优先权；同时，税收也优先于其他的“非税公课”。相关规定可参见《税收征收管理法》第45条；相关探讨可参见张守文：《论税收的一般优先权》，《中外法学》第5期。
[14]参见《税收征收管理法》第50条。
[15]根据我国《税收征收管理法》第38条之规定，实施税收保全需具备一系列的条件，包括：1. 在纳税期限之前；2.有确认逃避纳税义务的根据；3.先责令限制缴纳应纳税款；4.在限期内发现纳税有明显的转移、隐匿其应税资财的迹象时，应责成其提供纳税担保；5.在其不能提供纳税担保时，需经县以上税务局（分局）局长批准，方可采取冻结存款、查封、扣押相关财产等税收保全措施。
[16]此外，我国的税法规定还强调，税务机关采取税收保全措施和强制执行须依照法定权限和法定程序，不得滥用职权违法或不当地采取税收保全措施、强制执行措施，否则，如果给纳税人的合法权益造成损失，即应依法承担赔偿责任。参见《税收征收管理法》第38、39、40、42、43条。
[17]从“嵌入”的角度，发展出“网络分析方法”以及“新经济社会学”，是对传统经济学的重要挑战。参见张其仔：《新社会经济 学》，中国社会科学出版社20版，第6-7页。从发展的角度来看，网络分析法对于法学研究同样也会很有价值，因为事实 上，与该分析方法密切相关的制度经济学、博弈论等已经对法学研究产生了重要影响。
[18]参见《税收征收管理法》第48条、第49条。
[19]参见《税收征收管理法》第46条。
[20]参见《税收征收管理法》第15条、第17条。
[21]参见陈清秀：《税法总论》，三民书局19版，第218-219页；张守文：《税法原理》（第二版），北京大学出版社年版，第80-82页。
北京大学法学院・张守文
篇3：我国实行九年义务教育制度 教学设计一
我国实行九年义务教育制度 教学设计（一）
我国实行九年义务教育制度 教学设计（一）教学目标
认知目标
通过教学，使学生知道义务教育的含义和特征，知道我国义务教育法所确认和保障的适龄儿童、少年接受义务教育的主要及国家、社会、学校、家庭在实施义务教育中的责任。能够从国家强制性、普遍性和免费性三个方面初步分析义务教育的特征。
能力目标
通过分析图片、文字、录像等材料，让学生知道我国为什么要实行九年义务制教育，义务教育的含义和特征；通过联系当地义务教育中存在的问题，让学生知道法律保障义务教育的普及，可以通过法律来维护自己的合法权益。
思想觉悟目标
通过依法施教事例的分析，帮助学生进一步认识我国法律在保障共面受教育权方面的作用，由此增强学生的法律意识，联系社会上侵犯公民受教育权的事例，增强学生依法维护自己合法权益的意识。
教学重点
国家、社会、学校、家庭要依法保证适龄儿童和少年接受义务教育。
教学难点
义务教育的特征。
教学过程
复习提问
投影：丹阳经济实力在江苏处于中等偏上水平，教育发展却跃入全省先进行列。“党以重教为先，政以兴教为本，民以支教为荣”，在丹阳已成为全社会的共识。市委、市政府把教育现代化建设作为“一把手工程”来抓。在乡镇财税体制改革后，很多乡镇坚持教育发展的目标不变，投入不减。近两年来，用于学校基本建设和内部设施的总投入达到2.16亿元。年丹阳市被评为全“双基”教育先进县（市）、江苏省教育先进县（市）。如今在丹阳，乡镇与乡镇、学校与学校，你追我赶，不甘落后。
问：丹阳市的乡镇由过去比办企业到现在比办学校这一深刻的变化，给我们什么启示？（设计此问题的目的：培养学生分析问题的能力，在温故中引出新内容。）
（学生回答，教师归纳）给我们的启示是：经济社会发展现代化，正强烈地呼唤着人才素质的现代化；而现代化的人才培训，必须领先教育的现代化。丹阳正是从本乡镇经济和社会的实际出发，紧紧抓住经济社会发展对人才培养的要求这一实际，通过教育现代化的实施，来拉动乡镇经济现代化建设。
导入新课
我国的教育事业是在旧中国的烂摊子上发展起来的，经过建国后，特别是改革开放以来的努力追赶，取得了举世瞩目的成就。但是，同发达国家相比，无论是教育的普及还是提高都还存在着差距。在这样严峻的形势面前，中华民族要崛起于东方，跻身于世界先进民族之林，必须大兴科教之风，从娃娃抓起，从培养人才的基础过程抓起。这是我国教育事业发展的“重中之重。”
不知同学们注意到没有，我们使用的课本封面上有一行字，是什么？
学生：九年义务教育三年制初级中学教科书（修订本）。
教师：你们知道什么是义务教育吗？这节课我们就来学习相关的内容。
讲授新课
二、我国实行九年义务教育制度（板书）
1.我国普及九年义务教育（板书）
请同学们看投影：
材料一：原国家教委制定的《关于在九十年代基本普及九年义务教育和基本扫除青壮年文盲的实施意见》中，确定到，在占全国总人口85%左右的地区普及九年义务教育，初中阶段入学率达到85%左右，在校生达到5500万；小学适龄儿童入学率达到99%，在校生达到1.35亿。我国是一个12亿人口的大国，各地区的情况千差万别，实现上述目标要分三步走：累计在总人口45%左右地区“普九”；累计在总人口65%左右地区“普九”；到20累计在总人口85%左右地区“普九”。
材料二：据统计，19全国已有52%的人口地区“普九”，小学适龄儿童入学率和实践入学率分别达到98.8%和82.4%；在校生分别为1.36亿人和5000万人。
提问：上述材料说明了什么？（学生回答,教师归纳）
材料一：说明我国目前正在有计划、有步骤地实施九年义务教育；
材料二：说明年已经超额完成“普九”任务，“普九”工作进展顺利。
提问：我国为什么只普及九年义务教育即初等（小学）教育和初级中等教育？
（1）义务教育的含义（板书）
（学生阅读教材后回答，教师归纳。）所谓义务教育是依照法律规定，适龄儿童和少年必须接受的，国家、社会、学校和家庭必须予以保证的国民教育。
这里的“义务”是指用法律形式规定的，国家、社会、学校、家庭和适龄儿童少年都要遵守应尽的义务；教育专指学校教育。我国的义务教育包括初等（小学）教育和初级中等教育两个阶段，共九年，又称九年义务教育。
（2）普及九年义务教育的原因（板书）
材料：与我国一衣带水的日本在历史上曾一直落后于中国，唐朝时，日本曾19次派人来中国求学，日本的“大化革新”还照搬了中国的经验。但从近代日本就开始强盛了，尤其是当代日本成为世界上的经济强国。为什么呢？一个重要的原因就是日本非常重视教育，注重提高国民的素质。在1873年，日本义务教育阶段的入学率就达到了28%（我国解放初才达到20%），19入学率就高达97%，二战后日本更是大办教育。目前日本正在普及高等教育。
（学生回答，教师归纳。）教育是促进社会进步、经济繁荣的巨大力量，搞好义务教育，对于提高我国的民族素质，促进社会主义物质文明和精神文明建设，具有重要的战略意义。科学技术是经济发展的决定因素，发展教育是科技进步的基础。大力发展义务教育，是提高我国劳动者的素质，加快现代化进程，缩小与发达国家差距的根本措施。日本在普及义务教育方面的成功经验对我们很有启示，在这方面我们应该向日本学习。所以，我国必须普及义务教育。
那么，我国为什么不像日本那样普及高中教育呢？请大家带着这个问题阅读教材开头的一段材料，然后作出回答。（学生回答，教师归纳）
我国不像日本那样普及高中教育，原因有二：一是由于我国是个发展中国家，现在处于并将长时期处于社会主义初级阶段，目前还不具备普及高级中等教育和高等教育的能力；二是就教育自身发展而言，中小学教育是教育的'“基础”，抓教育必须从娃娃抓起，这对于提高我国的民族素质，促进社会主义物质文明和精神文明建设，具有重要的战略意义。
通过刚才的学习，我们知道了义务教育的含义、义务教育的必要性等，下面我们来接着了解义务教育的特征。
（3）义务教育的特征（板书）
请同学们看投影：
材料一：1996年，辽宁丹东市第31中学的学生流失现象比较严重，多达50人，于是学校所在地哈木堂镇政府向各村发出通知，要求辍学学生返校上课。负责教育的同志挨门挨户的宣传《义务教育法》，动员家长让孩子复学，但仍然有9名学生没有去学校报到。在秋季开学前，镇政府在多次说服教育无效的情况下，一纸诉状告到镇安区人民法院，法院经过依法审理，向这9名学生的家长下达了裁定书和执行通知书，对每位辍学学生家长罚款300元至500元，并强令他们在规定其间内送子女复学。由于法律的有力干预，这9名学生在新学期回到了学校。
材料二：截止1997年底，全国已经有1882个县（市、区）和县级行政区单位“普九”人口覆盖率为65%，小学适龄儿童入学率达到98.9%，初中阶段入学率为87.1%。其中江苏丹阳市小学入学率继续保持100%，实践入学率保持在98%以上，7―15周岁残疾儿童接受义务教育的入学率提高到95%。
材料三：1996年底，原国家教委、国家计委和财政部三家联合颁布了《义务教育学校收费管理暂行办法》，明确规定：接受义务教育的学生免收学费，只缴杂费，符合借读条件的学生缴借读费，除此之外，未经三家联合批准或省级人民政府批准，任何学校不得再向学生收取任何费用。
提问：上述材料反映出我国义务教育具有哪些显著特征？
（学生结合材料回答，教师进一步分析并板书。）材料一：说明义务教育制度是依照法律规定，由国家强制力保证实施的全社会必须遵守的，不能违反，凡不履行其应承担的各项义务的行为，都要受到强制性的处罚或制裁，即义务教育具有国家强制性。材料二：说明义务教育具有普遍性。在我国境内，凡适龄儿童少年都要入学接受规定期限的义务教育；全国各个地区都要实施义务教育。材料三：通过有关中小学收费政策的了解，使我们认识到，在义务教育阶段，免收学费，这说明义务教育具有免费性。在我国目前情况下，还难以做到免收一切费用，对杂费应按国家规定标准收取，不得乱收费。
①义务教育具有强制性。（板书）
②义务教育具有普遍性。（板书）
③义务教育具有免费性。（板书）
建国以来我国的中小学教育有了很大的发展。到《义务教育法》颁布之前，学龄儿童入学率从旧中国的20%提高到90%，实践校数达到7.6万所，在校长数达到近4000万人，分别比旧中国增长了17倍和46倍，这些为推行义务教育打下了基础。但是总的来说，我国的基础教育还比较薄弱，表现在相当一部分农村尚未普及小学教育，许多适龄儿童特别是女童没有受完规定年限的教育，致使文盲、半文盲仍在产生；不少中小学教师缺乏应有的培训；一部分中小学办学条件较差；在一些城镇和乡村初中学生中途辍学严重等等。这些状况同把我国建设成为富强、民主、文明的社会主义现代化国家宏伟目标形成尖锐的矛盾。因此迫切需要制定义务教育法，以法律为依据，在全国有步骤地实施义务教育。
2.普及义务教育的法律保障（板书）
普及义务教育为什么需要相应法律来保障呢？请大家带着这个问题仔细阅读教材的材料，然后谈谈你从这段材料中看出了什么？（学生阅读、思考、探究。）
从该材料可以看出，建国以来，我国的中小学教育确实有了很大发展，但总体上仍很薄弱。在很多地方，中小学教育的条件得不到保障，大量的少年儿童不能正常地接受学校教育。多义务教育的含义看，国家、社会、学校、家庭必须保证适龄儿童、少年接受义务教育，但从材料中可以看出，国家、社会、学校、家庭这方面做得还不够。
那么，针对存在的问题，我们应通过什么途径来解决呢？（学生回答后，教师归纳。）
为了保证义务教育得以全面贯彻实施，我国专门制定了一部法律，它就是《中华人民共和国义务教育法》。义务教育法是我国普及义务教育的最重要的法律保证，下面，我们首先来了解关于义务教育法的相关情况。
（设计学生活动：安排一个义务教育法专题问答。步骤：首先让学生自主看书、设疑、探究；然后小组之间相互问答。要求：在此过程中，教师起主导作用，学生都要认真参与。）
问：义务教育法是什么时候通过的，什么时间施行的？
答：分别是1986年的4月12日和7月1日。
问：义务教育法是在什么会议上通过的？
答：六届全国人大四次会议。
问：义务教育法施行的重大意义是什么？
答：它是进行社会主义物质文明和精神文明建设的需要，也反映了国家对未来一代的关怀，而且是保障公民受教育权的具体体现。
问：义务教育法共有多少条？它都定了哪些重要问题？
答：18条。它规定了我国的义务教育制度，国家、社会、学校、家庭在实施义务教育中的责任，学制，义务教育的管理和经费，对妨碍义务教育行为的处罚等重要问题。
问：义务教育法对适龄儿童、少年接受义务教育是怎么规定的？
答：它的第5条规定：“凡年满6周岁的儿童，不分性别、民族、种族，应当入学接受规定年限的义务教育。条件不具备的地区，可能推迟到7周岁入学。”它的第11条规定：“父母或者其他监护人必须使适龄的子女或者被监护人按时入学，接受规定年限的义务教育。”同时还规定：“禁止任何组织或者个人招用应该接受义务教育的儿童、少年就业。”
教师：保证适龄儿童、少年接受义务教育是全社会的共同责任。所以，义务教育法规定了国家、社会、家庭在实施义务教育中的责任，要求各方面都要确保适龄儿童、少年接受义务教育。那么，按照义务教育法的规定国家、社会、学校、家庭有实施义务教育中分别应承担什么样的责任呢？（学生回答后，显示相关的内容。）
责任主体
应 尽职责
国家
制定规划，认真组织落实；兴办学校，保证必备条件；筹措经费，帮助贫困学生；培养师资，提高教师待遇。
社会
捐资助学，尊师重教；拒收童工，维护学校的教学程序和场地设施等。
学校
及时组织学生入学；不得随意开除适龄学生或勒令其退学；禁止体罚学生；贯彻教育方针，保证学生安全、健康、全面发展。
家庭
使适龄子女按时入学；保证适龄子女接受规定年限的义务教育。
同学们知道我国有史以来中央专项资金投入最多、规模最大、覆盖面最广的全国性教育工程是什么吗？对它的进展情况了解吗？请同学们看课后阅读与思考。
（学生回答，教材归纳。）“国家贫困地区义务教育”教育是1995年到年期间实施的一项旨在贫困地区普及义务教育的宏大工程，这一工程由中央、地方投入巨资，先期在经济发展中等的湖北、湖南等12个省的383个贫困县实施，目前又在新疆、内蒙古经9个省469个贫困县实施，它一方面使办学条件、师资水平有了较大提高，另一方面推动了贫困地区义务教育的普及。这一实例反映出国家在义务教育中的职责主要有制定规划、认真组织落实；兴办学校，保证必要条件；筹措经费培养师资，提高教师待遇等。
同学们知道，目前我国参与人数最多、社会影响最广泛的一项社会公益活动是什么？
它是希望工程，回答正确。自1989年希望工程实施以来，如今，经历了15个年头，进展如何呢？
请同学们看投影：
据了解，目前全国希望工程的筹资规模已超过11亿元，救助失学儿童160多万名，建设希望小学4000余所；还为近万所农村小学配置了“希望书库”。另外，为了表彰和鼓励在贫困乡村学校一直默默奉献、辛勤耕耘的优秀教师，该工程还设立了“希望工程园丁奖”，并对1000多名希望小学的校长进行了业务培训。为了下个世纪的中国不再有因贫困而失学的孩子，希望工程正进入冲刺阶段――经过两年的努力，希望工程要累计救助失学儿童250万到300万名，援建希望小学6000所，到本世纪初基本完成救助贫困失学儿童的使命。
这一事例反映出在实施义务教育中社会的主要责任是：捐资助学，尊师重教。学校在保障儿童、少年接受义务教育方面的责任主要有：及时组织其入学；不得随意开除适龄学生或勒令其退学；贯彻教育方针，保证学生安全、健康和全面发展。
请同学们看投影：
在陕西省乾县大墙乡的西小章小学，校方一个学期除了向每位学生收取135元的书本费、杂费、报名费以外，还要收报费、药费、考试费，并为乡里代收每年50元的“普九费”。100多名学生因缴不起或不愿缴“普九费”而退学。
提问：学校的这种做法错在哪里？如果你是该校的一名因缴不起“普九费”而被迫退学的失学儿童，你该怎么办？（学生回答，教师归纳。）
学校由于乱收费，致使大批学生因缴不起“普九费”而辍学，严重违反了义务教育法。作为受害学生，应该依靠法律维护自己受教育的合法权利。家庭的责任主要有：使适龄子女按时入学；保证适龄子女接受规定年限的义务教育。
我们最后讨论第37页的“议一议”：如果家长让你辍学学务工、务农，你怎么办？
（学生回答，教育归纳）家长让适龄儿童、少年辍学务工务农，违反了义务教育法，没有承担家庭在实施义务教育中应负的责任。作为孩子，应该向家长宣讲义务教育法的有关规定，让家长知道自己的所为是违法的，应立即改正。
课堂小结
这节课，我们主要学习了一个概念：什么是义务教育；义务教育的三个特征：强制性、普遍性、免费性；有关教育的一部法律：义务教育法；在实施义务教育中五个方面的责任：国家、社会、学校、家庭和适龄儿童少年各自应承担的责任。
篇4：中高一下册政治教案：我国的人民代表大会制度
我国的人民代表大会制度
全章概述
人民当家作主是社会主义民主政治的本质。人民代表大会是人民行使国家权力的机关，人民代表大会制度是符合我国国情，体现社会主义国家性质，保证人民当家作主的根本政治制度。坚持和完善人民代表大会制度，是发展社会主义民主政治、建设社会主义政治文明的重要内容。
本章可分为2个框题
一、人民代表大会：国家权力机关
二、人民代表大会制度：我国的根本政治制度
新课程学习
5.1 人民代表大会：国家权力机关
新课标要求
（一）知识目标
1、知道人民代表大会是我国的国家权力机关，人民代表大会的主要职权。
2、了解人民代表的法律地位、权利和义务。
（二）能力目标
11、 提高运用马克思主义立场、观点、方法分析政治生活的能力。
12、 增强收集材料的能力，能够从报刊、书籍等渠道查阅收集有关人民代表大会制度有关资料用于学习。
（三）情感、态度与价值观目标
感悟人民代表大会制度的优越性，实例为完善和巩固人民代表大会制度而努力的观念。
教学重点、难点
人民代表大会
教学方法
教师启发、引导，学生自主阅读、思考，讨论、交流学习成果。
教学建议
本框题内容涉及人大的活动，知识点较多，内容较陌生，在教学中要通过创设情景，引导学生运用调查方式等，感悟、体验、探究人大政治活动的具体程序和要求。
教学过程
（一）引入新课
同学们知道，在我国，国家的一切权力属于人民。那么，我国人民是怎样行使管理国家的权力的呢？是通过人民代表大会。我国宪法规定：“人民行使权力的机关是全国人民代表大会和地方各级人民代表大会。”
（二）进行新课
一、人民行使权力的机关
1、人民通过人民代表大会行使管理国家的权力
教师活动：请同学们阅读教材54页，联系生活中我们看到的、听到的人民代表大会的有关内容，思考、讨论我国人民是怎样行使管理国家的'权力的？
学生活动：阅读课本，认真思考并积极讨论。
教师总结：人民通过直接或间接的方式宣称人大代表，由他们组成各级国家权力机关，代表人民统一行使国家权力，决定全国和各级地方的一切重大事务，并由权力机关产生行政、审判、检察等机关，具体行使管理国家和社会的权力。
我国宪法规定：“人民行使国家权力的机关是全国人民代表大会和地方各级人民代表大会”
教师提问：同学们对全国人民代表大会和地方各级人民代表大会知道多少？请大家谈谈了解的知识。
学生活动：思考讨论，回答问题。
教师总结：
2、全国人民代表大会
（1）性质：最高国家权力机关
（2）地位：在我国国家机构中居于最高地位，其他国家机关都由它产生，对它负责，受它监督。
（3）职权：最高立法权、决定权、任免权、监督权。
教师活动：请同学们阅读教材56页，思考立法权、决定权、任免权、监督权是指什么？
学生活动：阅读课本，认真思考并积极讨论。
教师总结：
立法权：制定法律的权力。全国人民代表大会及其常务委员会行使国家立法权，是我国的立法机关。省、直辖市人民代表大会及其常务委员会可以制定地方性法规，报全国人民代表大会及其常务委员会备案。
决定权：各级人民代表大会和县级以上人大常委会，依法决定国家和本行政区内重大事项的权力。
任免权：各级人民代表大会及其常委会，对相关国家机关领导人员及其他组成人员进行选举、任命、罢免、撤职等权力。
监督权：监督宪法和法律的实施，监督“一府两院”的工作的权力。
（4）常设机构：全国人大常务委员会。
在全国人民代表大会闭会期间，全国人大的部分职权由全国人大常委会行使，以便更好的发挥最高权力机关的作用。
3、地方各级人民代表大会
（1）性质：地方国家权力机关
（2）作用：决定地方一切重大问题，并负责监督实施。
全国人民代表大会和地方各级人民代表大会共同构成我国国家权力机关体系，代表人民行使国家权力。
教师活动：引导学生思考，人民代表大会是由谁组成的？他们在我们国家中处于什么地位？有什么责任和义务？
学生活动：思考、讨论并积极回答
二、人民代表
1、人民代表的法律地位
人民代表是国家权力机关的组成人员。各级人民代表大会的代表由民主选举产生，全国人大代表是最高国家权力机关的组成人员，地方各级人民代表是地方国家权力机关的组成人员。
2、产生的方式与任期
教师活动：请同学们阅读教材56页“相关链接”，人大代表的产生的方式与任期如何？
学生活动：阅读课本，认认真思考并积极讨论。
全国、省、自治区、直辖市和设区的市、自治州的人民代表大会的代表，由下一级人民代表大会选举产生；县、自治县、不设区的市、市辖区、乡、民族乡、镇的人民代表大会的代表，由选民直接选举产生。各级人大代表任期五年(十届全国人大二次会议宪法修正案修改)。
3、人大代表的职责和权力
篇5：[论文]重构我国财产课税制度的设想 一
[论文]重构我国财产课税制度的设想 （一）
财产课税制度是一国税收体系的重要组成部分。1994年税制改革曾对我国财产课税制度作了一定程度上的完善，但相对于所得税制、商品税制来说，财产课税制度改革的步子要小得多。目前我国财产课税制度在税种设置、税制设计、组织收入等方面有其明显的不足，因此改革和完善我国现行的财产课税制度，建立一个科学、合理、公平、有效、适合我国社会主义市场经济体制要求的财产课税体系，具有极为重要的意义。一、 世界各国财产课税的发展概况及对我国的启示
财产课税历史悠久，曾是各国政府主要的财政收入来源。目前世界各国都已开征并着手建立一套种类齐全、功能完整、与本国国情相适应的财产课税制度。从财产课税的实践来看，根据应税财产的形态不同可分为动态财产税和静态财产税。动态财产税是对转移或变动中的财产课征的财产税，主要包括遗产税和赠与税。静态财产税是对纳税人在一定时间内拥有的财产进行课税，是财产课税的主要组成部分。同时静态财产税依据其征收方式不同，分为综合财产税和特种财产税。综合财产税，又称为一般财产税，是对纳税人拥有的全部财产实行的综合课征。这种财产税的应税范围较广，原则上包括纳税人所有或支配的全部财产。实行综合财产税制度的国家主要有美国、加拿大、德国和新加坡等。特种财产税，又称个别财产税，是对特定类型财产课征的财产税，主要包括土地税、房屋税、车辆税等。发展中国家一般实行以土地、房屋和车辆为课税对象的特种财产税制度。综合财产税和特种财产税虽同属财产税系，具有一定的`共性，但在税制设计、征管方式、课税对象和作用侧重点等方面存在明显的差别。前者课税范围较广、公平性较强、筹集的收入相对较多，但计征方法比较复杂，偷逃税问题比较突出。后者以土地、房屋和其它特定的财产作为课税对象，课税范围相对较窄，但不宜隐匿虚报，计征方法相对简便。发达国家由于居民的纳税意识较强，征管手段比较先进，征管制度比较严密，多选择综合财产税制度并普遍开征遗产税和赠与税。而发展中国家在这些方面有许多欠缺，多实行特种财产税制度。同时，还应看到，过去由于顾虑征管难度较大和税源较少等原因，很多发展中国家没有开征遗产税和赠与税。但在近年来，一些发展中国家先后开征了遗产税和赠与税，并取得了良好的财政效果和社会效果。可以预见，随着各国经济的发展，在今后一段时间内，开征遗产税和赠与税的发展中国家将会逐渐增多。
财产课税制度经过若干年的发展，呈现出许多以前所没有的特点。具体表现为：
1、财产课税在整个税收体系中的主体地位不复存在，但仍是一国税收制度的重要组成部分。财产课税是最古老的税收形式，曾是各国财政收入的主要来源。随着社会经济的发展，财产课税的主体地位已被所得税和商品税所取代，在全部财政收入所占的比重较小。发达国家财产课税收入约占全部财政收入的10－12％，发展中国家平均仅为5－6％。但从长远来看，由于财产课税在保证地方财政收入、公平社会财富分配、调节人们收入水平、促使闲置财产投入使用等方面，仍具有所得税和商品税说没有的功能和特点，它能有效地补充这两个税系的不足，如商品税不能对不动产、继承财产进行课征，所得税对不使用资产和未实现的资产增益无法课税等。因此，财产课税的地位比较稳定，仍然是现代税收制度的重要组成部分之一。
2 财产课税是地方政府收入的主要来源。由于财产课税具有税源分散广泛、区域性等特点，地方政府易于做到对本地区的税源实施严格监控，提高税收征管效率，同时财产税收入主要用于为本地区提供公共服务，有利于形成“多征税，多提供公共服务”的良性循环机制。因此，许多实行分税制国家将大多数财产课税归为地方税。在发达国家中，无论是美国、德国等联邦制国家，还是日本、英国等单一制国家，大多数财产课税的税种归地方政府，成为地方政府收入的主要来源。据OECD组织1990年的资料，在地方税收中，美国财产税占80％，加拿大占84.5％，英国占93％。发展中国家近年来也极为重视财政分配关系的调整，并多把财产税划归地方管理和支配，成为地方政府的主要财政收入。而且，随着地方政府权限的扩大，一些国家正逐步下放财产税税种的立法权，增加财产税税种、调整其税率。
[1] [2] [3] [4]
篇6：我国将逐步改变“一考定终身”的招考制度
我国将逐步改变“一考定终身”的招考制度
・ 29日公布的《国家中长期教育改革和发展规划纲要（2010―2020年）》指出，以考试招生制度改革为突破口，克服一考定终身的弊端，推进素质教育实施和创新人才培养。
《教育规划纲要》提出：探索招生与考试相对分离的办法，政府宏观管理，专业机构组织实施，学校依法自主招生，学生多次选择，逐步形成分类考试，综合评价、多元录取的考试招生制度。成立国家教育考试指导委员会，研究制定考试改革方案，指导考试改革试点。
教育部国家教育发展研究中心主任张力指出，这项改革主要强调主体多元，方式多样，形成更加公开、公正、透明的人才选拔平台，面向社会多样化学习需求打开多扇门窗，让不同的人有多重选择，给有创新专长的学生以更多选择机会。
《教育规划纲要》提出，逐步实施高等学校分类入学考试。普通高等学校本科招生以统一入学考试为基本方式，结合学业水平考试和综合素质评价，择优录取。对特长显著、符合学校培养要求的，依据面试或者测试结果自主录取；高中阶段全面发展、表现优异的.，推荐录取；符合条件、自愿到国家需要的行业、地区就业的，签订协议实行定向录取；对在实践岗位上作出突出贡献或具有特殊才能的人才，建立专门程序，破格录取。 张力说，《教育规划纲要》确定的多元录取机制主要包含择优、自主、推荐、定向、破格等五类。对这五类录取方式，部分地区和学校进行过许多探索实验，现在纳入纲要对体制改革的设计，将成为今后积极推进的组合措施。随着多元录取机制的健全，教育体系将力争不遗漏任何有成才期望和有才华的学习者。
针对近年来频发的高考招生舞弊事件和高考加分混乱现象，《教育规划纲要》提出，公开高等学校招生名额分配原则和办法，公开招生章程和政策、招生程序和结果。清理并规范升学加分政策。强化考试安全责任，加强诚信制度建设，坚决防范和严肃查处考试招生舞弊行为。
21世纪教育研究院副院长熊丙奇建议，在调查研究的基础上，清理目前的各种高考加分政策。原则是尽可能地减少加分项目，必须保留的应降低分值，以保障全体考生公平地参与高考竞争。
此外，针对小升初和中考等考试，《教育规划纲要》还提出，完善初中就近免试入学的具体办法。完善学业水平考试和综合素质评价，为高中阶段学校招生录取提供更加科学的依据。改进高中阶段学校考试招生方式，发挥优质普通高中和优质中等职业学校招生名额合理分配的导向作用。规范优秀特长生录取程序与办法。中等职业学校实行自主招生或注册入学。
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