下面就是小编给大家带来的固定资产税收与会计制度差异分析，本文共17篇，希望大家喜欢阅读!
篇1：固定资产税收与会计制度差异分析
一、固定资产税收与会计制度的差异
固定资产的税收与会计制度差异集中体现在计价差异、价值转移差异两个方面。
(一)固定资产的计价差异
企业会计制度和税法对固定资产取得时的初始成本，都规定应当按照实际成本入账。除债务重组、企业合并、分立等改组以及通过非货币性交易取得的固定资产的初始成本，税法规定与会计制度不同外，在一般情况下，两者基本一致。
1．投资者投入的固定资产。税法规定必须按合同、协议确定的合理价格或者评估确认的价格确定，对投资获得的固定资产的价值应当符合实际价值，不能完全按投资双方确认的价值为标准，而企业会计制度完全按投资者确认价值作为固定资产的原值。
2．融资租赁的固定资产。税法按照租赁协议或者合同确定的价款，加上运输费、途中保险费、安装调试费，以及投入使用前发生的利息支出和汇兑损益等的价值计价。企业会计制度则规定“按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为入账价值。如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或小于30％的，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额，作为固定资产的入账价值”。
3．企业接受的以债务人非现金资产抵债方式取得或以非货币性交易换入的固定资产。税法对此尚无明确规定，一般应比照购人的固定资产处理，即以取得的实际成本作为固定资产原值。企业会计制度则按换入固定资产的应收债权的账面价值加上应支付的相关税费作为原值。
(二)固定资产价值转移差异
固定资产的价值转移是固定资产在生产经营过程中的价值转移，包括折旧、修理和更新改良、转让清理及实质性损害中的损失等。
1．折旧差异。影响固定资产计提折旧的四个因素，计提折旧基数、折旧年限、净残值、折旧方法，在会计和税务处理上都存在差异。
计提折旧基数就是可以折旧的成本，包括前面的计价差异以及计提折旧的固定资产范围差异。后者在企业会计制度与税法上基本相同，差别主要在于非生产经营用固定资产方面，会计制度规定应计提折旧，而税法规定原则上与取得总收入无关的固定资产折旧不得扣除。
折旧年限、预计净残值的差异。企业会计制度规定，企业应当按照固定资产的性质和消耗方式，合理确定预计使用年限和预计净残值，并没有明确规定最低折旧年限、预计净残值率，而由企业根据实际情况来确定。税法则明确规定了各类固定资产计提折旧的最低年限，并规定预计净残值率不得高于原值的5％。对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资的关键设备，以及常年处于振动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀状态的机器设备，确需缩短折旧年限，由纳税人提出申请，经当地主管税务机关审核后，逐级报省级税务机关批准。
折旧方法的差异。企业会计制度规定，企业可以采用直线折旧法或加速折旧法，如平均年限法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等；折旧方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。税法规定，企业固定资产折旧费用的计算原则上采用直线折旧法；对符合国家规定，确需采取加速折旧方法的，由纳税人提出申请，经当地主管税务机关审核后，逐级报省级税务机关批准。
2．固定资产改良与修理的差异。会计制度规定日常修理支出，可以直接进费用；大修理费用可以采用预提或待摊的方式核算。采用预提方式的，应当在两次大修理间隔期内，各期均衡地预提预计发生的大修理费用，并计入有关的成本费用；大修理费用采用待摊方式的，应当将发生的大修理费用在下一次大修理前平均摊销，计入有关的成本、费用。税法则与此差异较大，规定不允许预提修理支出，具体实务应用也存在较多不同。固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。对于改良支出需要资本化和作为长期待摊费用则有两种情况，一是尚未提足折旧下，可增加固定资产原值，并适当延长折旧年限，计提折旧；二是已提足折旧下，作为递延资产，在不短于5年的期间内平均摊销。固定资产装修费用，符合可予资本化原则的，应当在“固定资产”科目下单独设置“固定资产装修”明细科目核算，并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理方法单独计提折旧。如果在下次装修时，该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有余额，应将该余额一次全部计入当期营业外支出。税法对区分修理与改良有着严格的定量标准：发生的修理支出达到固定资产原值的20％以上；经过修理后有关资产的经济使用寿命延长2年以上；经过修理后固定资产被用于新的或不同的用途。而会计制度对此的规定主要依赖于会计人员的职业判断。
3．固定资产减值准备差异。企业会计制度规定，固定资产应当在期末时按照账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提固定资产减值准备。已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。税法规定，存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备等税法规定可提取的准备金之外任何形式的准备金，不允许在税前扣除，但同时还规定，如果固定资产发生永久性损坏，经主管税务机关审核，可调整至固定资产可回收金额，并确认损失。对于企业提取的固定资产减值准备，只有发生了永久性损坏而导致的资产减值，税法才予以确认，而且必须经过主管税务机关审核。
篇2：工程调试收入在税收与会计制度的差异分析与协调
工程调试收入在税收与会计制度的差异分析与协调
本文从新税收制度与新会计制度对收入概念的差异出发,阐述了在建工程调试运行收入在会计和税务上的`不同处理,分析了差异产生的原因,提出了在实务中的具体处理方法.
作 者：宋剑霞 作者单位：国电达州发电有限公司,四川,达州,635066 刊 名：中国经贸 英文刊名：CHINA BUSINESS UPDATE 年，卷(期)： “”(24) 分类号：F2 关键词：调试收入 税收制度 会计制度 差异协调篇3：小议事业单位“固定资产”与“固定基金”差异
事业单位的固定资产是指使用年限在一年以上,一般设备单位价值在500元以上,专用设备单位价值在800元以上,并在使用过程中保持原来物质形态的资产。单位价值虽然未达规定标准,但耐用时间在一年以上的大批同类物资,也应作为固定资产进行核算管理。包括房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书等。
事业单位的固定基金是指事业单位固定资产所占用的基金。包括上级主管部门调入、接受捐赠、单位自有资金购建的各项固定资产所占用的基金。
事业单位通过“固定资产”与“固定基金”两个总账科目核算固定资产及其所占用的资金。一般情况下“固定资产”和“固定基金”两个科目期末余额是相等的。但在实务中两者存在着不同时增加且余额不相等的情况。
一、融资租入固定资产
一项租赁如果转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬,那么无论租赁合同采用何种形式,都应该确认为融资租赁。事业单位融资租入固定资产时,应当按照自有固定资产核算,在分期支付租金时增加固定基金,直至累计确认的固定基金与固定资产的原值相等为止。
[例1]1月某事业单位以融资方式租入设备1台,按租赁协议规定,设备的价款为210 000元,每半年支付租金55 000元,其中运输费2 000元,途中保险费1 000元,安装调试费7 000元。设备安装调试完毕并交付使用。
融资租入固定资产时的会计分录:
借:固定资产220 000
贷:其他应付款220 000
支付租金时的会计分录:
借:事业支出 55 000
贷:固定基金55 000
同时, 借:其他应付款 55 000
贷:银行存款55 000
从上述例证中可以看出,事业单位融资租入固定资产在不考虑未确认融资费用前提下,“固定资产”与“固定基金”两科目账面价值在某一时点是不相等的。但这种差异是暂时的,随着最后一次租金的支付,两者相等。在实际工作中,事业单位会计人员习惯于按照“固定资产”与“固定基金”同增同减的思维方式进行会计账务处理,事实上违背了《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》的相关规定。
二、实洋价购入固定资产
实洋价购入固定资产指事业单位按照实洋价采购的大宗图书。图书供货商为了与事业单位建立长期业务关系一般都会给予一定的优惠。存在打折即实洋价购置图书的情况,事业单位的固定基金按照支付的实洋价确认入账;固定资产则按照未打折的码洋价入账。因此,“固定资产”与“固定基金”两科目确认的金额是不相等,其差异就是供货商给予的折扣,而且这种差异是永久存在的。
[例2]某事业单位满足办学规模扩大的需要,决定采购一批图书,209月与新华书店签订合同,该批图书总价为840 000元,新华书店给予8.5折优惠,图书验收入库后货款一次性支付。
支付货款时的分录:
借:事业支出 714 000
贷:银行存款 714 000
同时,借:固定资产 840 000
贷:固定基金714 000
其他应付款26 000
不难看出,事业单位的图书按照实洋价购入时,“固定资产”与“固定基金”两个科目不是等额增加的。由于财务人员业务素质水平的原因,在处理上述业务时,往往按照实洋价确认固定资产,使得“固定资产”与“固定基金”等额增加,这样显然与固定资产按照原始价值确认入账的'原则相违背。
三、分期付款购进固定资产
现行事业单位会计制度虽然没有直接规定分期付款方式购入固定资产的核算办法,但根据《事业单位会计准则》的规定,“会计核算一般采用收付实现制,但经营性收支业务核算可采用权责发生制”。因此事业单位分期付款购入固定资产,可以按收付实现制核算,在实际支付货款时调增固定基金。
[例3]年5月某事业单位与供货商签订一项合同,准备购入模具设备1台,合同价款2 000 000元。合同规定事业单位在设备验收合格入库后应向供货商支付80%的货款,满1年后再支付20%的余款。
支付80%货款时的会计分录:
借:事业支出1 600 000
贷:银行存款1 600 000
同时,借:固定资产2 000 000
贷:固定基金 1 600 000
应付账款 400 000
满1年后支付20%余款时的会计分录:
借:事业支出400 000
贷:银行存款 400 000
同时,借:应付账款 400 000
贷:固定基金400 000
实务中,事业单位的会计人员在处理上述业务时,往往根据“***惯”将固定基金与固定资产等额增加,事实上不符合事业单位的记账基础――“收付实现制”的
原则,也就是说按照收付日期确定其归属期,即未发生的现金收付不确认当期的收入和费用。因此,分期付款购进固定资产时,按照实际支付的金额确认当期购入固定资产所占用的基金,两者账面价值的差异随着尾款的支付最终是相等的。
主要参考文献
[1]李海波,刘学华. 新编预算会计(新版)[M].上海:立信会计出版社,.
[2]高洪义.小议事业单位固定基金核算[J]. 财会月刊:会计版,(8).
篇4：会计制度与税法对固定资产处理的异同
会计制度与税法对固定资产处理的异同
会计和税收是经济领域中两个不同的分支,遵循不同的原则,规范不同的对象.因此,二者存在较大的差异.从发展趋势看,我国会计和税法的改革正朝着各自独立的`方向进行,应该说这是符合国际大趋势的.国家税务总局于发布了《企业所得税税前扣除办法>(以下简称“税法”),进一步明确了所得税扣除方法,加强了企业所得税的征收管理工作.财政部于1月也发市了《企业会计制度>(以下简称“会计制度”).这两项法规在各自的领域产生了相当大的影响,它们对固定资产的计价、折旧和修理等问题都做出了明确的规定.本文就此问题对两者作如下比较分析.
作 者：陈书凯 作者单位： 刊 名：财会月刊(A会计) PKU英文刊名：FINANCE AND ACCOUNTING MONTHLY 年，卷(期)： “”(7) 分类号：F23 关键词：篇5：固定资产后续支出会计与税务处理差异
一、固定资产后续支出的界定
一般来说，固定资产后续支出是固定资产在达到预期可使用状态后至处置前发生的与固定资产效能关联的一系列支出，如资产维护、更新改造、修理维护等活动时的支出。
具体有两层含义，一是时间层面，固定资产后续支出是当固定资产达到预定可使用状态后，在进行处置前发生的支出部分。
二是性质层面，固定资产后续支出内容均与固定资产效能有直接关系，例如资产维护、更新改造、修理维护等活动时的支出，均属固定资产后续支出范畴。
二、固定资产后续支出的会计处理
依照《企业会计准则第4号—固定资产》有关规定，固定资产如资产维护、更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件时，均计入固定资产成本范围后进行处理，如有被替换的部分，还应扣除其账面价值;不符合固定资产确认条件范围外的固定资产维护修理等支出，则在其发生时计入当期损益。
会计处理准则主要依据是后续支出是否符合会计要素中资产的定义，并对其进行资本化或费用化采取区分处理。
下面将资本化和费用化处理区别说明。
1.资本化账务处理。
在发生固定资产后续支出时，需将固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，同时将固定资产的账面价值转入在建工程，并在此基础上重新确定固定资产原价。
因已转入在建工程，因此停止计提折旧。
在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的固定资产原价、使用寿命、预计净残值和折旧策略计提折旧。
2.费用化账务处理。
不满足固定资产确认条件的有关更新维护等后续支出部分，则应依据实际情况在发生支出时计入当期管理费用或销售费用。
一般来说，企业在获得固定资产并开始使用后，由于固定资产的消耗，比如资产磨损、各组成部分消耗程度等，可能使固定资产引起部分的损坏，这时需要企业对固定资产进行维护，以确保固定资产正常运作，发挥效能。
对固定资产的维护支出在发生时计入当期损益。
另外，不符合固定资产确认条件的企业固定资产的有关更新改造支出，也应在发生时计入当期损益。
三、固定支出后续支出的税务处理
根据《企业所得税法》第十三条及其《条例》第六十九条等相关内容规定，税收法规将大修理支出标准作为对固定资产后续支出的处理依据，其中固定资产的`大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;修理后固定资产的使用年限延长2年以上。
企业应当根据实际情况，区分处理，如不满足大修理支出标准，将其费用化处理，在发生支出时计入当期损益;满足大修理支出及已提足折旧固定资产产生的相关改建支出，计入长期待摊费用，按照固定资产尚可使用年限分期摊销;未提足折旧固定资产发生的改建支出，则将其资本化处理，计入固定资产成本采取计提折旧方式在所得税前扣除。
对于被替换的部分，税法没有明确需扣除其价值，但15号公告明确“根据《企业所得税法》第二十一条规定，对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过《企业所得税法》和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额”。
会计规定与税法规定在处理固定资产后续支出时不尽相同，二者均规定固定资产日常修理支出在发生时当期直接扣除，但税法可防止纳税人将日常修理支出与大修理改良支出产生混淆，避开将固定资产大修理改良支出提前扣除。
税法规定相比会计规定，在处理二者区分标准方面显得更为准确，同时会计处理和税法处理在处理大修理改良支出时，在税前扣除方面具有一定暂时性差异。
四、会计处理与税务处理的差异比较
1.针对固定资产后续支出的资本化或费用化处理方面，会计处理主要依据定性规定，要求会计人员具备一定的职业判断能力，可操作性相对较差;税务处理则强调固定资产后续支出明确的定量化规定，具有较强可操作性。
2.会计准则以固定资产确认标准为依据，处理固定资产后续支出主要分为两种情况，符合确认标准的资本化处理，不符合的则费用化处理;税法则以大修理标准为依据，符合大修理标准的资本化处理，不符合的则费用化处理。
3.会计与税法处理差异。
(1)不满足资本化条件、且不符合大修理标准的支出，例如中小修理，二者处理规定均为在发生时当期计入损益，并在计算企业所得税时作为成本费用项目全额扣除，即均已费用化处理，此时不会形成暂时性差异。
(2)满足资本化条件、且符合大修理标准的支出，会计和税法均予以资本化处理，增加固定资产的成本和计税基础。
在企业所得税处理上，若固定资产后续支出计入固定资产成本中，则需采用固定资产折旧形式，并按规定在税前扣除，此时不会形成暂时性差异。
(3)满足资本化条件，但不符合大修理标准的大修理支出，会计作为资本化处理，增加固定资产的成本和计税基础。
税法作为费用化处理，并按规定在税前扣除，此时会形成应纳税暂时性差异，应确认“递延所得税负债”。
(4)不满足资本化条件，但符合大修理标准的大修理支出。
会计上将不符合资产确认条件的支出直接计入当期损益，予以费用化处理。
而税法规定作为长期待摊费用，予以资本化处理，在固定资产尚可使用年限内分期摊销。
这时资产账面价值和计税基础之间会形成可抵扣暂时性暂时性差异，应确认“递延所得税资产”。
通过以上分析可见，会计与税务在处理固定资产后续支出方面不尽相同，具有一定的差异性。
企业在发生固定资产后续支出时，应严格依据会计准则处理，到年终，企业依照税法规定纳税申报，采取相关纳税调整，以保证会计信息的客观准确，同时遵循国家财税的相关政策。
参考文献：
[1]吴向阳.固定资产后续支出的会计与税务处理探析[J].商业会计，(13).
篇6：固定资产后续支出会计与税务处理差异
摘要：企业在获得固定资产并使用过程中，会产生相应的后续支出。
针对这些后续支出的处理策略，会计准则与税法体系上具有一定差异性，在实务中易混淆，因此必须明确会计准则和税法在处理固定资产后续支出时的规定及差异性，并进行区分及协调，以保障正确进行纳税申报及企业会计信息准确性。
篇7：5000元以下固定资产的会计与税收处理
5000元以下固定资产的会计与税收处理
关于5000元以下的固定资产的会计处理和税务处理，很多人有不同的看法。
第一：《中国税务报》-10-13 刊登文章《固定资产一次性计入成本费用的会计处理》一文。
建议：或者将其一次性计入费用;或者将购入的相关固定资产费用统一依照“固定资产”科目进行核算，依照统一的固定资产进行管理;然后将固定资产原值全额作为本期固定资产折旧，计入“累计折旧”科目以及相关成本费用项目。
对于以上固定资产折旧会计处理方法的创新之举，本人是坚决反对，一直想写篇文章反驳一下。
后有幸拜读彭怀文老师的《单位5000元的固定资产应该怎么样做账，居然有很多人不会!》一文，对于彭老师的观点，我表示完全赞同：原来怎么做账现在还怎么做账，只是要做好税会差异的备查登记。
政策基础
《财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》(财税[2014]75号)第三条的规定：
“对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。”
国家税务总局公告第64号《 国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》第三款规定：
企业持有的固定资产，单位价值不超过5000元的，可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。企业在12月31日前持有的单位价值不超过5000元的固定资产，其折余价值部分，201月1日以后可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。
会计处理分析
确定的是：财税【2014】47号文是一个关于企业所得税优惠政策类的文件，而不是一个会计处理方法的规范性文件，所以它的发布不应改变企业原有的会计处理方式，在没有新的`会计处理法规出台的情况下，无论税务政策如何变更，企业的会计处理方法不应发生改变，会计处理方法和税务规定之间产生的差异，应该通过所得税纳税调整进行处理。
直白的说，就是：会计处理是会计处理，税务处理是税务处理，尘是尘，土是土，不能混为一谈。
彭老师说得好：外购固定资产，开始折旧的时间是可以使用的次月，可不是购入的当月;同时折旧方法中，从来也没有过什么一次性全额折旧的方法。
各位专家可不能杜撰会计处理方法。
会计处理方法
1、案例A：某一般纳税人企业12月购进电脑一台，单价5265元，取得增值税专用发票，已支付货款。企业应作以下会计分录：
借：固定资产 电脑 4500元
应交税费 应交增值税 进项税额 765元
贷：银行存款 5265元
企业内部规定，电子类产品按照0残值率，分3年计提折旧，企业自开始每年度计提折旧的会计分录如下：
借：管理费用 折旧 1500元
贷：累计折旧 1500元
2、案例B：某小规模纳税人企业月购进电脑一台，单价5265元，取得增值税普通发票，已支付货款。小规模企业不允许抵扣，因此应作以下会计分录：
借：固定资产 电脑 5265元
贷：银行存款 5265元
企业内部规定，电子类产品按照0残值率，分3年计提折旧，企业自20每年度计提折旧的会计分录如下：
借：管理费用 折旧 1755元
贷：累计折旧 1755元
上面两个案例，一般纳税人企业购买了价税合计5265元的电脑，计入固定资产的价值为4500元，单位价值低于5000元，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除;小规模纳税人企业购买了价税合计5265元的电脑，计入固定资产的价值为5265元，单位价值高于5000元，不允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，只能分不同年度在计算应纳税所得额时扣除。
我们注意到：同样的业务，企业计入固定资产的金额，因为纳税形态的不同而不同。我们在判断其是否允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额扣除时，不要依据其购入的票面金额合计，而是要看计入“固定资产”这一会计科目的金额。
同时强调下，财税【2014】47号文规定的不是一次性购买的总的固定资产的价值合计，而是单个固定资产产品的价值。
3、根据国家税务总局公告2014年第64号的规定，企业2012月31日前取得的固定资产，符合单位价值不超过5000元的，其折余价值允许在2014年1月1日以后一次性计入当期费用。对于这个规定，我们需要把握的是：
a、5000元的规定不是针对折余价值，而是其购入固定资产时的价值;
b、折余价值是指固定资产原值减除已累计计提折旧的价值。
税务处理分析
(财税[2014]75号)第三条的规定：
“对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。”
对于此文规定，我们可以理解，不区分行业，企业完全可以根据自己的需求选择是否享受该优惠政策，如果企业购入相关的固定资产年度处于亏损状态，就没有必要享用该政策，放弃税收优惠不是问题。如果企业当年度有盈利，可以根据实际情况选择享受与否，具体情况具体分析。
税务处理方法
1、如果企业放弃享受“一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除”，那就不存在税会差异，企业正常核算即可。
2、如果企业符合该政策规定并享受该政策，按照上面的分析，在会计处理方法不变的前提下，在所得税汇算清缴时，就必然需要调整税会差异。
年度 | 会计折旧 | 税务扣除 | 税会差异 | 备注 |
年 | 0 | 4500 | -4500 | 应纳税所得额调减 |
1500 | 1500 | 应纳税所得额调增 | ||
1500 | 1500 | 应纳税所得额调增 | ||
1500 | 1500 | 应纳税所得额调增 | ||
合计 | 4500 | 4500 | 0 |
备案手续
纳税人依法享受“对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。”所得税优惠政策，是否需要到税务机关进行备案?
国家税务总局公告2014年第64号 《国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》第七款规定：企业固定资产采取一次性税前扣除、缩短折旧年限或加速折旧方法的，预缴申报时，须同时报送《固定资产加速折旧(扣除)预缴情况统计表》(见附件1)，年度申报时，实行事后备案管理，并按要求报送相关资料。
但是，依据国家税务总局公告2016年第34号 《国家税务总局关于公布全文失效废止和部分条款废止的税收规范性文件目录的公告》：国家税务总局公告2014年第64号第七条第一款废除，自2016年5月29日起停止执行。
上述优惠政策不需要进行任何备案手续，企业只需要在汇算清缴时填报相关报表即可。
结论
不存在一次性计提折旧的会计处理方法，也不存在不计入固定资产一次性计入费用的说法;会计处理方法遵循的是《企业会计准则》，税务处理方法服从的是税收法规，硬要拿着张家的家规处理李四家的问题，不妥。
例：我公司属于小规模纳税人商贸企业，本月购买了1台元的打印机，取得增值税普通发票，看到税务上有个政策：(财税[2014]75号)第三条的规定，对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。
请问：到底是计入“管理费用”还是“固定资产”账户?
答：打印机属于固定资产中的电子设备类，在会计核算时应该计入“固定资产”账户，账务处理如下：
借：固定资产-打印机 2000元
贷：银行存款 2000元
然后按照税法规定的最低年限按月折旧(假如按照3年折旧，预计净残值率按照5%)
借：管理费用-折旧费 79.16元
贷：累计折旧 79.16元
提醒
(1)会计处理是会计处理，税务处理是税务处理，桥是桥，路是路，会计与税务是两回事;
(2)会计处理方法和税务规定之间产生的差异，应该通过企业所得税纳税调整进行处理;
(3)外购固定资产，开始折旧的时间是可以使用的次月，可不是购入的当月，从来没有一次性折旧法;
(4)(财税[2014]75号)第三条的规定只是一个税收优惠政策，企业既可以享受，也可以不用，自行决定;
(5)上述优惠政策不需要进行任何备案手续，企业只需要在所得税汇算清缴时填报相关报表即可。
政策
(1)《财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》(财税[2014]75号)第三条的规定：
“对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。”
(2)根据《企业所得税法实施条例》的相关规定：
第五十九条规定：固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。
企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。
企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。
第六十条规定：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：
(一)房屋、建筑物，为;
(二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为;
(三)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年;
(四)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年;
(五)电子设备，为3年。
(3)《企业所得税法实施条例》第五十七条规定：固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。
篇8：温州市固定资产投资比较分析与建议
内容摘要：在国家宏观调控的背景下，温州固定资产投资低于浙江省的平均增长水平，本文作者就横向和纵向进行了比较，以独特的视角，分析了制约温州市固定资产投资的因素，提出了对策和建议。
关键词：固定资产投资 研究与分析 建议
篇9：温州市固定资产投资比较分析与建议
在国家经济过热的1993年，温州市全社会固定资产投资占全省比重较低，为8.7%;在国家实施经济软着陆的末期，温州市全社会固定资产投资占全省的比重达到历史的顶峰，为12.4%。这反映出温州市的投资在浙江省的地位与国家经济形势存在着一定程度的负相关。
历年来温州市与浙江省投资增长速度对照分析
十多年来温州市固定资产投资均在13%以上的较高速度快速增长，与1991年相比，温州市的投资总额增长了21.4倍，年均增长29.6%;同期浙江省投资总额增长了19.6倍，年均增长28.7%。国家宏观调控，引导经济软着陆后，温州的投资增长速度一直维持在13%以上，而同期全省-19的增长速度仅为个位数，最低为2.1%，这反映出温州经济在国家大环境趋紧的形势下呈现出较强的“抗击打”能力，体现了一种相比更为均衡的增长态势。
篇10：温州市固定资产投资比较分析与建议
与土地有关的各利益主体关系尚未理顺。后，温州市“农转用”面积占全省比例、供地面积占全省比例直线下降，征地难和供地难同时存在，反映出温州市的用地环境和政策在城市化和工业化进程中已不适应投资发展要求。市场机制的先发效应使温州比其它地方早几年就遇到了土地和失地农民的问题，从某种意义上讲，与土地有关的各种因素使温州市已比国家提早2-3年自发进行了投资调控。
外商投资总量偏小。温州市外商投资总量在全省排名第7位，与环杭州湾的城市群差距较大，行业垄断和部门垄断是温州市外商投资总量偏小的主要原因。
规划滞后设置了无形的投资壁垒。近几年来城市总体规划永远在“修编”，温州市至今拿不出一张可以公之于众供普通投资者参考的城市总体规划图。国民经济和社会发展规划、城市总体规划、土地利用总体规划未能很好融合，操作层面上的控制性详细规划数量少，深度也不够，给投资项目的提炼、包装和实施带来难度。
经济发展阶段和产业结构差异制约温州重化工业投资增长。以轻型加工业为主的温州市，由于没有大的钢铁厂、水泥厂，上述两行业投资约占制造业投资的6%，对整体投资增长贡献不大。辩证地看，温州市未能抓住这1-2年国内重化工投资增长的机遇，但目前也幸免了国家对钢铁、水泥、电解铝等行业叫停所带来的损失。
企业对外投资不容忽视。由于用地、水、电、交通等生产要素的制约和降低生产运输成本、利用外地优势资源、拓展市场的需要，大批温州企业纷纷从“产地销”转为“销地产”。本地一些知名或不知名的房地产公司、工业资本，在各地来温招商团组的感召下，到上海、江苏、四川、东北等地投资建设“温州商城”，参与当地旧城改造、市场建设，获取了比在温州更为高额的投资回报。与此相对应的是，由于投资主体的部分外移，温州本地的投资总量受到一定程度的影响。
政府投资管理有待改善。从上届政府的`《基础设施优化计划》到本届政府的《“百项千亿”工程计划》，缺少一个平稳的过渡。“百项千亿”工程的实施，不得不从前期工作做起，影响了重大投资项目的尽快上马。国有资产存量盘活太少，政府性资金沉淀严重，未能形成政府投资从“资金-资本-资产-资金”的良性循环，影响了一些需要政府资金支持的重大项目的开工建设。此外，投资统计数据的科学性和透明度不够，统计政务公开和接受社会各界监督不够，在放宽民间投资管理的大背景下，投资项目的瞒报、漏报可能性增大。
对策与建议
强化投资项目前期工作。重大项目前期工作和报批周期较长，往往需1-2年时间，个别需上报国家审批的重大项目前期工作周期需3-5年甚至更长时间。因此，要充分认识项目前期工作的艰巨性和重要性，各县(市、区)、各部门都要成立重大项目前期工作班子，提前做好项目储备，以保持温州市固定资产投资的可持续发展。要扭转制造业大项目过少的不利局面，做好制造业项目前期工作，引导制造业重大项目到温州投资落户。积极创造条件，保证已签约的31个重点工程新开工项目如期开工建设。
努力提升产业结构。在继续打造“国际性轻工城”的同时，要遵循世界经济发展规律，在人均GDP逐年提高的背景下，注重发展医药、造船、化工、机电等资金密集型和技术密集型行业，延伸温州产业链，带动温州市产业升级和投资规模较快增长。
加快推进招商引资。通过扩大招商引资，达到投融资体制改革和经济发展的双重目的。招商引资是一面镜子，可以清楚地反映出一个地区的政府是否有为。建议市委、市政府继续对市政、交通、教育、卫生等垄断性强的重点部门保持“高压”态势，责成其完成一定量的招商引资工作。充分发挥协作办、侨办、台办作用，将海内外温州人的力量集聚起来，投资到温州的高速公路等重大项目上来，形成资金大回流的局面。
全面盘活存量资产。充分利用现有土地、厂房，推动民营企业与国际资本进行对接，引进先进设备、技术和管理，走内涵式投资发展道路;盘活城市燃气、水务、医院、公路等优质存量资产，向社会资本开放投资，通过转让经营权、股权等方式，扩大民间投资;盘活我市丰富的旅游资源，吸引投资者参与开发。
积极实施改革创新。配套进行事业单位和国有企业单位的改制工作，以产权改革为突破口，形成一批适应市场经济要求的市场主体;实施规划体制改革，注重规划在空间上的落实，逐步做到“三规合一”;积极引导企业走强强联合道路，鼓励企业组织形式再创新，大力扶持中瑞财团等一批新型投资主体参与我市重大项目的投资运作。高度重视企业上市，通过组织民营企业在境内外资本市场上市，募集资金用于我市固定资产投资和建设。创新投资管理方式，抓紧出台《温州市城市基础设施特许经营办法》，为社会资金参与政府投资项目和盘活城市存量资产建章立制、搭建平台。务要理顺与土地有关的各利益主体关系，以人为本，树立科学发展观，切实保护失地农民的根本利益。
参考文献：
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2.吴成仁.义乌市投融资体制改革调查与研究.浙江经济，2004.6
3.陈洪.经济欠发达地区贷款投向存在的问题、成因及对策.经济师，.6
篇11：新会计制度下的固定资产减值与累计折旧
简介： 固定资产减值准备与累计折旧是固定资产核算的重要组成部分，它们共同反映着固定资产的价值，因而在实务中对两者的差别认识不清，存在许多模糊之处。现代财务会计的目标是“决策有用”， 同时，企业规避风险的内在动力和投资者追求会计信息决策有用的外部力量催生了资产减值会计的产生与广泛运用。企业要合理使用固定资产减值会计必须拥有优秀的会计师、建立完善的企业治理结构、依托成熟的资本市场。
，财政部颁布实施的《企业会计制度》首次将减值会计应用到固定资产的期末计量。为配合企业会计制度的具体实施，财政部又发布了《企业会计准则——固定资产》，对固定资产减值会计作了详细的规定，要求企业在期末对固定资产进行检查，发现固定资产发生诸如实体性贬值、功能性贬值或经济性贬值等有形或无形损耗时，应当计算固定资产的可收回金额，以确定固定资产是否发生减值。固定资产减值会计的运用，对我国传统会计观念造成很大冲击，它将引发许多新会计问题。 固定资产减值与折旧是固定资产核算的重要组成部分，从《资产负债表》内容上看，“折旧”与“减值准备”都是“固定资产”的备抵项目，两者互为补充，共同反映固定资产帐面价值的减少。无论是计提减值准备，还是提取折旧，都不同程度地体现了“正确计算损溢、减少风险损失、合理确定成本补偿尺度”的“谨慎”原则。也正是因为固定资产减值与折旧有着许多共同之处，所以导致实务中对两者的差别认识不清。
一、资产减值会计的理论依据与目标
(一)资产减值会计的理论依据
现代财务会计的目标是向会计信息使用者提供决策有用信息，建立在历史成本计量基础上的会计信息，其决策有用性正日益受到会计信息需求者的质疑。因此，近年，无论是美国的财务会计准则委员会，还是国际会计准则委员会都在努力围绕会计目标重新构建财务会计理论框架，修订会计要素的概念、确认与计量的标准，这些举措中最具代表性的就是，将资产定义为预期的未来经济利益。因为从一个盈利企业来看，其持有资产的目的就是为了获得未来的经济利益，我国《企业会计制度》也顺应了国际潮流，采纳了这个最能体现资产本质特征的定义。该定义的采用，为资产减值会计在实务上推广使用打下了理论基础。
如果说会计信息需求者追求会计信息决策有用是催生资产减值会计存在的外部力量，那末，企业规避风险就是刺激资产减值会计使用的内在动力。现代企业在充满不确定性的经济环境中经营，企业对现实或潜在的风险采取激进抑或保守的态度，经过长期的会计实践，西方会计理论与实务界总结出的稳健原则( 我国称其为谨慎原则)精辟地阐明了企业应采取的态度。在资产负债表日，如果资产账面历史成本高于其未来经济利益，会计就不应坚持历史成本计量资产价值，否则会导致虚计资产价值，虚计帐面利润的严重后果，无法真实反映企业的财务状况与经营成果，从而误导投资者。因此，当资产出现账面价值高于其预期给企业带来的经济利益时，将其差额计入损失，使期末资产按较低的现行价值计量，这就是资产减值会计的实质所在。
(二)资产减值会计的目标
资产减值会计的目标应当服从于财务会计的目标，即 “决策有用”。当企业面临现实或潜在的风险时，通过资产减值这个通道，预警和消化风险，提高企业资产质量，增强企业防范风险的能力，最终保护投资者的利益。
不过，我们应清醒的认识到，利用资产减值这个会计方法并非能处理企业面临的所有风险。但是，没有资产减值会计，企业也就缺失了一个化解风险的有效方法，所以资产减值会计的意义在于此。
二、固定资产减值会计的使用条件和范围
固定资产减值是指，固定资产的可收回金额低于其账面价值，应用固定资产减值会计关键需要在资产负债表日合理判断固定资产可收回金额。过去，我国行业会计制度是以税法为导向，柔性不足，刚性有余，企业不必也无法进行职业判断。现今，企业会计制度与税法已经相互分离，会计制度以投资者为导向，较之过去，已有相当柔性空间，会计职业判断贯穿其中。职业判断是对我国会计制度的创新，没有以投资者为导向的会计制度，职业判断也无从谈起，企业要想让资产减值会计发挥作用，必须熟练把握职业判断。
(一)运用固定资产减值会计,需要会计师具备优秀的职业判断能力
从技术层面来讲，合理分析判断固定资产减值，不仅需要会计师具有丰富的会计经验，还需要会计人员了解掌握工程、建筑等方面的知识，因为企业固定资产涉及机器设备、房屋、建筑物、在建工程等各种不同类型。即使相同的企业，对资产使用效率也不同，而且，资产的价值会随不同的时点发生变化。所以，会计师只有具备会计、工程、评估、市场等复合的知识结构，才会得出高水平的职业判断结果，否则，判断的结果可想而知。我国现有的会计从业人员大约是1200万，真正有能力从事职业判断的会计师并不多，会计师的综合素质不高，将直接影响职业判断的水平，制约固定资产减值会计的使用效果。
篇12：会计实务资格考试：会计与税收差异为零
会计实务资格考试：会计与税收差异为零
【案例】甲公司1月l日以80万元的价格购入乙公司3%的股份。乙公司为一家未上市的`民营企业，其股权不存在明确的市场价格。甲公司在取得该部分投资后，未以任何方式参与被投资单位的生产经营决策。乙公司实现利润100万元，4月，乙公司宣布分配20利润80万元，甲公司于同年5月收到现金股利2.4万元。
甲公司根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》第五条第二款规定，投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，对该笔投资采用成本法核算。同时，根据《企业会计准则第2号——长期股权投资(2006)》第七条规定，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。甲公司会计处理如下：
(1)20取得投资时：
借：长期股权投资 800000
贷：银行存款 800000
(2)204月乙公司宣告分配利润时：
借：应收股利 24000
贷：投资收益 24000
(3)年5月收到现金股利时：
借：银行存款 24000
贷：应收股利 24000
今年3月，甲公司进行2008年企业所得税年度纳税汇算申报，填制《企业所得税年度纳税申报表》之附表十一《长期股权投资所得(损失)明细表》，该表第七栏会计投资收益填24000元(假设该公司无其他长期股权投资)。
根据《企业所得税法》第二十六条第二款规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。同时，根据《企业所得税法实施条例》第十七条规定，股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。因此，税收确认的股息红利应在第八栏“免税收入”栏填24000元。于是，第十栏“会计与税收的差异”栏应填为24000-24000=0元。
这样，该笔投资收益会计与税收的差异为“零”，是不是就不进行纳税调整了呢?当然不是，如果不进行纳税调整，企业就没有享受免税收入这一税收优惠政策了。那么，该笔投资收益该如何填制纳税申报表呢?
1.在《企业所得税年度纳税申报表》之附表五《税收优惠明细表》第三行即“符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益”中填列24000元，然后通过合计后计入该表第一行，即“免税收入”合计行次。
2.在《企业所得税年度纳税申报表》之附表三《纳税调整项目明细表》第十五行第四列即“免税收入”栏填列24000元，通过该表合计汇总后，计入该表第五十五行第四列即“调减金额”合计行次。
3.在《企业所得税年度纳税申报表》之主表中第十五行即“纳税调整减少额”中填列包含上述投资收益24000元的纳税调整减少合计数。同时，在该表第十七行即“免税收入”填列24000元。
通过上述操作，对该笔投资收益进行纳税调整，《企业所得税法》及其实施条例规定的税收优惠政策得以落实，企业也真正地享受到了税收优惠。通过这个案例分析，我们认为，税务师事务所要做好企业所得税汇算鉴证审核工作，必须紧密结合实际情况，具体问题具体分析，才能为鉴证审核工作质量提供切实的保障。
篇13：净利润与现金流量差异原因分析
净利润与现金流量差异原因分析
净利润与现金流量是投资者分析上市公司盈利状况的主要财务指标。由于计算两个指标所依据的理论基础不同，净利润与现金流量很难保持“同步性”。当净利润没有足够的现金流量支撑时，上市公司的巨额净利润就成了一种煞有介事的“纸上富贵”。
在现金流量表上，整个公司的业务被划分为“经营活动”、“投资活动”和“筹资活动”。每类业务活动发展的不均衡，均可能导致“净利润高”而“现金流量低”的“背离”现象出现。下面结合案例分析净利润与现金流量出现“背离”的原因――
收入以应收而未收多
根据《企业会计准则―――收入》规定，上市公司按照以下原则确认收入：（1）商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）公司既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；（3）与交易相关的经济利益能够流入公司；（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。只要符合上述标准，上市公司就可以确认收入及成本，进而“核算”出自己的“净利润”。
然而，事实上满足上述条件的业务经常是以“应收帐款”或“应收票据”的形式挂帐，并未给公司带来相应的现金流入。例如：中兴通讯每股收益0．61元，而经营活动产生的每股现金净流量则为－1．52元。究其原因就在于，销售收入主要是以应收帐款的形式出现的，由于销售规模扩大，公司19应收帐款余额同比增长2．9倍。
成本以现金流出多
即使是销售收入能够以现金的形式收回，但如果公司销售成本、税金也以现金的形式流出，最后相抵的结果也可能导致“每股现金流量”低于“每股收益”。例如：科龙电器年销售收入为33．29亿元，而公司销售商品、提供劳务引起的现金流入达到40．5亿元。与此同时，该公司由于购买商品和劳务引起的现金流出也达到了48亿元，最终导致公司经营活动产生的每股现金净流量为－0．66元，而公司每股收益为0．65元。同样的例子还有中远发展。该公司销售商品、提供劳务引起的现金流入有4．42亿元，而购买商品和劳务引起的现金流出达到8．69亿元，最终使得公司经营活动产生的现金净流量为负值。
权益性投资收益多
任何一个公司想要发展，都要不断地进行投资，以维持扩大再生产。因此，一般情况下，上市公司现金流量表中的投资活动引起的'现金净流量与净利润产生“背离”。如果一家上市公司以“权益法”核算的对外股权投资多，而被投资公司又有一定的经营利润时，上市公司就可以按照投资比例确认投资收益，而不论这部分收益是否已经以现金及其等价物的形式收回。在确认这种“投资收益”的情况下，上市公司的“净利润”会增加，但“现金流量”却并不“同步”增长。
例如，深圳机场1999年分配股利或红利收到的现金流入为“0”，而公司按“权益法”确认的投资收益为7664万元。象深圳机场这样的公司为数不少，笔者按照投资收益在3000万元、而分配股利或红利收到的现金流量为“0”条件进行筛选，结果如附表所示。
筹资少还本付息多
筹资活动对于净利润与现金流量“背离”的影响，不象经营活动、投资活动那么显著。因为无论是吸收权益资本还是借款及发行债券，都会很快有现金流入上市公司，此间的时间间隔不会很长。而偿还利息及本金，基本上也能够做到费用的确认与现金的流出同步。
筹资活动下现金流量的不均衡，更多地表现为当期筹资活动流入过多而偿还本金及利息支付现金较少，这样使得上市公司的“现金净流入”增加。
而只有
[1] [2]
篇14：固定资产投资形势分析与预测论文
固定资产投资形势分析与预测论文
[摘要] 当前固定资产投资运行有以下特点：房地产开发投资保持较高增幅，更新改造投资增幅逐月提高；工业投资增幅回升，三次产业之间的投资增幅差距缩小；中、西部地区投资增幅高于东部地区，体现了国家对中、西部地区投资政策倾斜的结果；新开工项目大量增加；房地产开发投资结构趋向合理；资金来源增幅高于投资完成增幅。由于社会主义市场经济体制的逐步完善，投资主体的投资理念日益成熟，期待出现90年代初期那种暴发式投资的局面也是不现实的，投资需求大幅攀升也不大可能，主要是因为投资需求增长也面临一些现实的困难。
一、当前固定资产投资运行特点及存在的问题
1、从1～4月份运行情况看，当前固定资产投资有如下特点
（1）房地产开发投资保持较高增幅，更新改造投资增幅逐月提高。1～4月份，房地产开发投资完成834.81亿元，增长20.8%，高于平均增幅11.5个百分点，比基建、更改和其它几个方面投资的增幅都高，与此同时，更新改造投资增幅逐月提高，表明去年下半年开始实施的技改贴息政策已发挥作用，专家呼吁多年的增加更新改造投资有望实现。
（2）工业投资增幅回升，三次产业之间的投资增幅差距缩小。受工业生产形势好转以及去年同期投资基数较低等因素的影响，工业企业固定资产投资继续回升。1～4月份，全国工业固定资产投资完成1199亿元，同比增长8.6%，比一季度加快3个百分点，与全部投资平均增长水平也仅差0.7个百分点。受工业投资拉动影响，第一、二、三产业之间的投资增幅差距缩小。在工业行业中增长较快的行业分别是：电力工业投资517亿元，同比增长20.6%，有色工业投资22亿元，同比增长21.4%，电子工业投资64亿元，同比增长62.4%，轻工业投资124亿元，同比增长10.2%.
（3）中、西部地区投资增幅高于东部地区，体现了国家对中、西部地区投资政策倾斜的结果。1～4月份，中部地区投资完成642.45亿元，增长21.5%，是增长最快的，西部地区投资完成532.85亿元，同比增长10.9%，也高于全国平均水平，东部地区完成投资2313.6亿元，同比增长8.2%，是增幅最低的。
（4）新开工项目大量增加。截至4月末，各地区新开工项目14755个，比去年同期增加2293个，新开工项目计划总投资2714.57亿元，同比增长44.9%，同时，新开工项目单位平均规模为1840万元，比去年同期的1503万元多337万元，表明新开工项目中大中型项目较多，为未来的投资增长拓展了空间。
（5）房地产开发投资结构趋向合理。在房地产开发投资中，住宅投资占到了67.9%，增长24.6%，高于房地产平均增幅3.8个百分点，同时商品房销售额增长40.9%，特别是销售给个人的增长56.2%，表明随着住房制度的改革和人民生活水平的提高，房地产开发投资前景十分诱人。
（6）资金来源增幅高于投资完成增幅。到4月末，本年资金来源合计增长11.9%，高出投资增幅2.6个百分点，一改去年资金来源增幅低于投资完成增幅的颓势，为投资增幅继续走高奠定了基础。
2、当前固定资产投资中存在的问题或隐患
（1）基本建设投资增长缓慢。作为占固定资产投资（不包括城乡个人和集体投资）一半以上的基建投资，1～4月份增长缓慢，仅增长4.7%，表明如果财政政策不能给予更加有力的支持的话，那么对固定资产投资特别是基建投资将产生较大的影响，基建投资如果不能走出低迷，那么固定资产投资就将难以保持较高增幅。
（2）企业投资能力仍显不足。尽管在资金来源中自筹资金增长13.5%，高于投资增幅4.2个百分点，但是自筹资金中企、事业单位自有资金仅增长9.0%，发行股票下降27.1%，均低于投资增幅，表明企业的投资能力不强，投资积极性有待进一步提高。
（3）非政府主导投资增长情况不佳，表明投资稳定增长的内在机制尚未确立。由于统计资料的局限，为了说明这个问题，我们不妨从地区投资角度去观察。众所周知，东部是我国市场化程度相对较高的地区，但其投资增幅较低，特别是上海1～4月份投资负增长11.7%，海南负增长4.7%，广东省也仅增长6.4%，北京的基本建设和更新改造投资也是负增长，分别为-2.2%和-35.6%，这些地区投资增长的低迷，从一个侧面也反映了非政府主导投资增长的乏力。
（4）施工项目个数减少，对投资增长将产生一定影响。受去年新开工项目减少的影响，今年1～4月份各地区施工项目个数为50589个，比去年同期减少2616个，施工项目计划总投资仅增长4.9%，这将对未来的投资增长产生不可忽视的影响。
（5）国债项目中其他配套资金能否及时到位将影响投资的增长。1999年，国债项目中国债资金和银行配套贷款的到位率都明显高于，但有一部分国债项目的其他配套资金的到位情况不是很好，资金不足的情况仍然存在。1999年，国债项目资金来源中国家预算内资金和银行贷款占本年资金来源的66.3%，其他资金来源占33.7%，远低于全部投资中其他资金来源占本年资金来源70%的比重。由于有些地区和项目自筹资金的能力较差，无法保证各种配套资金的到位，致使国债项目全年各项应付未付的工程款仍达258.6亿元，占全年国债项目投资的10.8%.今年1～4月份，在资金来源中国家预算内资金增长33.1%，国内贷款增长13.1%，增幅均较高，但能否带动投资特别是国债项目投资的较高增长，还将取决于其他配套资金的到位情况。
二、未来走势预测和分析
1、有利于固定资产投资增长的因素
（1）外部环境趋好。国际货币基金组织4月份的'报告认为，全球经济已出现“引人瞩目的好转”，现已走上每年增长4.2%的轨道，这比该组织去年10月份的预测值提高了0.7个百分点，同时该报告还认为全球金融情况也比过去一年有显著改善。外部环境的改善，有利于我国出口的增长，进而激活市场人气，带动国内投资的增长。
（2）加入WTO的预期和一系列利用外资政策的出台，将有利于我国利用外资的增长，从而扭转固定资产投资资金来源中利用外资下降的局面。一季度，我国新批外商投资企业7316家，比去年同期增长22.75%，新批准合同外资金额110.8亿美元，同比增长27.05%，吸收外商直接投资态势看好。
（3）财政货币政策支持力度较大。4月末，狭义货币M1增长21.7%，金融机构各项贷款增加额增长13.8%，表明货币政策适当，对经济增长有比较好的支撑。从财政方面看，往年年中追加的建设国债今年在年初预算中就打入了1000亿元，这将会缩短建设资金到位时间，使其在20充分发挥作用，同时据透露，今年的建设国债中，仍有90亿元作为技术改造贷款贴息，这将为更新改造投资的增长创造有利条件。同时，1～4月份财政支出增长31.2%，高出财政收入增幅8.4个百分点，积极财政政策表现得比较充分。
（4）固定资产投资方向税免征政策将发挥作用。从年起免征投资方向调节税，对增加社会投资将产生刺激作用。同时，1999年因这一政策因素而拖延的项目也将尽快进入施工阶段。
（5）西部大开发战略的实施将为投资增长提供新的支点。据有关资料，今年国家将在西部实施十大工程，同时西部开发招商会成果较好，东西合作加强，将带动整个投资需求的增长。
（6）企业经济效益继续改善，企业投资能力有了提高。3月末，工业企业实现利润总额554.14亿元，同比增长161.7%，而亏损企业亏损额下降2.9%，随着国有企业三年脱困一系列措施的实施，估计今年企业效益向好的趋势不会改变，这样企业投资扩张就有了基础。同时，随着产业结构调整步伐的加快，新经济向传统产业的渗透，也将为新一轮投资增长开拓空间。
（7）为改变民间投资裹足不前的现状，国家计委最近提出了“一放宽三改善”启动民间投资的新政策。所谓“一放宽”就是放宽投资领域。所谓“三改善”一是改善政策环境，清理和调整与中央精神不符的有关政策规定，取消不利于民间投资的种种限制性、政府歧视性条文等；二是改善融资渠道；三是改善服务环境。如果这些政策措施能够及早出台并落实到位，那么对今年民间投资的增长将起到实质性的推动作用。
2、影响固定资产投资增长的不利因素
由于社会主义市场经济体制的逐步完善，投资主体的投资理念日益成熟，期待出现90年代初期那种暴发式投资的局面也是不现实的，2000年投资需求大幅攀升也不大可能，主要是因为投资需求增长也面临一些现实的困难。
（1）买方市场格局依旧。传统产业供过于求的格局不会改变，这方面的投资空间有限，作为未来经济增长点的新型产业，由于我国刚刚起步，尽管企业、政府均有热情，但经验技术均显不足，尚处于探索、跟随阶段，短时间内要想成为真正的投资主力尚有一定的困难。
（2）利用外资会有一定的增长，但也面临一定的困难。一是外商对东南亚的投资热情升温，会对我国产生一定的竞争压力；二是目前我国吸引外资仍以合资、合作、外商独资等传统方式为主，而从国际上看，在直接投资中占主导地位的跨国公司之间的购并规模日益扩大，但由于国内购并环境不佳使得占全球跨国投资主导地位的兼并方式在中国难以采用，因此利用外资增长也是有限度的。
（3）投资的税负较重，对企业投资的积极性有一定影响。目前我们对投资实行的是按生产型增值税17%的比例征收，投资品购进不抵扣，建筑安装工程仍然沿用原来的营业税，如果改生产型增值税为消费型增值税，投资品购进和建安工程都抵扣的话，那么这种增值税税率实际就超过17%了，因此，在目前的增值税税制与税率条件下，企业作为投资主体其投资积极性提高就有一定的难度。
3、对全年投资及分项预测
根据目前已出台的政策，假定这些政策能够比较好地得以贯彻实施，那么我们预计2000年固定资产投资增幅将有望在去年低水平上稳步回升，预计全社会固定资产投资全年增长在9%左右。
分经济类型看，国有经济投资所占比重会继续提高，增幅高于平均水平，估计增幅在10.5%左右。因为从资金来源方面看，预算内资金的90%（19数）是投向国有经济的，而2000年国家宏观调控政策的意图也十分明显，那就是继续发挥政府投资的作用，从而扩张投资需求，因此国有经济从中受益颇多。从国内贷款方面看，年国内贷款中国有经济所占份额为64.6%，高出其投资额所占份额近11个百分点，这表明货币政策的宽松，国内贷款的增加，也会使国有经济有更充足的资金来源。就自筹投资而言，随着国有经济效益的好转，其自有资金实力将会加强，同时由于在建设国债投放上，更为重视地方的配套资金，因此今年地方的配套资金将会有所改善，地方自筹投资也有望有一个较好的增长。这样，在一个政府主导增长型投资增长的格局下，国有经济投资将继续扮演主角。
集体经济投资近年来一直低于平均增幅，1999年完成投资额4190亿元，与上年基本持平，所占比重进一步下降。从资金来源构成看，集体经济投资中主要是由农村集体经济完成的。1998年农村占比为77.1%，所以集体经济投资增长如何主要取决于农村集体经济的投资能力。众所周知，面对新的市场形势，近几年农村集体经济由于其自身实力、技术的先天不足，加上人力资本也与现代经济发展有一定差距，因而其近年发展出现了一定的困难。尽管说2000年农业产业化会有一定进展，城镇化步伐也会加快，从而为农村集体经济的发展拓展空间，但是由于目前其仍处在调整期，因此2000年集体经济投资仍不容乐观，增幅有限，增长源主要将来自于城镇集体经济的发展，估计集体经济投资在有关政策的促进下增长5%左右，增幅有所回升。
同样，个体经济投资也主要是由农村居民个人投资构成，1998年农村占比为71.6%.从个体经济的投资资金来源上看，主要是由自筹投资组成，1998年其占84.9%，也就是说，个体经济的投资增长如何将主要取决于居民的自有资金实力。从农村居民方面看，由于近几年收入增长缓慢，未来预期也不尽乐观，同时由于农村居民没有社会保障的支持，需要自我保障，因此尽管其储蓄倾向仍然较高，但转化为投资仍有一定顾虑，因此农村居民个人投资增长难有较高增幅。从城镇居民看，由于居民收入水平差距的扩大，目前城镇中有一批有一定投资实力的居民，加上今年个人独资企业法的推行，估计会起到一定的推动作用，但由于对这个法律认识还有一个过程，执行中也有一些有待完善的地方，因此城镇居民投资虽会出现一定增长，但也不能寄望太大。综合而言，个体经济投资增长低于平均增幅，大致在4.5%左右。
其它经济类型投资自从开始，已成为我国固定资产投资中的老二，1998年所占份额达到18%，1999年尽管我们还没有看到具体统计数字，但估计其增长不乐观，原因在于1999年利用外资和发行股票融资（固定资产投资资金来源中）均出现了下降。从其它经济类型投资资金来源看，主要有三个方面，一是利用外资，二是自筹资金，三是国内贷款。其中利用外资是外商投资经济和港澳台投资经济的最主要组成部分，1998年分别为56.1%和43.4%，随着今年我国利用外资形势的好转，估计这两类经济形式的投资有望实现较高增幅。股份制经济是其它经济类型的老大，1998年其资金来源中，自筹资金占44%，国内贷款占30.3%.在资本市场（主要是股票市场）发展向好的情况下，估计其自筹资金有望有一定增长，同时由于债转股等一系列措施的推行，加上股份制经济一般而言其效益比较好，因此它仍是银行贷款的青睐对象，国内贷款环境宽松，因此股份制经济投资今年有望实现较高增幅。综合而言，今年其它经济类型投资增幅有望超过平均增幅，并略高于国有经济单位，大致在11%左右。
从管理渠道划分，更新改造投资在技改贴息的支持下，有望继续保持领先增长局面，增幅接近16%；房地产开发投资在住房消费升温的刺激下，仍保持相对较高的增幅，估计在15%左右；基本建设投资在建设国债和西部大开发的影响下，增幅有望提高，但考虑到国债效应的弱化，企业简单扩张的愿望不强，因此增幅不大，约在6.5%左右。
1999年，中部地区投资增长领先于东、西部，约高1.5个百分点，但2000年在西部大开发战略的影响下，西部地区投资将再领风骚，增长会高于东、中部。
三、促进投资需求增长的若干政策建议
1、继续加大积极财政政策的力度
近两年，国债资金的投入，对保持投资的增长起到了重要的作用，2000年以来，固定资产投资也有回升趋势，但内在动力仍显不足，因此继续采取积极的财政政策扩大投资仍是十分必要的，2000年，视经济运行和投资增长情况，在必要时可适当追加国债规模500亿元，以达彻底激活社会投资乃至经济景气的目的。
运用财政政策刺激投资增长主要有两种基本方式，一是扩大财政投资，二是财政补贴或减免税。两相比较，直接投资的效用明显不如后者，且因为投资体制改革的不到位，直接投资容易出现投资主体缺位，最终导致投资效益低下的情况，从而降低投资拉动经济增长的效用。因此更多地采用间接方式应是财政投资的方向。因为与财政直接投资相比，财政补贴或减免税对投资增长更具有普遍的意义，可以使更多的企业受惠，有利于提高企业的投资积极性。通过财政补贴或减免税刺激投资的方式有：
（1）应提高固定资产折旧率。目前新经济发展迅速，著名的摩尔定律表明，18个月技术将更新一次，产品价格下跌50%，说明设备更新速度加快，如不提高折旧率，将使企业在竞争中处于不利地位，也会抑制企业投资的积极性，若大幅提高折旧率，可以鼓励企业从事原本不敢从事的较高风险的项目投资，有利于培育新的增长点。
（2）对企业用利润再投资实行减税政策，以鼓励企业投资。
（3）积极开拓技改贴息方式。1999年开始的这种“四两拨千斤”的市场运作方式，已取得较好效果，要继续拓展其运用空间，即不只是针对国有企业，而应是对所有符合国家产业发展方向的企业给予支持。
2、加快体制改革步伐，促进社会投资的增长
（1）健全制度、营造环境、公平竞争。政府要把更多的精力放到经济环境的治理上，为社会投资创造公平的竞争机制，创造宽松的投资环境。在竞争性投资领域，政府不应再进行投资，让所有的企业（无论是何种所有制形式）在同一起跑线上公平竞争，以从根本上调动社会投资的积极性。具体地讲，就是要对不同类型企业公平税赋，平等竞争，创造同等的融资条件和环境，其中一个重要的主题就是打破垄断，引入竞争机制，取消不合理的行业准入限制，从制度上创造一个不同类型企业公平竞争的环境。
（2）对私人财产应从法律上给予鉴定和保护。目前，我国出现一批高收入者，他们有一定的投资能力，但现实投资增长不快，一方面有投资环境和回报的问题，另一方面也有怕露富的思想，因而这些年来个人外汇资产增加较多，居民资金有外流现象。如果尽快制定私人财产保护法，同时对个人收入再投资特别是投资于高风险的高科技行业给予税收优惠，那么将有力地推动投资的增长，也有助于新经济的发展。
（3）拓展基金的内涵和范围，在制度规范的前提下大力发展投资基金。目前随着经济的发展，各行业投资规模门槛变高，对信息能力和专业知识要求也比较高，因此个人投资面临一定的困难。充分发挥基金的功能，聚集闲散资金，进行专业投资，不失为一条可取之道，当然，基金的运用不能仅局限于国有范畴，而应在制度约束下，大力发展民间运作的基金。
（4）加快体制改革步伐，消除投资增长的体制性障碍。1998年9月，国家第一次增发1000亿元国债，用于加快基础设施投资，这部分资金对经济的拉动作用比较明显，据测算，1998年投资形成拉动GDP增长4.7个百分点，而其中由于国债资金的注入直接拉动GDP增长1.5个百分点左右。与1998年相比，1999年投资对当年经济增长的拉动作用有所减弱，资本形成总额拉动GDP增长仅2个百分点。而且非国有投资增幅继续低迷，集体单位1999年投资为零增长，而1998年为8.9%，1999年个人投资增长5.9%，也比1998年的9.2%低了3.3个百分点。分析其原因，主要是扩大内需的宏观经济政策没有良好的制度环境做依托，投资政策遇到了体制性障碍。比如金融渠道的堵塞和中小金融机构的不发达，金融、电信、民航、教育等领域的行政垄断，投资税收政策的不合理等，都是体制性障碍的具体表现。因此，要想使积极的财政政策和适当的货币政策发挥更大的作用，真正带动民间投资的跟进，就必须从根本（制度）上解决投资障碍问题，把体制改革放在更加重要的地位上，充分发挥市场的功能。
（5）改善投资环境，为投资增长创造条件。为了给投资增长创造条件，必须在投资软环境方面下功夫，其中包括政府职能的转变，服务意识的提高，法制体系的健全，政府政策的稳定以及与投资相关的配套设施的完备等。
（6）在加大投资力度的同时，要更加重视投资效率的提高。资源配置效率长期低下，产生了国有经济产能大量过剩、资产闲置、企业过度竞争、负债过高、亏损严重等不良后果。这一方面使供给结构不能适应需求结构的变化，造成有效供给不足；另一方面，由停工、开工不足形成的就业减少和收入降低，与新增投资带动的就业增长和职工收入增长相互抵消，降低了投资拉动经济增长的速度。而且投资的低效率也使投资的产出率下降，造成投资与就业、收入增长循环链条的断裂，导致需求增长减缓并由此制约整个经济增长的速度。概括地说，资源配置效率低下，导致产出性约束、融资约束以及投资约束，即投入产出率太低造成的高投资下产出增长的约束，高额呆滞帐款造成的银行融资增长的约束，过剩产能与过度竞争造成社会平均利润率下降之后投资增长的约束。这些约束又进一步制约了经济增长的速度。因此，资源配置效率低下成为经济增长的核心阻滞因素。因此，为促进经济增长，加大投资力度，必须注重投资效率的提高，使资源配置更加合理，关键就是加快体制改革，加快市场化的步伐，让市场来配置资源。
篇15：AAA本地数据库与远程数据库差异分析
随着信息化办公与无纸化办公的日益普及，企业对于信息化管理软件的要求也越来越高，现在那些出差在外的销售员、休假的管理人员，甚至是千里之外的办事处，都需要远程接入到企业内部网络上，访问本部的网络资源。但是，由于现在的大多数远程访问连接都是建立在异步线路上，所以，远程访问连接容易受到安全攻击。为此，网络管理员要提供一些安全措施来提高远程访问连接的安全性。而AAA服务(即鉴别、授权、记帐)则是一种很好的解决方案。思科在这个协议的基础上，结合自己的产品，提供了一个安全服务器软件产品，即Cisco安全访问控制器。 无论是其他公司的AAA安全服务，还是Cisco的安全访问控制期，都有本地数据库与远程数据库的区分。这个数据库就是用来存储AAA安全服务器的访问控制信息。根据这个存储位置的不同，就可以分为本地安全数据库与远程安全数据库。作为一个网络管理人员，需要知道这两种方式的区别与特点，并结合自己公司的实际情况，来选择一种合适的处理方式。
一、本地数据库的特点
在应用AAA安全服务器时，如果把用户名和口令信息存储在网络接入服务器本身，这就是本地安全数据库模式，也被称为本地鉴别。在本地鉴别模式下，网络管理员需要把每个远程访问用户的用户名与口令文件都加载到网络接入设备的本地安全数据库中。如果网络管理员采用了这个本地安全数据库模式，则AAA安全服务主要有五个步骤。
一是当用户需要远程访问企业内部网络资源时，他们就会发起一个远程访问的请求。此时，用户所采用的客户机会拨号到企业的网络接入服务器，建立一个PPP会话(点到点会话)。
二是进行身份认证。建立起会话之后，在用户的客户机上，会提示远程用户输入用户名与密码。而网络接入服务器接受到远程用户传递过来的用户名与口令之后，就会利用本地数据库中存储的信息去验证这个用户名与口令，是否匹配。若匹配的话，则进行下一个步骤，否则的话，就会直接终止当前会话或者提示用户重新输入密码。这就完成了AAA服务的第一个步骤：鉴别。
三是进行授权。当用户名与密码验证服务之后，网络接入服务器就会在本地数据库中，查找这个用户所对应的访问权限。找到相应的鉴别参数之后，网络接入服务器就会对这个用户进行授权，让其能够访问网络中的某些资源。这就是AAA服务的第二个步骤：授权。
四是对访问过程进行监视并且如实的做好记录。网络接入服务器会对用户访问内部网络资源的行为进行监视，监控用户的通信流量与操作行为并且记录到相关的日志中，
这具体要不要监控，如何监控等等，都需要网络管理员进行事先的配置。当对账户进行授权时，网络接入服务器会从本地数据库中查找相关的安全策略并进行配置。
以上就是本地安全数据库模式基本步骤。从以上的分析中，可以得知这种模式下，具有如下几个特点。
一是它只适合于小型网络。或者说，只有当少数用户需要远程访问时，才能够采用本地数据库模式。如果远程访问主要用户总公司与分公司之间的连接，那么采用本地鉴别策略并不是很合理。切记，只有在少量远程用户的情况下，采用这种本地安全服务器模式才可以起到其应有的作用。
二是所有AAA服务所需要用到的安全信息，如用户名、密码以及安全策略等等，都被保存在网络接入服务器的本地安全数据库中。网络接入服务器根据本地安全数据库中的信息，对远程用户进行鉴别与授权。同时，也会根据本地数据库中的安全策略，监控用户的操作行为并编制记账记录。所以，通过使用本地安全数据库来控制少量用户进行远程访问的安全策略，具有容易实现、安全和维护方便、成本低廉等特点。
二、远程数据库策略模式
远程安全数据库位于网络中的一个特殊的安全服务器。在这个远程安全数据库中，存储了每个接入服务器的用户名、口令、安全策略等等。也就是说，远程数据库是跟接入服务器相独立的。远程安全数据库主要为网络管理员提供了一个集中管理安全策略的平台。如此的话，当网络管理员需要更改某个安全策略或者增加某个远程访问用户时，不需要更新每个接入服务器的配置，而只需要在远程安全数据库中进行相应更改即可。
若采用远程数据库模式，则其基本步骤如下。
一是远程用户要发起一个远程连接的请求，然后客户端就会跟网络接入服务器之间建立起一个PPP通话。这个步骤跟本地鉴别模式下是相同的。
二是进行身份验证。当用户在远程客户端输入用户名与密码后，网络接入服务器就会接受到这些内容。但是，网络接入服务器自己并不验证这个用户名与密码的合法性，而是把它转发给专门的安全服务器(远程安全数据库)，让他来验证这个用户的合法性。验证通过后，远程安全数据库会把这个用户相关的安全策略与访问权限转发给网络接入服务器。然后，网络接入服务器就会根据这些参数来配置这个用户的访问权限，并进行一些访问监督与控制。这里要注意，收集用户的操作信息并编制相关的日志，这是网络接入服务器所负责的。当网络接入服务器收集好这些信息后，会转发给安全服务期上的远程数据库中。所以，网络管理员想要知道到底用户访问了什么内容，进行了哪些修改，则可以通过远程安全数据库进行查询，而不需要进入每个网络接入服务器。
篇16：会计收入与计税收入的差异分析
会计收入与计税收入的差异分析
【摘要】会税差异的增多和复杂化已经成为我国税收征管和会计实务操作中的一个难点问题。正确界定和处理会计收入与应税收入，对于合理组织会计核算和依法纳税具有重要的现实意义。本文通过对我国会计收入与应税收入的差异分析，提出了协调两者差异的具体措施。
【关键词】会计收入 应税收入 差异 协调
企业的会计处理和税收处理分别遵循不同的原则，服务于不同的目的。会计学上将收入的概念一般分为日常经营活动取得的收入和利得，包括商品销售收入、提供劳务收入、利息收入、租金收入等。但不包括为第三方或者客户代收的款项。税法对收入没有作出原则性、总括性的规定，只表明只要符合条例及实施细则所列举的条件，即可确认为应税收入。这里所说的收入是指经济利益的全部流入，具体包括有形的和无形的两大类。
从总的方面看，税法中收入的含义要宽于会计收入。基于上述区别，导致两者在收入确认和计量上存在很大差异。
一、会计收入和计税收入的差异性分析
（1）一般销售收入。企业会计制度和税收条例与细则对一般收入的确认时间上的规定差异较大。企业会计制度从实质重于形式原则和谨慎性原则出发，侧重于收入的实质性的实现。这是由于会计核算是从某个具体的会计主体出发，要正确反映该主体的经营情况，而且由于激烈的竞争，企业注重谨慎性是理所当然的。而税法从组织财政收入的角度出发，侧重于收入的社会价值的实现。会计制度对一般销售收入的规定：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权也没有对已售出的商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够可靠地计量。税法对一般销售收入的规定：采用直接收款方式销售货物不论货物是否发出均为收到销售额或取得索取销售额的凭据并将提货单交给买方的当天视为销售实现；采取托收承付和委托银行收款方式销售货物为发出货物并办妥托收手续的当天视为销售实现；采取赊销和分期收款方式销售货物为按合同约定的收款日期的当天视为销售实现；采取预收货款方式销售货物为货物发出的当天视为销售实现；委托其他纳税人代销货物为收到代销单位销售的代销清单的当天视为销售实现；销售应税劳务为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据的当天视为销售实现。由此可以看出，“收到货款”、“发出货物并办妥手续”、“开具发票”等形式化的条件或手续是税法制度下确认收入的关键。
（2）视同销售收入。视同销售是造成会计收入与应税收入差异的一个重要原因。对视同销售，企业或纳税人在会计上不作销售核算，而在税务上要视同对外销售货物确认收入计缴税金。《增值税暂行条例实施细则》规定了8种视同销售货物的行为：将货物交付他人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个人经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。视同销售的规定主要是出于反避税的考虑，体现出税法对会计谨慎性原则的背离。
（3）非货币性交易收入。货币性资产是指持有的现金及以固定或可确定金额的货币收取的资产。货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等，称为非货币性资产。
《企业会计准则――非货币性交易》规定：对于同类非货币性资产交换，不确认营业收入和投资收益，只确认因换出资产发生减值（即公允价值小于账面价值）或增值（即公允价值大于账面价值）而产生的'损益，并按换出资产的不同性质确定其归属；对于不同类非货币性资产交换，在换出资产所有权发生转移时，确认营业收入或投资收益。在税收上，不区分同类与不同类非货币性资产交换。税法条例及细则规定，在换出资产所有权发生转移时，确认营业收入或投资收益。
（4）建造合同收入。建造合同是指为建筑一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。建造合同收入包括合同中规定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等原因形成的追加收入。
会计制度对建造合同收入的规定：在1个会计年度内完成的建造合同，应在完成时确认合同收入；在2个或2个以上会计年度完成的建造合同，如果若建造合同的结果能够可靠地估计，应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入。若建造合同的结果不能可靠地估计，应区分情况处理：其一，预计合同成本能够收回的，按能够收回的实际合同成本确认合同收入；其二，预计合同成本不可能收回的，则不确认收入。
税法对建造合同收入的规定：实行合同完成后一次结算工程价款办法的工程合同，应于合同完成，施工企业与发包单位进行工程合同价款结算时，确认为收入实现，实现的收入额为承发包双方结算的合同价款总额；实行旬末或月中预支，月终结算，竣工后清算办法的工程合同，应分期确认合同价款收入的实现；实行按工程形象进度划分不同阶段，分阶段结算工程价款办法的工程合同，应按合同规定的形象进度分次确认已完阶段工程收入的实现；实行其他结算方式的工程合同，其合同收益按合同规定的结算方式和结算时间，与发包单位结算工程价款时确定为收入一次或分次实现。
由此可见，两者确认收入主要区别在于收入确认的时间和合同金额的不同，税法只承认完工百分比法，不承认完成合同法，确实难于估计完工百分比的，由主管税务机关按其他方法来确认。
二、会计收入与应税收入差异的协调
会计准则和税法协调是一个不断博弈的过程。目前我国会计制度的许多方面也处于探索之中，不可能完全按照规范的会计制度和税收政策的要求去界定税法与会计制度的差异。只要对所得税收入影响不大，或者只要不对政策执行和所得税征管有大的妨碍，就应尽可能将所得税政策与会计政策协调一致，进一步缩小税法与会计制度之间的差异，从而实现会计核算和税收征管双赢。 （1）增加涉税信息披露，加强对税收信息支持。我国上市公司目前披露的涉税（主要是所得税）信息比较少，披露方面的不足再加上纳税申报表的非公开性，使得股东、债权人等利益相关者无法充分了解企业与税款征收的相关信息，更无法理解会计利润与应税所得之间的差异。税务信息的非公开性使相关研究面临很大的数据障碍，不利于我们有效地协调和缩小会税方面的差异。增加涉税信息的披露，一方面可以与国际惯例接轨，另一方面也必然会有利于会计收入和税收收入差异的协调。
（2）修订和完善现有的税法体系。我国现有的税法体系极为复杂，包括税收法律、税收行政法规、税收地方性法规及税收部门规章等。其中影响到企业会计核算并形成会税方面差异的不在少数，税务部门有必要对现有的税收法规进行清理和审查，应尽可能将税法的相关规定与会计制度协调一致，尽可能减少不必要的差异。
（3）发布相关的纳税调整指南。从税法的实际执行情况来看，当前突出的矛盾表现在当所发布的税收法规对会计核算产生影响时，缺乏相应的配套会计处理规定。出现这种情况时，往往只在税法中规定“无论会计制度怎样处理，均以本规定计算纳税”，或者在很长一段时间后才由财政部制定有关会计处理规定。这种政策制定上的不配套、不明确的做法，给实际会计工作带来混乱。因此，应建议国家税务总局或各省、自治区、直辖市在出台有关税收法律法规时，如可能涉及影响到企业会计核算时，应当借鉴财政部发布会计准则的做法，发布相关的纳税调整指南，指导实际的会计处理、税款核算、纳税调整等工作。这相当于在税法与会计制度制定主体之间建立一种长效的协调机制，对于征纳双方正确认识和处理差异，减少操作难度，准确缴纳税款，都将是大有好处的。
（4）会计师事务所等中介机构加强对企业的监督、检查和指导。对于一些企业利用会计与税法差异进行违规操作的行为，以及由于会计对二者差异缺乏必要的了解而导致的漏税行为，除加强税务日常检查及税务稽查工作外，还应当充分发挥会计师事务所等中介机构的职能，加大对企业的监督、检查和指导工作，发现问题及时纠正、制止、建议改正、予以披露，或给予企业纳税辅导，以便堵塞偷漏税和虚假利润的渠道，通过中介机构的工作，为会计与税法的协调提供帮助。
我国的会计制度和税法体系正处于不断的发展完善之中，通过对会计收入与应税收入差异的研究有利于会计制度与税法的完善与优化。会计收入与应税收入之间的差异来源于两者理论根源不同，实务操作又进一步拉大了差异，差异的协调则涉及理论界和实务领域，是一项复杂的工程。为此，在会计制度与税法之间应建立有效的协调机制，以逐步解决差异引发的问题，使会计收入与应税收入的差异降到最低。
参考文献：
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篇17：分析传统档案馆与数字档案馆的差异
摘 要：在电子时代，以计算机和网络技术为基础的数字档案馆日益成为人们所关注的焦点。因此，介绍了传统档案馆与数字档案馆在管理模式、管理流程、管理理念、管理对象和管理环境等方面的区别，并阐述了传统档案馆与数字档案馆并存发展将是今后我国档案馆的发展方向。
关键词：传统档案馆;数字档案馆;比较
传统档案馆的工作重点是接收、保管档案，以档案文献服务为主，以本馆所保存的档案为基础，向利用者提供各种档案文献服务。传统档案馆在对档案接收、整理、鉴定、保管、提供利用这一系列工作中已形成了一套相对完整的制度和流程。数字档案馆采用了新的技术来完成档案的收集、整理、鉴定、保管与提供利用等工作任务。因此，数字档案馆的工作有着全新的内容，这些内容值得我们去研究。
一、传统档案馆与数字档案馆的管理模式存在差异
传统档案馆是我们党和国家永久保存档案的基地，是科学研究和各方面利用档案史料的中心。传统档案馆是以实体的建筑物形式存在的，因其管理对象为记录在纸张等载体上的以文字符号、图表、图像等形式存在的档案信息，这种档案信息的存在方式也被称为“实体”，所以，传统档案馆的档案管理模式是将馆藏档案以全宗或案卷为保管单位，围绕着收集、整理、保管、鉴定、编研和提供利用等业务开展工作，体现集中统一的管理原则和思想。具体地说，传统档案馆的管理模式是遵循集中统一的管理原则，围绕档案业务工作的各个环节展开的档案管理模式。
数字档案馆是信息时代的产物，是随着计算机网络技术、数据库技术以及多媒体技术而产生的一种新型档案馆。它是采用现代高新技术所支持的数字档案信息系统，代表的是一种信息环境和基础设施的构建，是超大规模的、没有时空限制的知识信息中心。数字档案馆的管理模式是一个开放式的硬件和软件的集成平台，通过对技术和产品的集成，把当前大量各种档案载体数字化。也就是说，“数字档案馆”是一个电子信息的仓储，能够存储大量的、各种形式的信息，用户可以通过网络方便的访问它，以获取这些信息，并且其信息存储和用户访问不受地域限制。所以，数字档案馆的档案管理模式与传统档案馆的档案管理模式是不同的。数字档案馆的管理模式是在集中统一管理原则指导下，对档案信息集中统一管理及开发利用，对电子文件本身则采取了分散管理的办法，只对档案信息进行“虚拟接收”实行集中统一的管理。
数字档案馆采取了新的信息技术来完成档案的收集、整理、鉴定、保管与提供利用等工作任务。尽管传统档案馆和数字档案馆之间存在着很多区别，但数字档案馆必经是由传统档案馆发展而来的。传统档案馆是数字档案馆的基础、数字档案馆是传统档案馆的扩展、数字档案馆是现代化的新型档案馆。
二、传统档案馆与数字档案馆管理流程存在差异
传统管理流程的差异表现在：
第一，传统档案馆与数字档案馆的档案信息来源及进馆方式不同。传统档案馆的档案信息来源主要是依靠人们在社会活动中直接形成的各种纸质文件材料，包括电子文件的纸质打印件，具体的进馆方式是采用传统的档案接收和移交办法。而数字档案馆的档案信息来源主要是根据用户的需要，对相关的档案信息资源进行“动态搜寻和组织”，包括对数字档案信息资源进行大面积的跨空间的、跨行业的搜寻和组织。数字档案馆的档案进馆方式，目前有集中式与分散式两种。以计算机技术和网络技术为依托，数字档案档案馆可以采取分散保管、集中控制的文献组织方法，不再把档案实体收集进馆。
第二，传统档案馆与数字档案馆的档案载体形式不同，传统档案馆的档案载体主要是纸张。几千年来，纸张一直是信息保存与传递的主要载体与媒介。而与之对应的数字档案馆档案载体形式则多种多样。数字档案馆的数字化信息主要存储在光盘、硬盘和软盘上。但新型载体存储起来的信息，往往是不能直接阅读的`，必须借助于机器和设备，并且极易受到外力的干扰和破坏等等。
第三，传统档案馆与数字档案馆的档案馆运行状态和功能不同，传统档案馆的运行状态可以简单概括为是对纸质文件材料进行收集、整理、鉴定、保管、统计及开发利用的工作，传统的档案馆则只能提供馆藏实体档案来提供人们利用。而数字档案馆运行的实质与人们所熟悉的传统档案馆不同，它是根据用户的需求，构建一个虚拟的档案信息环境，这种以用户为中心而构建的虚拟的档案信息馆藏，可以打破传统档案馆的物理界限，是档案馆可以成为在网络上能够灵活方便地搜寻、选择和联结档案信息资源的动态信息系统。
第四，传统档案馆与数字档案馆的服务方式不同。传统档案馆的服务方式基本上是以本地服务为主，服务工作的开展以档案馆为中心，服务地点局限于档案馆内，利用者必须到档案馆去，而档案馆的开放时间也是极为有限的。在其开放时间之外，无论你如何急需，一般来说都无法获得任何服务。数字档案馆以信息服务方式为主，以用户为中心。档案馆可以通过计算机网络系统将本馆的以及网络中的数据库有关的信息直接传送到用户家中或办公室里。只要通过网络上的个人电脑，就可以成为数字档案馆的服务对象，且能够查找该档案馆的馆藏及利用情况等所需要的信息。
第五，传统档案馆与数字档案馆的档案整理形式不同。传统档案馆的整理工作，主要是通过一系列的整理手段而进行的，一般是将收集来的档案，科学地组织起来，使之条理化、系统化，大体上可分为实体控制和智能控制两个大部分。数字档案馆的库藏档案主要是以数字化的形式出现的，它符合电子文件的形成规律，使档案的管理过程简单化，大大降低了档案馆的负担。采用分散保管、集中控制的收集方法，使档案实体分散于各个立档单位之间。因此，其信息存放的物理位置实际上就体现了档案的全宗关系，已经清楚地说明了档案的相关背景信息。此外，传统档案馆与数字档案馆的档案检索工作不同。传统档案馆的档案检索工作，主要是利用一些比较简单的、手工的检索工具而进行的。相对于传统档案馆而言，数字档案馆可以实现档案的全文智能化检索方式。传统档案馆的保护只要档案文件保存在耐久性的载体上，就达到了保护档案的目的。与之相对应的，数字档案馆的保护工作包括两方面的任务，一是要确保电子文件的长期存取，也就是要注意软硬件环境的维护;二是保护电子文件数据的安全，防止电子文件的损毁、删除、修改等。
三、传统档案馆与数字档案馆管理环境方面存在差异
★会计制度
文档为doc格式
