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初级实务资料--003

时间：2023-11-06 08:55:15 其他范文收藏本文下载本文

以下是小编为大家收集的初级实务资料--003，本文共7篇，希望对大家有所帮助。

初级实务资料--003

篇1：初级实务资料--003

初级实务文本资料--003

一、考试大纲

（一）基本要求

1、掌握会计核算的具体内容和一般要求

2、掌握账户的概念和基本结构

3、掌握借贷记账法的内容

4、掌握总分类账户、明细分类账户以及总分类账户与明细分类账户的平行登记

5、掌握会计凭证的基本内容、填制与审核方法

6、掌握会计凭证的传递与保管程序

7、掌握会计账簿的登记要求和方法

8、掌握对账、结账和错账查找与更正方法

9、熟悉会计科目的概念、意义和设置原则

10、熟悉账户与会计科目的联系与区别

11、熟悉记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序

12、熟悉会计凭证、会计账簿的意义和种类

13、熟悉会计档案保管与销毁程序

14、熟悉会计电算化管理的基本要求

15、了解借贷记账法的产生与发展

16、了解账务处理程序的意义和种类

17、了解财产清查的意义、种类和方法

（二）考试内容

1、会计核算的具体内容与一般要求

（1）会计核算的具体内容（2）会计核算的一般要求

2、会计科目和账户

（1）会计科目（2）账户

3、借贷记账法

（1）借贷记账法的概念（2）总分类账户与明细分类账户

4、会计凭证

（1）会计凭证的意义和种类（2）原始凭证（3）记账凭证（4）会计凭证的传递与保管

5、会计账簿

（1）会计账簿的意义和种类（2）会计账簿的登记（3）对账和结账（4）错账查找与更正方法

6、账务处理程序

（1）账务处理程序概述（2）记账凭证账务处理程序（3）汇总记账凭证账务处理程序（4）科目汇总表账务处理程序

7、财产清查

（1）财产清查概述（2）财产清查的方法

8、会计档案

1）会计档案的归档和保管（2）会计档案的查阅与复制（3）会计档案的保管期限（4）会计档案的销毁

9、会计电算化

（1）会计电算化的内容（2）选择计算机运行环境和会计软件（3）利用计算机及相应的会计软件进行会计核算（4）电算化会计档案的管理

二、重点导读

（一）会计核算的具体内容

会计核算的内容是指特定主体的资金运动，包括资金的投入、资金的循环与周转、资金的退出三个阶段。

1、款项和有价证券的收付；

2、财物的收发、增减和使用；

3、债权债务的发生和结算；

4、资本、基金的增减；

5、收入、支出、费用、成本的计算；

6、财务成果的计算和处理。

（二）会计科目和账户

1、会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。其设置应满足合法性原则、相关性原则和实用性原则的要求。具体会计科目设置，一般是从会计要素出发，将会计科目分为资产、负债、所有者权益、成本和损益五大类。

2、设置会计科目的原则。包括合法性原则、相关性原则和实用性原则。

3、会计科目的级次。会计科目按其提供指标的详细程度，或者说提供信息的详细程度，可以分为总分类会计科目和明细分类会计科目两大类。

4、账户是指根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。根据会计科目的分类，账户同样也可分为上述五类。账户要分为总分类账户和明细分类账户。

5、账户基本结构。

账户包括四个金额要素：期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额，其基本关系为：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额。

6、会计科目与账户联系和区别。

二者的联系是：口径一致，性质相同，会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用。

二者的区别是：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。

（三）借贷记账法

1、借贷记账法的概念

借贷记账法是指以“借”、“贷”作为记账符号的一种复式记账法。

2、借贷记账法的记账符号。

“借”、“贷”为记账符号，“借”、“贷”已失去原有的含义。

3、借贷记账法的账户结构资产、成本和费用类账户借方记增加、贷方记减少，如有余额一般在借方；负债、所有者权益和收入类账户借方记减少，贷方记增加，如有余额一般在贷方。费用和收入类账户，即损益类账户期末没有余额。

4、借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等。

5、试算平衡。试算平衡是指根据资产等于权益的平衡关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。试算平衡包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法。

（1）发生额试算平衡法：

依据：有借必有贷，借贷必相等。

平衡公式：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

（2）余额试算平衡法：

依据：资产=负债+所有者权益

平衡公式：全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计

全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计

（3）不能通过试算平衡发现的错误：漏记某项经济业务，重记某项经济业务；某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡；某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡；借方或贷方发生额中，偶然发生多记少记并相互抵销，借贷仍然平衡。

（四）总分类账户与明细分类账户

1、总分类账户（

1）概念及分类：总分类账户简称总账账户或总账，是指根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户。

（2）对应账户：在经济业务处理过程中形成的有关账户之间的应借应贷关系，称为账户的对应关系，发生对应关系的账户称为对应账户。

（3）会计分录：简称分录，是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录。

2、明细分类账户

（1）概念及分类：明细分类账户简称明细账。是根据明细分类科目设置的，用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户。

（2）设置原则：明细分类账户设置并非越细越好，而是既要满足管理的需要，又要简化核算。

（3）总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用；明细分类账户对总分类账户具有补充说明的作用。总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相符。

3、总分类账户与明细分类账户的平行登记原则：依据相同，方向相同，期间相同和金额相等。

（五）会计凭证

1、会计凭证的种类。

会计凭证按照编制的程序和用途不同，可以分为原始凭证和记账凭证两类。

（1）原始凭证：又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。

（2）记账凭证：又称为记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。

2、原始凭证

（1）了解原始凭证的基本内容。

（2）原始凭证的种类。

原始凭证按来源不同可以分为：外来原始凭证和自制原始凭证；按填制手续及内容不同可以分为：一次凭证、累计凭证和汇总凭证；按格式不同可以分为：通用凭证和专用凭证。（3）原始凭证的审核。

为了如实反映经济业务的发生和完成情况，会计人员应对原始凭证的真实性、合法性、合理性、完整性、正确性和及时性进行审核。

3、记账凭证

（1）了解记账凭证的基本内容。

（2）记账凭证的种类。

记账凭证按反映内容不同可以分为：收款凭证、付款凭证和转账凭证，涉及“银行存款”和“现金”之间的经济业务只编制付款凭证，不编制收款凭证；按填列方式不同可以分为：单式记账凭证和复式记账凭证。

（3）记账凭证的审核。

为了保证会计信息的质量，有关稽核人员应审核记账凭证内容是否真实、项目是否齐全、科目是否正确、金额是否正确、书写是否正确。

（六）会计账簿

1、会计账簿的.意义和种类

（1）会计账簿，简称账簿，是由一定格式账页组成的，以会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。

（2）账簿按用途不同可以分为：序时账簿、分类账簿和备查账簿；按账页格式不同可以分为：两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿；按账簿外型特征不同可以分为：订本账、活页账和卡片账。

2、对账和结账（1）会计对账工作的主要内容有：账证核对、账账核对和账实核对。

（2）结账是一项将账簿记录定期结算清楚的账务工作。结账的目的是为了编制会计报表。

3、错账查找与更正

（1）错账查找的方法主要有：差数法、尾数法、除2法和除9法。

（2）错账更正方法。

①划线更正法：在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，可以采用划线更正法。

②红字更正法：有两种情况，一是应借、应贷会计科目有误引起记账错误。更正的方法是：用红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证，以示注销原记账凭证，然后用蓝字填写一张正确的记账凭证，并据以记账。二是所记金额大于应记金额，其他无差错。更正的方法是：按多记的金额用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以冲销多记的金额，并据以记账。

③补充登记法（又称补充更正法）：记账后发现所记金额小于应记金额，其他无差错。更正的方法是：按少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证、以补充少记的金额，并据以记账。

（七）账务处理程序

1、记账凭证账务处理程序

（1）熟悉记账凭证账务处理的基本内容。

（2）优缺点及适用范围。

优点：记账凭证账务处理程序简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。

缺点：登记总分类账的工作量较大。因而适用于规模较小，经济业务量较少的单位。

2、汇总记账凭证账务处理程序

（1）熟悉汇总记账凭证账务处理程序的基本内容。

（2）优缺点及适用范围。

优点：汇总记账凭证账务处理程序减轻了登记总分类账的工作量，由于按照账户对应关系汇总编制记账凭证，便于了解账户之间的对应关系。

缺点：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，并且当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大，因而适用于规模较大、经济业务较多的单位。

3、科目汇总表账务处理程序

（1）熟悉科目汇总表账务处理程序的基本内容。

（2）优缺点及适用范围。

优点：科目汇总表账务处理程序减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡，简明易懂，方便易学。

缺点：科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目。它适用于经济业务较多的单位。

（八）财产清查

1、财产清查定义

财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。

2、财产清查的种类。

按清查的范围可以分为全面清查和局部清查；按清查的时间可以分为定期清查和不定期清查。

3、财产清查的方法

（1）货币资金清查的方法：对现金清查应采用实地盘点法，对银行存款清查应采用对账法。

（2）实物资产清查的方法：实地盘点法和技术推算法。

（3）往来账款清查的方法。

（九）会计档案会计档案是指会计凭证、会计账簿和财务会计报告等会计核算专业材料，它是记录和反映经济业务的重要史料和证据。

1、会计档案归档和保管

当年形成的会计档案，在会计年度终了，可暂由本单位财务会计部门保管1年。

2、会计档案的保管期限

各种会计档案的保管期限，根据其特点，分为永久、定期两种。定期保管期分为3年、5年、、、25年五种。

3、会计档案的销毁

会计档案保管期满需要销毁时，由本单位档案部门提出销毁意见，会同财务会计部门共同鉴定和审查，编造会计档案销毁清册。

对于保管期满但未结清的债权债务以及涉及其他未了事项的原始凭证不得销毁，应单独抽出，另行立卷，由档案部门保管到未了事项完结时为止。

三、历年考题解析

（一）单项选择题

1、在会计实务中，记账凭证按其所反映的经济内容不同，可以分为（）。 A．单式凭证和复式凭证 B．通用凭证和专用凭证

C．收款凭证、付款凭证和转账凭证 D．一次凭证．累计凭证和汇总凭证 [答案]C [解析]记账凭证是会计人员根据审核无误后的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，它是登记账薄的直接依据。记账凭证按其所反映的经济内容的不同，可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。

2、按照记账凭证的审核要求，下列内容中不属于记账凭证审核内容的是（）。（19） A．会计科目使用是否正确 B．凭证所列事项是否符合有关的计划和预算 C．凭证的金额与所附原始凭证的金额是否一致 D．凭证项目是否填写齐全 [答案]B [解析]记账凭证审核的主要内容包括：内容是否真实、项目是否齐全、科目是否正确、金额是否正确、书写是否正确。

3、根据《会计档案管理办法》规定，企业原始凭证的保管期限是（）。（年） A．3年 B．5年 C．15年 D．永久 [答案]C [解析]我国会计档案管理制度规定，会计凭证类的原始凭证、记账凭证和汇总凭证的保管期限为15年。

4、区分不同账务处理程序的根本标志是（）。（1999年） A．编制汇总原始凭证的依据不同 B．编制记账凭证的依据不同 C．登记总分类账的依据不同 D．编制会计报表的依据不同 [答案] C [解析]各种账务处理程序的区别正是在于登记总分类账的依据不同。记账凭证核算组织程序直接按记账凭证登录总账；汇总记账凭证核算程序按汇总记账凭证登录总账；科目汇总表核算组织程序按科目汇总表登录总账。编制汇总记账凭证的依据是各种原始凭证和经济业务；编制记账凭证的依据是原始凭证；编制会计报表的依据是总分类账和各类明细分类账。

5、下列记账差错中，通过编制试算平衡表判断的记账差错是（）。（） A．漏记了某项经济业务 B．错误地使用了应借记的会计科目 C．只登记了会计分录的借方或贷方，漏记了另一方 D．颠倒了记账方向 [答案]C [解析]借贷记账法试算平衡也有一定局限性，譬如，漏记了某项经济业务、错误地使用了应借应贷的会计科目以及颠倒了记账方向等，但是如果只登记了会计分录的借方或贷方，而漏记了另一方，会出现试算不相等的结果。

6、根据《会计档案管理办法》，企业现金日记账和银行存款日记账的保管期限为（）。（） A．10年 B．15年 C．25年 D．永久 [答案]C [解析]根据《会计档案管理办法》，企业会计账簿的一般保管期限为15年，但是，企业现金日记账和银行存款日记账的保管期限为25年。

7、账户的对应关系是指（）。（20） A．总分类账户与明细分类账户之间的关系 B．有关账户之间的应借应贷关系 C．资产类账户与负债类账户之间的关系 D．成本类账户与损益类账户之间的关系 [答案]B [解析]账户的对应关系是指有关账户之间的应借应贷关系，发生对应关系的账户称为对应账户。

8、原始凭证不得涂改、刮擦、挖补。对于金额有错误的原始凭证，正确的处理方法是（）。（年） A．由出具单位重开 B．由出具单位在凭证上更正并由经办人员签名 C．由出具单位在凭证上更正并由出具单位负责人签名 D．由出具单位在凭证上更正并加盖出具单位印章 [答案]A [解析]对于金额有错误的原始凭证，应由出具单位重开，以确保其正确性。

9、在下列有关账项核对中，不属于账账核对的内容是（）。（2002年） A．银行存款日记账余额与银行对账单余额的核对 B．银行存款日记账余额与其总账余额的核对 C．总账账户借方发生额合计与其明细账借方发生额合计的核对 D．总账账户贷方余额合计与其明细账贷方余额合计的核对 [答案]A [解析]银行存款日记账余额与银行对账单余额的核对，应属于账实核对，不属于账账核对。

10、对各项财产物资的盘点结果编制并据以调整账面记录的原始凭证是（）。（2002年） A．入库单 B．出库单 C．领料单 D．实存账存对比表 [答案]D [解析]企业对各项财产物资的盘点可能出现实存数与账存数不相符的情况，应将盘点结果填写在实存账存对比表，据以调整账面记录。

11、某会计人员记账时，将应记入“库存商品――甲商品”科目借方的5000元误记入贷方。会计人员在查找该项错账时，在下列方法中，应采用的方法是（）。（2002年） A．除2法 B．除9法 C．差数法 D．尾数法 [答案]A [解析]除2法适用于借方金额误记入贷方或贷方金额误记入借方；除9法适用于将数字写小或将数字写大等；差数法适用于漏记借方金额或漏记贷方金额；尾数法适用于通过尾数查找错误。

12、下列各项，不属于应收票据对账内容的是（）。（） A．应收票据账簿记录与其会计凭证的核对 B．应收票据明细账与总账的核对 C．应收票据账簿记录与对方单位账簿记录的核对 D．应收票据账簿记录与本单位销售收入总额的核对 [答案]D [解析]“A、B、C”分别属于账证、账账核对和账实核对。

13、档案部门接收保管的会计档案需要拆封重新整理时，正确的做法是（）。（20） A．由原封装人员拆封整理 B．由原财务会计部门拆封整理 C．由档案部门拆封整理 D．由档案部门会同原财务会计部门和经办人员共同拆封整理 [答案]D [解析]根据《会计档案管理办法》规定，档案部门接收保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装，个别需要拆封重新整理的，应当会同原财务会计部门和经办人共同拆封整理，以分清责任。

14．根据《会计档案管理办法》的规定，企业季度财务会计报告的保管期限应为（）年。（） A．3 B．5 C．10 D．

15 [答案]A [解析]本题考查会计档案的保管期限，依据教材93页。 15．下列各明细分类账，可以采用定期汇总登记方式的是（）（20） A．固定资产 B．应收账款 C．应付账款 D．库存商品 [答案]D [解析]固定资产、债权债务等明细账应逐笔登记，库存材料、原材料、产成品收发明细账以及收入费用明细账可以逐笔登记，也可以定期汇总登记。依据05年教材70页。

16．账账核对是对账工作的一项重要内容，下列各项中，不属于账账核对的是（）（年） A．账簿记录与会计凭证的核对 B．总分类账簿与序时账簿的核对 C．明细分类账簿之间的核对 D．总分类账簿与所属明细分类账簿的核对 [答案]A [解析]账簿之间的核对包括以下内容：核对总分类账簿的记录、总分类账与所属明细账核对、总分类账与序时账核对、明细分类账之间的核对。依据05年教材74页。

17．下列凭证，只用于记录不涉及现金和银行存款业务的是（）（2004年） A．收款凭证 B．付款凭证 C．转账凭证 D．通用记账凭证 [答案]C [解析]不涉及货币资金收付的业务应填制转账凭证。依据05年教材49页。

18．某会计人员在记账时，将应记入“银行存款”科目借方的5 100元误记为510元。下列方法中，会计人员查找该项错账时，应当采用的是（）（2004年） A．除2法 B．除9法 C．差数法 D．尾数法 [答案]B [解析]本题考核错账查找与更正方法。依据05教材79页。

（二）多项选择题

1、下列各种情况，需要进行全面财产清查的有（）。（1999年） A．更换仓库保管人员时 B．公司总经理调离工作时 C．企业股份制改造时 D．企业改变隶属关系时 [答案]BCD [解析]财产清查按清查范围划分，可以分为全面清查和局部清查。全面清查是指对全部财产进行盘点与核对。出现下列几种情况时，应进行全面的财产清查：（1）年终结算之前；（2）单位撤消．合并或改变隶属关系时；（3）中外合资．国内合资前；（4）企业股份制改造前；（5）开展全面的资产评估．清产核资前；（6）单位主要领导调离工作前。而企业更换仓库保管人员时，只需进行局部清查即可。

2、复式记账凭证的优点有（）。（） A．能全面反映账户的对应关系 B．有利于检查会计分录的正确性 C．便于分工记账 D．便于按会计科目进行汇总 [答案]AB [解析]D选项是单式记账凭证的优点，而复式记账凭证的缺点之一正是不便于分工记账，所以C选项也不对。

3、下列各项，属于会计核算方法的有（）。（20） A．设置会计科目和账户 B．复式记账 C．成本计算 D．财产清查 [答案]ABCD

4、下列各项中，属于记账凭证审核内容的有（）。（2002年） A．金额是否正确 B．项目是否齐全 C．科目是否正确 D．书写是否正确 [答案]ABCD [解析]记账凭证审核内容包括内容是否真实．金额是否正确．项目是否齐全．科目是否正确和书写是否正确等内容。

5、在下列各类错误中，应采用红字更正法进行更正的错账有（）。（2002年） A．记账凭证没有错误，但账簿记录有数字错误 B．因记账凭证中的会计科目有错误而引起的账簿记录错误 C．记账凭证中的会计科目正确但所记金额大于应记金额所引起的账簿记录错误 D．记账凭证中的会计科目正确但所记金额小于应记金额所引起的账簿记录错误 [答案]BC [解析]记账凭证没有错误，但账簿记录有数字错误，应采用划线更正法进行更正错账；记账凭证中的会计科目正确但所记金额小于应记金额所引起的账簿记录错误，应采用补充登记法进行更正错账。

6、下列各项中，属于会计核算电算化的内容的有（）。（2002年） A．设置会计科目电算化 B．填制会计凭证电算化 C．登记会计账簿电算化 D．编制会计报表电算化 [答案]ABCD [解析]会计核算电算化的内容包括设置会计科目电算化、填制会计凭证电算化、登记会计账簿电算化、进行成本计算电算化和编制会计报表电算化等内容。

7、根据有关规定，采用计算机替代手工记账，应具备的基本条件有（）。（年） A．配备了适用的会计软件和相应的计算机硬件设备 B．配备了相应的会计电算化工作人员 C．建立了严格的内部管理制度 D．用计算机进行会计核算与手工会计核算同时运行2个月以上 [答案]ABC [解析]根据财政部有关规定，采用计算机替代手工记账的单位，应当具备以下基本条件：（1）配备了适用的会计软件和相应的计算机硬件设备；（2）配备了相应的会计电算化工作人员；（3）建立了严格的内部管理制度；（4）有计算机进行会计核算与手工会计核算同时运行3个月以上取得一致结果。

8、下列各项，属于企业会计核算具备内容的有（）。（2003年） A．款项和有价证券的收付 B．财产物资的收发、增减和使用 C．债权债务的发生和结算 D．财务成果的计算和处理 [答案]ABCD [解析]会计核算的具体内容主要包括：①款项和有价证券的收付；②财物的收发、增减和使用；③债权债务的发生和结算；④资本、基金的增减；⑤收入、支出、费用、成本的计算；⑥财务成果计算和处理。

9、下列各项，根据《企业会计制度》，应建立备查账簿登记的有（）。（2003年） A．银行存款 B．融资租入设备 C．经营租入设备 D．已贴现应收票据 [答案]CD [解析]备查账簿是对某些序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务进行补充登记时使用的账簿。如租入固定资产备查簿（以经营租赁方式租入）、应收票据贴现备查簿。

10、下列各种情况，需要进行财产全面清查的有（）。（2003年） A．企业股份制改制前 B．企业合并前 C．出纳人员调离工作前 D．公司总经理调离工作前 [答案]ABD [解析]企业进行全面清查的情况通常主要有：年终决算之前；单位撤消、合并或改变隶属关系；中外合资、国内合资前；企业股份制改制前；开展全面的资产评估、清产核资前；单位主要领导调离工作前。

11、企业需永久保管的会计档案有（）。（2003年） A．会计移交清册 B．会计档案保管清册 C．会计档案销毁清册 D．年度财务会计报告 [答案] BCD [解析]会计移交清册需保管15年，无需进行永久保管。

12．下列各账户，在借贷记账法下，本期增加的金额记入借方的有（）（2004年） A．银行存款 B．实收资本 C．主营业务收入 D．营业费用 [答案]AD [解析]BC增加计入贷方。

13．记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序应共同遵循的程序有（）（2004年） A．根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账 B．根据记账凭证逐笔登记总分类账 C．期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与有关总分类账的余额核对相符 D．根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表 [答案]ACD [解析]B只属于记账凭证账务处理程序。

（三）判断题

1、采用汇总记账凭证账务处理程序，可以减少登记总分类账的工作量，但不便于了解账户之间的对应关系。（）（1999年） [答案]× [解析]该题的前部分内容是正确的，后半部分内容错误。采用汇总记账凭证账务核算的程序，是定期将记账凭证汇总，编制成汇总记账凭证，然后根据汇总记账凭证登记总分类账，它可以清晰地反映科目之间的对应关系。

2、设置和登记会计账簿是编制会计报表的基础，是连接会计凭证和会计报表的中间环节。（）（年） [答案]√

3、科目汇总表账务处理程序能科学地反映账户的对应关系，且便于账目核对。（）（2001年） [答案]× [解析]科目汇总表账务处理程序的特点是：根据所有记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账。包括根据原始凭证编制汇总原始凭证等程序。其优点：减轻工作量，简明易懂，方便易学。缺点：不能反映账户对应关系，不便于查对账目。适用于经济业务较多的单位。

4、企业开展会计电算化工作，既可以选购商品化的会计软件，也可自行开发或委托开发会计软件，但所选择的会计软件必须达到财政部印发的《会计核算软件基本功能规范》的要求。（）（2002年） [答案]√ [解析]这是选择的会计软件必须达到的基本要求，此外还应符合本单位实际工作需要。

5、根据总账与明细账的平行登记要求，每项经济业务必须在同一天登记明细账和总账（）。（2003年） [答案]× [解析]根据总账与明细账的平行登记要求，对于每项经济业务在记入总分类账户和明细分类账户过程中，可以有先有后，但必须在同一会计期间全部登记入账。

6、企业将现金存入银行或从银行提取现金，可以只编制付款凭证，不编制收款凭证（）。（2003年） [答案]√ [解析]将现金存入银行或从银行提取现金，只需编制付款凭证，不编制收款凭证。

7、银行存款余额调节表是调整企业银行存款账面余额的原始凭证（）。（2003年） [答案]× [解析]银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的原始凭证。

8．各单位保存的会计档案，经单位负责人批准并办理登记手续后，可以借出（）。（2003年） [答案]× [解析] 各单位保存的会计档案，不可以借出原件。

9．汇总记账凭证账务处理程序能减轻登记总分类账的工作量，且便于了解账户之间的对应关系。（）（2004年） [答案]√

10、企业只能使用国家统一的会计制度规定的会计科目，不得自行增减或合并。（）（2004年） [答案]× [解析]企业的组织形式、所处行业、经营内容及业务种类的不同，在会计科目的设置上有所区别。在合法性的基础上，应根据企业自身的特点，设置符合企业需要的会计科目。

（四）计算分析题

1、甲企业会计人员在结账前进行对账时，查找出以下错账：（1）用银行存款预付建造固定资产的工程价款86000元，编制的会计分录为：借：在建工程 86000 贷：银行存款 86000 在过账时，“在建工程”账户记录为68000元。（2）用现金支付职工生活困难补助300元，编制的会计分录为：借：管理费用 300 贷：现金 300 （3）计提车间生产用固定资产折旧3500元，编制的会计分录为：借：制造费用 35000 贷：累计折旧 35000 （4）用现金支付工人工资45000元，编制的会计分录为：借：应付工资 4500 贷：现金 4500

要求：（1）指出对上述错账应采用何种更正方法。

（2）编制错账更正的会计分录。（2001年考题） [答案] （1）采用划线更正法进行更正无调整分录（2）采用红字更正法进行更正先用红字作一与原记账凭证相同的会计分录借：管理费用 300 贷：现金 300 再按正确的作一记账凭证借：应付福利费 300 贷：现金 300 （3）采用红字更正法进行更正借：制造费用 31500 贷：累计折旧 31500 （4）采用补充登记法进行更正借：应付工资 40500 贷：现金 40500

2、甲企业相关资料如下：（1）2004年3月月初会计科目的余额：甲企业试算平衡表（2）3月发生如下业务： ①收回应收账款40000元并存入银行。 ②用银行存款0元购入原材料（假定不考虑增值税，材料采用实际成本进行日常核算），原材料已验收入库。 ③用银行存款偿还短期借款30000元。 ④从银行借入短期借款10000元直接偿还应付账款。 ⑤收到投资人追加投资50000元并存入银行（假定全部为实收资本）。 ⑥购入原材料，货款30000元（假定不考虑增值税，材料采用实际成本进行日常核算），原材料已验收入库，货款尚未支付。要求：（1）编制上述业务的会计分录。（2）编制甲企业的试算平衡表。（答案中的金额单位用元表示）（2004年）

甲企业试算平衡表

答案： 1．（1）编制会计分录： ①借：银行存款 40000 贷：应收账款 40000 ②借：原材料 20000 贷：银行存款 20000 ③借：短期借款 30000 贷：银行存款 30000 ④借：应付账款 10000 贷：短期借款 10000 ⑤借：银行存款 50000 贷：实收资本 50000 ⑥借：原材料 30000 贷：应付账款 30000 （2）试算平衡表

会计

篇2：初级实务资料--004

2005初级实务文本资料--004

初级会计实务第2章会计核算基础讲义

主要讲述会计核算的基本知识。涉及到：如何开设账户、设置会计科目、复式记账法中的借贷记账法的应用、填制或取得会计凭证、填制登记账户、进行财产清查等等内容。

第一节会计核算的具体内容与一般要求

一、会计核算的内容是资金运动，包括资金的投入、资金的循环与周转、资金的退出三个阶段。

1．企业筹集权益性资本金和债权性资金是资金的投入过程；

2．利用筹集来的资金购买材料、加工生产为产品、进行销售，使资金不断的循环周转（“货币资金”--“储备资金”--“生产资金”--“成品资金”--“结算资金”--“货币资金”）

3．资金的退出是指偿还债务、分配利润、上缴税金等

具体来说，会计核算的内容涉及到经济业务和经济事项。

经济业务又称经济交易，是指企业与其他单位和个人之间发生的各种经济利益的交换。如购买材料、生产产品、销售商品等。

具体包括：

1．款项和有价证券的收付

款项是作为支付手段的货币资金。包括现金、银行存款、其他货币资金。

有价证券包括股票、债券、国债等。

2．财产物资的收发、增减和使用。例如，对购买来的原材料进行生产加工和销售。

3．债权债务的发生和结算

债权是企业收取款项的权利。（应收账款、预付账款、其他应收款）

债务是过去交易事项所形成的现实义务，该项义务预期会带来企业经济利益的流出。（应付账款、预收账款、其他应付款）

4．资本的增减

资本是投资者为了开展生产经营活动而投入的资金。（“所有者权益”）

5．收入、支出、费用、成本

收入是由于销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。

费用是由于销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流出。

支出是实际发生的各项开支、损失。

成本是归集到某一受益对象上的费用。例如为生产产品而发生的各种料、工、费为“成本”。

6．财务成果的计算和处理

财务成果是一定期间通过生产经营活动在财务上取得的成果，具体表现为盈利或亏损。

二、会计核算的要求（18页）

1．按照国家统一的会计制度的要求，……（7个基本方法）

2．依法设置会计账簿

3．建立档案

4．使用电子计算机核算的，也必须符合国家统一的.会计制度的规定。

5．会计记录的文字应当使用中文。（可同时使用其他另一种文字）

第二节会计科目和账户

一、会计科目

会计科目是对会计要素的进一步的分类。

会计科目按其详细程度和统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目。

会计科目的意义：（1）是复式记账的基础。（2）是编制记账凭证的基础。（3）为成本计算与财产清查提供了前提条件。（4）为编制会计报表提供了方便。

会计科目设置的原则：合法性、相关性、实用性

常用的会计科目分资产、负债、所有者权益、成本、损益五类。注意分清各类的具体科目。（不能简单的以名称划分）例如，“主营业务成本”为损益类；“制造费用”为成本类；“待摊费用”为资产；“预提费用”为负债。

二、账户

账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。

会计科目相当于账户的名字；账户相当于会计科目的实体结构。

账户的分类和科目的分类相同。

账户的四个基本要素：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额

第三节借贷记账法

一、借贷记账法的概念

借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。

1．资产账户借方反映资产的增加，贷方反映资产的减少，余额在借方。

例如，企业用银行存款购买固定资产，固定资产增加（借：固定资产），同时银行存款减少（贷：银行存款）

2．负债类账户贷方表示负债的增加，借方表示负债的减少，余额在贷方。

例如，企业取得短期借款存入银行。银行存款增加（借：银行存款）；另外，短期借款增加（贷：短期借款）

3．所有者权益账户贷方表示所有者权益的增加，借方表示所有者权益的减少，余额在贷方。（同负债）

例如，企业接受投资者投入货币资金，银行存款增加（借：银行存款）；另外，实收资本增加（贷：实收资本）

一项经济业务发生，（1）资产和权益（负债+所有者权益）同时增加；（2）资产和权益同时减少；（3）资产内部增减变动；（4）权益内部增减变动。

总之：资产=负债+所有者权益

借贷记账法的记账规则：“有借必有贷，借贷必相等。” 借贷记账法期末的试算平衡，分为余额的试算平衡和发生额的试算平衡。

余额试算平衡：所有账户的借方余额之和应该等于所有账户的贷方余额之和。（依据：资产=负债+所有者权益）

发生额试算平衡：所有账户的借方发生额加总在一起应该等于所有账户的贷方发生额加总在一起。（依据：“有借必有贷，借贷必相等。”）

二、总分类账户和明细分类账户

总分类账户是总括反映经济活动内容的，明细分类账户是详细具体的反映经济业务内容的。

对应账户是指在经济业务处理过程中形成的有关账户之间的应借应贷的对应关系。

会计分录是标明应借应贷的账户名称、金额的记录。包括三个要素：方向（借、贷）、名称、金额。

按所涉及账户的多少，分为简单会计分录和复合会计分录。

．简单会计分录（一借一贷）

2．复合会计分录（一借多贷、多借一贷、多借多贷）

总分类账户和明细分类账户的关系：总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用；明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用。两者平行登记。

平行登记的要点：（1）依据相同；（2）方向相同；（3）期间相同；（4）金额相同（发生额、余额）。

第四节会计凭证

一．会计凭证的意义和种类

会计凭证是记录经济业务发生和完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。

会计凭证按照编制的程序和用途不同，可以分为原始凭证和记账凭证。

二．原始凭证

原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。

记账凭证是根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，是登记账簿的直接依据。

原始凭证的基本要素 41页（与记账凭证的基本要素相对比 47、48页）

原始凭证的分类：

1．原始凭证按来源的不同，可以分为外来的原始凭证和自制的原始凭证。

2．原始凭证按照填制手续及内容不同，分为一次凭证，累计凭证和汇总凭证。

（1）一次凭证：填制手续一次完成的凭证。（领料单、收据、发票、借款单等等）

（2）累计凭证：在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。（限额领料单）（3）汇总凭证：对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，综合汇总填制的原始凭证。（发出材料汇总表）

3．按原始凭证的格式不同，分为通用凭证和专用凭证。

4．原始凭证按经济业务的类别不同，分为（1）款项收付业务凭证（领款单）；（2）出入库业务凭证（出库单）；（3）成本费用凭证（折旧费用分配表）；（4）购销业务凭证（交款单）；（5）固定资产业务凭证；（6）转账业务凭证。

例如：原始凭证按填制手续分，可以分为（）

A.一次凭证 B累计凭证 C汇总凭证 D通用凭证

【答案】ABC 注意：区别规类。

原始凭证的填制要求。（7点见教材45页）其中，注意：书写要清楚，连续编号，不得随意更改等。原始凭证的审核 46页（与记账凭证相对照，比较学习52页）三．记账凭证

记账凭证的种类

1．按经济业务的内容不同，可分为收款凭证，付款凭证和转账凭证。

（1）收款凭证是涉及到银行存款，现金等收款业务的会计凭证。（借方固定为“银行存款”，“现金”）

（2）付款凭证是涉及到货币资金付出的会计凭证。（贷方固定为“银行存款”，“现金”）

（3）转账凭证是用来记录那些既不涉及现金和银行存款收入也不涉及现金和银行存款付出的会计凭证。

注意：如果既涉及货币资金收入，又涉及货币资金支付，填制付款凭证。

例如：从银行提取现金，“现金”增加，“银行存款”减少。应该填制付款凭证。

2．按记账凭证填列的方式不同，可分为复式记账凭证，单式记账凭证和汇总记账凭证。

（1）复式记账凭证是在发生一笔经济业务时，将所涉及的会计科目都填列在一张凭证上。

（2）单式记账凭证是指在一张会计凭证上只填列经济业务所涉及的一个会计科目。（复式记账法下也会产生单式记账凭证）

（3）汇总记账凭证是将许多同类记账凭证逐日或定期加以汇总后填制的凭证。（不同于汇总的原始凭证）

四．会计凭证的传递和保管

会计凭证的传递是从会计凭证的取得填制为起点，到最后归档保管的整个过程。

会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理，装订，归档和存查工作。

每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，期满后应当移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。

注意：出纳人员不得监管会计档案。（产生弊端的可能性大，属于不相容职务）

第五节会计账簿（重点）

会计账簿是指由一定格式账业组成的，以会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。

设置和登记账簿，是编制会计报表的基础。账簿是根据会计凭证登记的。

会计账簿的意义(简单了解)

账簿和账户之间的关系：账户是按会计科目开设的，账户存在于账簿之中；账簿是账户的载体。账簿是由若干个账页组成的一个整体，而开设于账页上的账户则是这个整体中的人别部分，所以，账簿与账户的关系，是形式和内容的关系。

账簿的分类：

1．按用途的不同，可以分为序时账簿，分类账簿和备查账簿。

（1）序时账簿，是按经济业务发生的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。（日记账）

（2）分类账簿，是将经济业务按照会计要素的具体类别而设置的账簿。（总账，明细账）（3）备查账簿，用来登记不能在正式账簿中予以登记或登记不够详细的经济业务。（辅助登记簿）

例如：经营租入的固定资产，不作为企业真正的固定资产，不在企业的正式账簿中反映，为了加强对其的管理，企业应该在备查账簿中予以登记。

备查账簿与序时账簿和分类账簿的不同之处：

（1）登记依据不同，备查账簿不需要记账凭证，甚至不需要一般意义上的原始凭证。

（2）账簿的格式和登记方法不同，备查账簿不记录金额，注重用文字来表述某项经济业务的发生情况。

2．按账页的格式不同，账簿可分为两栏式，三栏式，多栏式和数量金额式（财产物资）。

注意：总分类账簿一般是三栏式的；日记账簿可能式三栏式，也可能是多栏式；明细分类账簿可能是三栏式，多栏式，也可能是数量金额式。

3．按外型特征的不同，可分为订本账（安全性较高）（总账，现金日记账，银行存款日记账），活页账（明细分类账）和卡片账（固定资产）。

账簿的基本内容：封面，扉页，账页

账页：（1）账户的名称；（2）登记账户的日期栏；（3）凭证种类和号数栏；（4）摘要栏；（5）金额栏；（6）总页次和分页次。

账簿的登记要求：（1）准确完整；（2）注明记账符号；（3）书写留空；（4）正常记账使用蓝黑墨水；（5）特殊记账使用红墨水；（6）顺序连续登记；（7）结出余额；（8）过次承前；（9）不得刮搽涂改。

会计账簿的格式和登记方法

1．日记账（现金日记账，银行存款日记账等）

现金日记账由出纳人员逐日逐笔登记，有三栏式和多栏式两种。见教材63页 64页，表2－26 ，2－27

为了确保其安全性，必须采用订本账。

2．总分类账（一般为三栏式）总分类账的记账依据和登记方法取决于企业采用的帐务处理程序。

3．明细分类账（三栏式，多栏式，数量金额式等）

三栏式明细账适用于只进行金额核算的往来账户。例如，应收账款，应付账款，待摊费用等

多栏式明细账适用于成本类，损益类的明细分类账。例如，管理费用，主营业务收入，主营业务成本等。

数量金额式明细分类账（财产物资）教材72页表2－36

横线登记式明细分类账（材料采购业务，应收票据和一次性备用金业务）。例如，其他应收款

对账：期末时将账证，账账，账实进行核对。

1．账证核对：将账簿记录和会计凭证进行核对。

2．账账核对：（1）总分类账内部进行核对（试算平衡）；（2）总分类账和明细分类账核对；（3）总分类账和日记账核对；（4）明细分类账之间核对。

3．账实核对：（1）现金日记账和现金的实存数进行核对；（2）银行存款日记账账面余额和银行对账单的余额进行核对；（3）各项财产物资明细账账面余额和财产物资的实有数进行核对；（4）债权债务明细账账面余额和对方单位的账面记录进行核对。

结账通常包括两个方面的内容：一是将所有损益类的账户（主营业务收入，主营业务成本，管理费用等）结清（转入“本年利润”）；二是结清各资产，负债，所有者权益账户，分别结出本期发生额合计和余额。

注意：应采用“权责发生制”原则确认收入，费用，并进行分摊。

错账查找的方法：差数法（借方发生额等于贷方发生额）；尾数法；除2法（差数除以2）；除9法（差数除以9）。见教材79页差错更正方法：

1．划线更正法（凭证没错，只是账簿的错误） 2．红字更正法（凭证错误）

（1）凭证科目错误，用红字作一张与错误凭证相同的凭证，再填制一张正确的凭证。

例如：04年10月份预付第四季度管理部门的报刊杂志费，应借记“待摊费用”，贷记“银行存款”。但是企业错记为，借“管理费用”，贷“银行存款”。

【改正】红字借：管理费用贷：银行存款同时，借：待摊费用贷：银行存款（2）凭证金额错误，将其差额用红字冲消。

例如：把计提管理费用的金额4000错写为40000，借：管理费用 40000 贷：银行存款 40000

【改正】红字借：管理费用 36000 贷：银行存款 36000 3．补充登记法（凭证金额少计）

第六节帐务处理程序

帐务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算形式。

当经济业务发生后：取得或填制记账凭证--登记账簿（总分类账，明细分类账，日记账）--编制会计报表

帐务处理程序的种类：记账凭证帐务处理程序；汇总记账凭证帐务处理程序；科目汇总表帐务处理程序。

记账凭证帐务处理程序（适合规模较小，经济业务量较少的单位）见84页图2－2

汇总记账凭证帐务处理程序（适用规模较大，经济业务较多的单位）（根据汇总记账凭证登记总分类账）见85页图2－3

科目汇总表帐务处理程序（适用经济业务较多的单位）（根据记账凭证编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账）

见86页图2－4

第七节财产清查 (账实核对)

财产清查是指通过对货币资金，实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相等的一种方法。

财产清查的种类

1．按财产清查的范围，分为全面清查（年度决算前；单位撤销，合并；中外合资，合作前等）和局部清查。

2．按财产清查的时间，分为定期清查和不定期清查。

财产清查方法

1．货币资金

（1）现金的清查，采用实地盘点。

（2）银行存款的清查，与银行对账单核对。核对不一致的原因：一是未达账项；二是一方或双方的错误。

2．实物资产

（1）实地盘点法

（2）技术推算法（特殊物）

账实不符，先记入“待处理财产损益”，等处理意见下来后，转到相应科目。

3．往来款项（询证函）

第八节会计档案

会计档案的归档和保管：在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，期满后应当移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。

会计档案的保管期限：

1．永久保管：年度报告，会计档案的保管清册和销毁清册。

2．定期保管：大多数都为15年；现金日记账，银行存款日记账保管25年；固定资产报废后再保管5年等。（见教材92页表）

会计

篇3：初级实务资料--002

初级实务文本资料--002

20初级会计实务第一章总论讲义

新教材内容调整部分的介绍：

1.取消了会计核算的一般原则。

2.取消了对现金流量表的要求。

3.取消了对会计报表附注的要求。

建议：最好使用新的教材

本书的内容概括：

一、会计学基础（第一、二章）经常在客观题中出现

二、六大要素、三张报表（第三章到第七章）重点是资产部分（需要联系其他内容一起学习）

要求：“点”、“线”、“网”的学习。（前后联系）

考试结构

1．客观题部分。（单选、多选、判断）

2．主观题部分。（计算、综合）

第一章总论

第一节会计概述

一、会计的概念

会计的定义：会计是以货币为计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。

1．以货币为主要计量单位

2．职能：反映和监督

3．会计是一种管理活动

会计的分类：财务会计和管理会计

财务会计：向企业外部关系人提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量情况等信息。

外部关系人：投资人、债权人、财政部门、税务部门、工商行政管理部门等

管理会计：向企业内部管理者提供进行经营规划、经营管理、预测决策所需相关信息。

二、会计的职能

1．会计核算（最基本的职能）：它是指以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录、报告等环节，对特定对象的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。

会计核算的各个要素大都是围绕这四个环节进行的。例如：

企业购入一台机器设备，在满足一定的条件下，首先确认它为一项固定资产；考虑成本、费用的支出进行计量；并在账簿中记录；最后反映在会计报表中进行报告。

2．会计监督。也称为会计控制职能，是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定对象经济业务的合法性、合理性进行审查。

两者之间的关系：会计核算是会计监督的基础，监督是会计核算质量的保障。

三、会计的对象

定义：会计所核算和监督的内容。凡是能用货币表现的各种经济活动都是会计的对象。

以货币表现的经济活动，通常又称为价值运动或资金运动。

资金运动包括各特定对象的资金投入、资金运用和资金退出等过程。

1．资金的投入来自两个方面：（1）所有者投来的资金，形成所有者权益；（2）债权人投入的资金，形成债权人权益（负债）。

2．资金的运用（即资金的循环、周转）。

例如：工业企业筹集到资金后，用于够买原材料、固定资产，形成一种资金的占用（表现为储备资金）；原材料投入生产，形成在产品（表现为生产资金）；完工后作为完工产品（表现为成品资金）；销售后没有收回款项的部分形成结算资金。

资金的循环：货币资金――储备资金――生产资金――成品资金――结算资金――货币资金

3．资金的退出。包括：偿还债务、向投资者分配利润、向国家缴纳税金等。

资金运动呈现出显著的运动状态，同时也具有某一时点上的相对静止状态。

在每一个时点上：资产=负债+所有者权益在静止的状态下，资金的来源=资金的运用（资金占用）

第二节会计核算的基本前提

会计核算的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。

一、会计主体，是指会计核算和监督的特定单位或组织。（规范会计核算的空间范围）

区分单位的所有者个人的活动与单位的.活动，单位的所有者并不是会计主体。

会计主体与法律主体的关系：

会计主体并非完全对等于法律主体，法律主体一定是会计主体，会计主体不一定是法律主体。

例如：1.独资企业、合伙企业不具有法律主体的资格，但它却是一个会计主体。

2..集团公司不一定是一个法律主体，但却是一个会计主体。

二、持续经营，是指会计主体的经营活动在可预见的将来延续下去。（时间范围的假设）在此假设的前提下，企业才可以正常的进行核算。

三、会计分期，是指将一个会计主体持续的经营活动划分为若干连续的长短相等的期间。（对时间假设的修订）

我国规定以公历的1月1日到12月31日，为一个会计年度。也可分为半年度、季度、月度。

意义：界定了会计信息的时间段落，为分期结算账目和编制财务会计报告等奠定了理论与事务的基础。

会计分期的应用：收入、费用的配比问题、期末会计报表的编制。

四、货币计量，是指在会计核算过程中，采用货币作为计量单位，计量、记录和报告会计主体的经营活动。

记账本位币是会计核算中所规定的记账的币种。

误区：记账本位币一定是人民币。

我国规定以人民币作为记账本位币。也可以选择某种外币也作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。

第三节会计要素与会计等式

会计要素实际是会计核算对象的具体化。

资金运动具有显著运动状态和相对静止状态。

运动状态指资金不断在“货币资金――储备资金――生产资金――成品资金――结算资金――货币资金”中循环。

静止状态指资金的来源等与资金占用的情况。

反映企业会计要素的两方面的内容：

1.反映企业静止的财务状况的会计要素。（包括：资产、负债、所有者权益）

2.反映企业运动状态的经营成果的会计要素。（包括：收入、费用、利润）

一、反映企业财务状况的要素：（静态、时点）

1.资产：是指由于过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。

(1)资产必须是过去的交易或事项形成的。而不是预期的资产。

例如：购货约定，不是资产。 (2)拥有或控制。

例如：融资租赁租入的设备（满足控制），属于资产。

例1、下列各项应该作为企业的资产在资产负债表中予以列式的是（AB） A．企业自己购买的设备 B.企业融资租赁的设备 C. 企业经营租入的设备

(3)能够直接或间接给企业带来经济利益。（流入现金或现金等价物）

例如，企业生产某产品的成本为20元，售价为20元时，20元都作为资产反映；

如果售价为15元时，作为资产反映的数额只能是15元。（只能给企业带来15元的经济利益），跌价的部分作为费用反映。

2.负债：是指由于过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。

利益的流出可以是多种形式，并不一定需要流出现金。可以采用其他资产进行偿还、为对方提供劳务、提供产品等等。

还可以将负债转化为所有者权益来了结现有的负债，但最终都会导致企业经济利益的流出。

负债的分类：按流动性的不同，分为流动负债和长期负债。

3.所有者权益：是指所有者在企业资产中所享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益的特征：

（1）无归还期，除非发生减资、清算或分配现金股利，企业不需要偿还所有者权益；

（2）企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；

（3）所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。

所有者权益包括实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。

三者关系：资产=负债+所有者权益（资金占用=资金来源）

二、反映企业经营成果的要素：（动态、期间）

1.收入：是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。例如：企业销售生产用设备取得收入，属于非正常（偶发性）的活动，不属于日常活动，不属于收入。（应计入“营业外收入）

例2：收入包括（ABC） A商品销售收入 B产品销售收入 C提供劳务收入 D出售固定资产的收入

2.费用：是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。包括：生产成本（归产品来负担）和期间费用（不归产品来负担）

3.利润：是指企业一定期间的经营成果。

主营业务利润=主营业务收入―主营业务成本―主营业务税金及附加

营业利润=主营业务利润+其他业务利润―期间费用（营业费用、管理费用、财务费用）

利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入―营业外支出

净利润=利润总额―所得税三者关系：收入―费用=利润（动态平衡）

此处的收入为广义上的收入，不同于前面所讲的狭义的收入。

例3：利润表是反映企业某一时点的经营成果的会计报表（×）解析：利润表反映的是一个期间的经营成果，而不是某一时点。是动态的，而不是静态的。

例4：资产负债表是反映企业某一时期的财务状况的会计报表。（×）

解析：资产负债表反映的是某一时点的财务状况，是静态的平衡。

会计

篇4：初级实务资料--001

2005初级实务文本资料--001

一、考试大纲

（一）基本要求

1、掌握会计的概念、职能和对象

2、掌握会计要素及其基本特征

3、掌握会计等式

4、熟悉会计核算的基本前提

（二）考试内容

1、会计概述（1）会计的概念（2）会计的职能（3）会计的对象

2、会计核算的基本前提

3、会计要素与会计等式（1）会计要素（2）会计等式

二、重点导读

（一）会计的概念会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，采用专门的技术方法，对一定主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督，并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。

（二）会计的职能会计的职能是指会计在经济管理过程中所具有的功能。会计基本职能包括：进行会计核算；实施会计监督。除这两项基本职能外，会计还具有预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等功能。

（三）会计的对象会计对象是会计所核算和监督的内容，以货币表现的经济活动。资金运动包括各特定对象的资金投入、资金运用、资金退出等过程。

（四）会计核算的基本前提会计核算的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。 1、会计主体又称会计实体，会计个体，它是指会计人员所核算和监督的特定单位。明确会计主体，才能划定会计所要处理的经济业务事项的范围，才能把握会计处理的立场，才能将会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动区分开来。它明确了会计工作的空间范围。 [注意]会计主体不同于法律主体（法人），一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。掌握教材给出的独资、合伙企业和企业集团的例子。 2、持续经营是指会计主体在可预见的'未来，将根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去。只有设定企业是持续经营的，才能进行正常的会计处理。它明确了会计工作的时间范围。 [注意]采用历史成本计价、在历史成本的基础上进一步采用计提折旧的方法等，都是基于企业是持续经营的。 3、会计分期，就是将企业的经营活动人为划分成若干个相等的时间间隔，以便确认某个会计期间的经营成果――收入、费用和利润，确认某个会计期末的财务状况―― 资产、负债和所有者权益，编制会计报表。 [注意]由于会计分期，产生了当期与其他期间的差别，从而出现了权责发生制和收付实现制的区别，进而出现了应收、应付、递延、预提、待摊这样的会计方法。 4、货币计量是指在会计核算中，以货币作为统一计量单位。我国《企业会计准则》规定：会计核算以人民币作为记账本位币。

（五）会计要素会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。它包括反映财务状况的会计要素：资产、负债和所有者权益；反映经营成果的会计要素：收入、费用和利润。这部分内容应关注资产和收入的定义。 1、资产在资产的定义中非常强调“该资源预期会给企业带来经济利益”。不符合资产定义的内容不能在资产负债表中反映，如原有的“待处理流动资产净损失”项目和“待处理固定资产净损失”项目已不复存在。资产计提减值准备，一方面是遵循谨慎性原则，另一方面也是与资产的定义有关。 2、收入在收入的定义中，强调的是“日常活动”，如出售无形资产就不属于日常活动，取得的收入不能在“其他业务收入”账户中反映，按制度规定，出售无形资产影响的损益在营业外收支中反映，还有处置固定资产收益、股利收益，都不是日常活动取得的收入，不能作为收入核算。

（六）会计等式会计要素反映了资金运动的静态和动态两个方面。 1、反映财务状况的静态等式：资产=负债+所有者权益，这是最基本的会计等式：它是复式记账法的理论基础和编制资产负债表的依据。 [注意]不能写成资产-所有者权益=负债，因为这不符合法律意义，即负债对企业资产的求偿权优于所有者权益。 2、反映经营成果的动态等式：收入-费用=利润，是编制利润表的依据。

三、历年试题解析

（一）单项选择题

1、企业发生的下列支出，属于资本性支出的是（）。（考题） A.支付的业务招待费 B.支付给股东的现金股利 C.支付的生产工人工资 D.补交的土地使用权出让金 [答案]D [解析]补交的土地使用权出让金应予以资本化，计入无形资产。

2、要求企业会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更的会计原则是（）。（考题） A.一贯性原则 B.配比原则 C.可比性原则 D.相关性原则 [答案]A [解析]一贯性原则是指企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如果有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。

3、下列各项支出，属于收益性支出的是（）。（考题） A.租入固定资产改良支出 B.企业销售人员工资支出 C.购买土地使用权支出 D.在建工程人员工资支出 [答案]B [解析]租入固定资产改良支出应作为长期待摊费用；购买土地使用权支出应作为无形资产；在建工程人员工资支出应作为在建工程，以上均属于资本性支出。企业销售人员工资支出应作为营业费用，属于收益性支出。

4、下列各项，体现谨慎原则要求的是（） A、固定资产采和双倍余额递减法计提折旧 B、固定资产采用平均年限法计提折旧 C、固定资产采用工作量法计提折旧 D、固定资产采用历史成本计价 [答案]A [解析]双倍余额递减法是属于加速折旧法，体现谨慎性原则的要求。

5、根据《企业会计制度》的规定，下列各项支出，属于资本性支出的是（）（20） A、业务招待费支出 B、固定资产日常维护支出 C、研究开发新产品支出 D、购入非专利技术支出 [答案]D [解析] 购入非专利技术支出应予以资本化，计入无形资产。

（二）多项选择题

1、下列各项，属于反映企业经营成果的会计要素有（）。（20考题） A.收入 B.费用 C.所有者权益 D.利润 [答案]ABD [解析]反映企业经营成果的会计要素包括：收入、费用和利润；反映企业财务状况的会计要素包括：资产、负债和所有者权益。

2、在下列各项支出中，属于资本性支出的有（）。（20考题） A.生产经营期间生产工人工资支出 B.在建工程人员工资支出 C.融资租入固定资产改良支出 D.购买专利权支出 [答案]BCD [解析]生产经营期间生产工人工资支出应计入当期成本费用，不属于资本性支出。

3、根据《企业会计制度》，下列各项中，属于我国会计核算一般原则的有（）（年考题）。 A.货币计量 B.实质重于形式 C.重要性 D.会计分期 [答案]BC [解析]货币计量和会计分期属于我国会计核算的基本前提，不属于会计核算一般原则。

（三）判断题

1、在会计核算的一般原则中，要求会计核算应当以实际发生的经济业务为依据的原则是历史成本原则。（）（年考题） [答案] × [解析]在会计核算的一般原则中，要求会计核算应当以实际发生的经济业务为依据的原则是客观性（或真实性）原则。

2、会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，也可选择某种外币作为记账本位币，但编报的财务会计报告应当折算为人民币反映。（）（2002年考题） [答案] √ [解析]这是我国《企业会计制度》中会计核算基本前提中货币计量的具体规定。

3、企业对于次要的交易或事项，在不影响会计信息真实性和不误导财务会计报告使用者正确理解企业财务状况和经营成果的前提下，可适当简化处理（）（年） [答案]√ [解析]这是重要性原则的体现。

会计

篇5：初级会计实务复习资料之二

初级会计实务复习资料之二

第四章负债

A.短期借款预提利息

借:财务费用

贷:预提费用

按季支付利息时

借:财务费用

预提费用

贷:银行存款

企业确定应付款项无法支付时，应予以转销。借：应付账款

贷：资本公积

分配应付工会人员工资，计入“管理费用”;退休人员退休费用不属于分配工资范围，直接借“管理费用”。

A. 税金除了印花税、耕地占用税、契税不需要预计应交税金外，其他税金均需通过“应交税金”科目核算。(教育费附加记入“其他应交款”)

B. “应交税金”贷方登记应缴纳的各种税金；借方登记实际缴纳的税金。余额在贷方，表示企业尚未缴纳的税金；余额在借方，表示多交或尚未抵扣的税金。

C. 一般纳税企业的会计处理：企业购进固定资产所支付的增值税计入固定资产成本,购进的货物用于非应税项目时其所支付的增值税额计入货物成本.

1、国内采购物资或接受应税劳务

借:物资采购(制造费用等)

应交税金---应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

购进免税农产品

借：应交税金――应交增值税（进项税额）买价*扣除率10%

物资采购买价-税

贷：银行存款等

2、企业购进的货物、在产品或产品等发生非常损失时；或购进货物改变用途等原因时，其进项税额应转入有关科目。

借：待处理财产损益（非常损失时）

或在建工程（购进货物改变用途）

贷：原材料或库存商品

应交税金―应交增值税（进项税额转出）

3、视同销售行为

企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，作为投资、集体福利、消费、赠送他人，视同销售。

借：在建工程、长期股权投资、应付福利费、营业外支出

贷：库存商品

应交税金――应交增值税（销项税额）

4、交纳增值税

上交本月应交借：应交税金――应交增值税（已交税金）

贷：银行存款

上交上月应交未交借：应交税金――未交增值科

贷：银行存款

5、月份终了，企业应将“应交增值税”明细科目的余额转入“未交增值税”明细科目（应交未交增值税的月底会计处理）。

借：应交税金―应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税金―未交增值税

借：应交税金―未交增值税

贷：应交税金―应交增值税（转出多交增值税）

销售应税消费品时，缴纳消费税时:

借：主营业务税金及附加

贷：应交税金―应交消费税

应交税金―应交营业税

应交税金―应交城市维护建设税

其他应交款（教育费附加）

借：管理费用――矿产资源补偿费

贷：其他应交款――应交矿产资源补偿费

D .长期借款利息的处理：

1. 属于筹建期间的：借：长期待摊费用（非资本性借款费用）

贷：长期借款

2. 属于生产经营期间的：借：财务费用

贷：长期借款

3. 属于购建、改建固定资产的，完工前：借：在建工程

贷：长期借款

完工后借：财务费用

贷：长期借款

E. 应付债券核算：

1、债券按面值发行

借：银行存款

贷：应付债券――债券面值

2、债券利息

借：在建工程

或财务费用

贷：应付债券―应计利息

3、还本付息

借：应付债券――债券面值

――应计利息

贷：银行存款

F. 1. 委托加工物资收回后，用于直接出售的，由受托方代扣代交消费税，委托方应借记的会计科目是“委托加工物资”。

2.委托加工物资收回后，用于连续生产的，由受托方代扣代交消费税，委托方应记入“应交税金―应交消费税”借方，待对外销售后计入其贷方。

G. 企业按一定比例计算教育费附加的依据是缴纳流转税。

商业承兑汇票到期无法偿付时，企业应当进行处理是转作应付账款

银行承兑汇票到期无法偿付时，出票企业应当进行的处理是转作短期借款。

公司债券发行价格的因素和应付债券的基本要素是1.债券面值2.债券利息3.债券期限的长短（或债券偿还期）

H. 企业发生各项税收罚款应计入“营业外支出”。

I. 估价入库（材料已收到，发票未收到，款未付）帐务处理：

月底：借：原材料

贷：应付账款

下月初用红字冲销：借：原材料（红字）

贷：应付账款（红字）

J.一般纳税人在购入物资用于集体福利则不能抵扣进项税额。

第五章所有者权益

A. 所有者权益主要包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润（后两者统称留存收益）。

B、企业实收资本比原注册资本数额增减超过20%时，应申请变更登记。

以无形资产出资总额占企业注册资本总额的比例最高不得超过30%

分次筹集的，所有者最后一次投入企业的资本必须在营业执照签发之日起六个月内缴足。

C.实收资本是投资者投入资金、设备等（表明投资者于企业的产权关系）

资本公积是投资者金额上超过法定资本部分的资本

借：银行存款（实际收到现金）

贷：股本（每股面值和核定的股份总额的乘积）

贷：资本公积―股本溢价（银行存款－股本的差额）

1.接受无形资产投资方式的，借：无形资产

贷：实收资本

资本公积（若无形资产超过注册资本时）

2.接受固定资产投入

借：固定资产

贷：实收资本

资本公积

3、接受投入材料物资

借：原材料

应交税金――应交增值税（进项税额）

贷：实收资本

4、外币投资时，其折算差额记入“资本公积―外币资本折算差额”

借：银行存款

贷：实收资本

资本公积――外币资本折算差额

D. 资本公积中资本溢价、接受现金捐赠、拔款转入、外币资本折算差额等可以直接转赠资本。接受非现金捐赠资产准备和股权投资准备不可以直接用于转赠资本。当接受捐赠的'非现金资产准备一旦转入其他资本公积时，该资本公积就可转赠资本。

E.拔款转入的帐务处理：

借：银行存款

贷：专项应付款

进行技术改造，形成固定资产时：

借：在建工程

贷：银行存款

借：固定资产

贷：在建工程

同时：借：专项应付款

贷：资本公积―拔款转入

拔款结余上缴时：

借：专项应付款

贷：银行存款

F.企业本年实现的净利润加年初未分配利润和其他转入的余额，为可供分配利润。可供分配利润，按下列顺序分配：1.提取法定盈余公积 2.提取法定公益金

可供分配利润减1.2.后，为可供投资者分配利润。按下列顺序分配：1.提取任意盈余公积2.应付普通股股利（先付优先股股利，再付普通股利）

法定盈余公积按照净利润的10%提取，累计达到注册资本的50%时，可不再提取。

法定公益金按照净利润的5%―10%的比例提取法定公益金。

任意盈余公积主要是公司制企业按照股东会的决议提取。

盈余公积转增资本时，以转增资本后留存的此项公积不得少于注册资本的25%为限

G.“利润分配―未分配利润”科目余额若为贷方，即为累积未分配利润；若为借方，即为累积未弥补的亏损。

1.提取各项盈余公积时，借：利润分配―提取法定盈余公积

贷：盈余公积―法定盈余公积

将提取的法定公益金用于职工集体福利设施支出时：

借：盈余公积―法定公益金

贷：盈余公积―任意盈余公积

2.盈余公积补亏时，借：盈余公积

贷：利润分配―其他转入

3.盈余公积转增资本时，借：盈余公积

贷：实收资本

4.盈余公积分配现金股利或利润时，借：盈余公积

贷：应付股利

5.未分配利润。企业当年实现利润时，借：本年利润

贷：利润分配―未分配利润

年末结平“利润分配”其他明细科目借：利润分配―未分配利润

贷：利润分配―提取法定盈余公积

―提取法定公益金

―应付普通股股利

贷方减借方余额，即为企业年末未分配的利润。

（税前利润弥补不超过5年）企业亏损时，借：利润分配―未分配利润

贷：本年利润弥补亏损无需做分录

6.缴纳所得税款时：

借：所得税

贷：应交税金―应交所得税

借：本年利润

贷：所得税

税后利润借：本年利润

贷：利润分配―未分配利润

第六章收入、费用和利润

A.根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。因此，若成本不能可靠计量，相关的收入就不能确认。若已收到价款，应确认为一项负债。

B.1.销售商品的会计处理：

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税金―销项税额

同时结转成本，借：主营业务成本

贷：库存商品

分期收款发出商品时，

借：分期收款发出商品

贷：库存商品

借：主营业务成本（摊销值）

贷：分期收款发出商品（摊销值）

发生销售折让时，借：主营业务收入

应交税金―应交增值税（销项税额）

贷：应收账款

2.销售材料的会计处理：

借：应收账款

贷：其他业务收入

应交税金―应交增值税（销项税额）

借：其他业务成本

贷：原材料

C.代销业务处理：

1.视同买断方式：

例A企业委托B企业代销商品的会计处理：

将商品交付B企业时，借：委托代销商品

贷：库存商品

收到代销清单时，借：应收账款―B企业

贷：主营业务收入

应交税金―应交增值税

借：主营业务成本

贷：委托代销商品

收到B企业货款时，借：银行存款

贷：应收账款―B企业

B企业的会计处理：

收到代销商品时，借：受托代销商品

贷：代销商品款

实际销售商品时，借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税金―应交增值税

借：主营业务成本

贷：受托代销商品

借：代销商品款

应交税金―应交增值税

贷：应付账款―A企业

借：应付账款―A企业

贷：银行存款

2.收取手续费方式：

A企业会计处理：借：委托代销商品

贷：库存商品

借：应收账款―B企业

贷：主营业务收入

应交税金―应交增值税

借：营业费用―代销手续费

贷：应收账款

借：主营业务成本

贷：委托代销商品

借：银行存款

贷：应收账款

B企业会计处理：收到商品时: 借：受托代销商品

贷：代销商品款

实际销售商品时：借：银行存款

贷：应付账款

应交税金

借：应交税金

贷：应付账款

借：代销商品

贷：受托代销商品

归还A企业货款并计算代销手续费：

借：应付账款―A企业

贷：银行存款

主营业务收入（其他业务收入）

提供劳务收入的会计处理

1、劳务完成时确认收入

对于一次就能完成的劳务

借：应收账款

贷：主营业务收入

借：主营业务成本

贷：银行存款

对于持续一段时间的但在同一会计期间内开始并完成的劳务

借：劳务成本

贷：银行存款

借：银行存款

贷：主营业务收入

借：主营业务成本

贷：银行存款

2、按完工百分比法确认收入

D.费用按照经济用途分为生产成本和期间费用。

生产成本分为直接材料、直接人工、制造费用。

期间费用分为营业费用、管理费用、财务费用。

领用原材料时，借：生产成本

制造费用

贷：原材料

分配工资时，借：生产成本（制造费用）

贷：应付工资

结转本月完工产品成本时，借：库存商品

贷：生产成本

期末应将营业费用、管理费用、财务费用结转本年利润，借：本年利润

贷：营业费用

管理费用

财务费用

E.利润包括营业利润、利润总额和净利润

营业主营业其他业营业管理财务

= + －－－

利润务利润务利润费用费用费用

主营业主营业主营业主营业务

= －－

务利润务收入务成本税金及附加

其他业务利润=其他业务收入―其他业务支出

利润营业投资补贴营业营业

= + + + －

总额利润收益收入外收入外支出

净利润=利润总额―所得税

F. 所得税会计处理：

1.计算应交所得税时

借：所得税

贷：应交税金―应交所得税

2.实际上交所得税时

借：应交税金―应交所得税

贷：银行存款

3.年末，转平所得税科目

借：本年利润

贷：所得税

G.本年利润的核算：

1.结转本年利润的方法有表结法和账结法。

表结法下，各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目，只有在年末才将全年累计余额结转入“本年利润”科目。

但每月月末要将损益类科目的本月发生额合计数填入利润表的本月数栏，同时将本月末累计余额填入利润表本年累计数栏。

账结法下，每月月末均需编制转帐凭证，将在账上结计出的各损益类科目余额结转入“本年利润”科目。账结法在各月均可通过“本年利润”科目提供当月及本年累计的利润（或亏损）额，但增加了转帐环节和工作量。

2.结转本年利润的会计处理。

a.结转各项收益时：借：主营业务收入

其他业务收入

投资收益

营业外收入

贷：本年利润

b.结转各项成本、费用或支出时：借：本年利润

贷：主营业务成本

主营业务税金及附加

其他业务支出

营业费用

管理费用

财务费用

营业外支出

经过结转后，“本年利润”科目贷方发生额减借方发生额即为税前会计利润

c.确认及结转所得税费用的会计分录为：

借：所得税

贷：应交税金―应交所得税

借：本年利润

贷：所得税

将本年利润科目年末余额（贷方减借方减转所得税的余额）转入“利润分配―未分配利润”科目：

借：本年利润

贷：利润分配―未分配利润

应纳税税前会纳税调整纳税调整

= + －

所得额计利润增加额减少额

1. 企业主营业务收入应交的各种税金，不在“主营业务税金及附加”科目核算的是增值税

2. 各种期间费用期末应直接计入当期损益

3. 其他业务收入包括销售材料收入、包装物出租收入、以经营租赁方式出租固定资产等。（其他业务支出包括计提固定资产折旧）

4. 营业外收入包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、罚款净收入、转让商标权收入等。（出售固定资产收入、出售无形资产收入不属于营业外收入，营业外支出包括捐赠支出、支付商标咨询费）

5. 补贴收入包括企业实际收到先征后返增值税和国家规定的补助金额。会计

篇6：[]初级会计实务复习资料之一

[原创]初级会计实务复习资料之一

我下载了xuxiao1109的,觉得里面漏了许多,而且她的应该是课本改版前的,新增加的内容都没有.因为我也参加了今年的考试,所以想把我复习的资料传给大家,希望大家,发现有错误或者遗漏的告诉我.(我是借用xuxiao1109的文章改写的,所以请原作者不要介意喔,因为如果全重新写的话,我没时间复习了.)第一章总论 A.会计按其报告的对象不同，分为财务会计和管理会计。财务会计侧重于企业外部关系和过去信息；管理会计侧重于企业内部关系和未来信息。 B.会计基本职能包括两个方面：1.进行会计核算 2.实施会计监督。 C.会计核算内容包括资金投入、资金循环与周转、资金退出（偿还各项债务、上缴税金、向所有者分配利润）。 D.会计核算的基本前提包括会计主体（法人可作为会计主体，会计主体不一定是法人）、持续经营、会计分期和货币计量。会计主体确定会计核算的空间范围；持续经营和会计分期确立会计核算的时间长度；货币计量为会计核算提供必要手段。没有会计主体，就不会有持续经营；没有持续经营，就不会有会计分期；没有货币计量，就不会有现代会计。 E.会计核算的一般原则新课本已经删除. F.反映财务状况的会计要素包括资产、负债、所有者权益三项。反映经营成果的会计要素包括收入、费用、利润三项。以上六项称会计报表要素。 G.在任何情况下，资产=负债+所有者权益在一定情况下，收入－费用=利润第二章会计核算基础 A.会计科目设置原则：1.合法性原则2.相关性原则3.实用性原则。 B.总分类账户和明细分类账户平行登记要点：1.依据相同2.方向相同3.期间相同4.金额相等。 C.原始凭证按照填制手续及内容不同：一次凭证（收据、领料单、收料单）累计凭证（限额领料单）和汇总凭证（汇总表、差旅费报销单）。 D.帐簿的种类：按其用途的不同分为1.序时账簿（又称日记帐）2.分类账簿（总分类账簿和明细分类账簿）3.备查账簿（固定资产备查账簿）按账页格式分类1.两栏式账簿（日记账）2.三栏式账簿（日记账、总分类帐、资本、债权、债务明细账）3.多栏式账簿（收入、费用明细账）4.数量金额式账簿（原材料、库存商品、产成品明细账）。按外型特征分类1.订本账（总分类账、现金、银行日记账）2.活页账（明细分类账）3.卡片账（固定资产卡片账）。 E.对账主要内容：账证核对；账账核对；账实核对。 F.结帐的程序：1.将本期发生的经济业务全部登记入账。2.根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计费用。具体包括两类：（1）应计收入和应计费用的调整。应确认为本期收入.借记“应收账款”贷记“主营业务收入”；应确认本期费用的借记“管理费用”“财务费用”等科目，贷记“预提费用”等科目。（2）收入分摊和成本分摊的调整。3.将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目。4.结算资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期。G.错账查找与更正方法：1.错账查找方法：a.差数法（漏记借方或贷方）b.尾数法（发生角、分错误）c.除2法（借方金额误记贷方）；d.除9法（将数字写小、将数字写大、邻数颠倒）；2.错账更正方法：a.划线更正法（账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证无误）；b.红字更正法（一是记账后发现会计科目有误，更正方法为用红字注销原记账凭证，然后填写正确的记账凭证；二是记账后发现科目无误，所记金额大于应记金额)；c.补充更正法（记账后发现会计科目无误，所记金额小于应计金额）。 H.财产清查种类：1.按清查的范围，分为全面清查和局部清查。2.按清查的时间，分为定期清查和不定期清查。（不定期清查一般是局部清查） I.财产清查方法：实物资产清查的方法1.实地盘点法2.技术推算法（根据清查结果，a盘盈时，批准处理前借记“有关盘盈财产科目”贷记“待处理资产损溢”批准处理后借记“待处理财产损溢”，贷记“管理费用”、“营业外收入”b.盘亏时，批准处理前，借记“待处理财产损溢”贷记“有关盘亏科目”；批准处理后，借记“管理费用”、“营业外支出”贷记“待处理财产损溢”科目。 J.会计档案保管期限：3年、5年、、、25年和永久。普通账簿15年,包括会计移交清册,月度、季度财务报告3年，银行余额调节表、银行对账单5年，年度财务报告、会计档案保管清册、会计档案销毁清册永久保存。 K.各种账务处理程序主要区别在于根据哪种凭证登记总分类账。记账凭证账务处理程序根据记账凭证登记总分类账，适用于规模小、业务量小的单位；汇总财务处理程序根据汇总记账凭证登记总分类账，适用于经济规模较大、业务量较大单位；科目汇总账务处理程序根据科目汇总表登记总分类账，适用业务较多的单位。第三章资产银行存款结算方式：1.支票2.汇兑3.托收承付（起点10000元，新华书店1000元）其他货币资金结算方式：1.外埠存款2.银行汇票3.银行本票（面额为1000、5000、10000、50000元且必须是同一票据:)区）4.信用证保证金5.信用卡（准贷记卡透支最长60天）6.存出投资应收票据结算方式：1.银行承兑汇票2.商业承兑汇票（商业汇票付款期限最长不超过6个月）应收账款入账价值的确定:1、商业折扣，按扣除商业折扣后的实际售价确认应收账款，税按实际售价计算2、现金折扣，按总价法确认现金折扣发生时计入财务费用A.坏账损失计入同一期间的损益，体现了配比原则的要求。B.1.坏账准备时，借：管理费用―计提的坏账准备贷：坏账准备2.冲减已计提坏账准备，借：坏账准备贷：管理费用―计提的坏账准备3.发生坏账损失时，借：坏账准备贷：应收账款（其他应收款）4.已确认并转销的坏账损失以后又收回时，借：应收账款（其他应收款）贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款（其他应收款）C.“材料成本差异”科目借方登记超支差异；贷方登记节约差异及发出材料应负担的成本差异（超支用蓝字，节约用红字）。.“物资采购”借方登记采购材料的实际成本，贷方登记入库材料的计划成本。月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异 D.材料成本差异率=――――――――――――――――― ――――×100% 月初结存材料计划成本+本月收入材料的计划成本 E.1.生产领用包装物，借：生产成本贷：包装物材料成本差异 2.随同商品出售包装物，a.不单独计价的包装物会计处理。借：营业费用贷：包装物材料成本差异b.单独计价的包装物会计处理。借：银行存款贷：其他业务收入应交税金―应交增值税结转所售单独计价包装物的成本时：借：其他业务支出贷：包装物材料成本差异F.低值易耗品的核算1、一次摊销的低值易耗品借：制造费用等贷：低值易耗品2、分次摊销的低值易耗品借：待摊费用贷：低值易耗品借：制造费用、管理费用贷：待摊费用G.委托加工物资加工物资收回后直接用于销售的，其所负担的消费税应计入加工物资成本，如果收回后用于连续生产的计入应交税金――应交消费税1.发出时，借：委托加工物资 ―某某厂（支付运杂费时，计入委托加工物资）贷：原材料材料成本差异 2.支付加工费时，借：委托加工物资―某某厂贷：银行存款3.加工物资入库时，借：低值易耗品贷：委托加工物资―某某厂材料成本差异H.存货清查会计处理1. 存货盘盈会计处理：批准处理前，借：存货科目贷：待处理财产损溢―待处理流动财产损溢批准处理后，借：待处理财产损溢―待处理流动财产损溢贷：管理费用现金盘盈批准处理后，贷：其他应付款（支付给个人）或营业外收入（无法查明原因的）2. 存货盘亏及毁损的会计处理：批准处理前，借：待处理财产损溢―待处理流动财产损溢贷：存货科目批准处理后，借：存货科目（入库的残料价值）其他应收款（保险公司和过失人支付的赔款）管理费用（一般损失）营业外支出―非常损失（非常损失的部分）贷：待处理财产损溢―待处理流动财产损溢现金短缺批准处理后，借：其他应收款（个人的责任）或管理费用（无法查明原因）存货计价方法：1.先进先出法2.后进先出法3.加权平均法4.移动平均法5.个别计价法。加权平均法：月初库存存货实际成本本月购入存货成本存货单位成本= ―――――――――――――――――――――×100％月初结存成本数量+本月购入存货数量移动平均法：原有库存存货实际成本本次进货实际成本存货单位成本=―――――――――――――――――――――×100％原有存货数+本次进货数本次发货成本=本次发出存货数×本次发货前的存货成本月末库存存货=成本月末存货数×本月末存货单位成本商品流通企业发出存货，通常还采用毛利率法和售价金额核算法销售毛利=销售净额×毛利率销售成本=销售净额-销售毛利期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价进销差价率=―――――――――――――――――――――×100％期初库存商品售价+ 本期购入商品售价J. 短期投资会计处理：1. 取得短期投资：借：短期投资―债券或股票投资（包含税费和佣金等。注意：区别于长期投资）应收利息或股利（包含已到期尚未领取的利息）贷：银行存款2. 收取现金股利和利息：借：银行存款贷：应收利息或股利（已宣告但尚未领取的现金利息或股利）或借：银行存款贷：短期投资―债券或股票投资（持有期间所取得现金利息或股利）3. 出售短期投资：借：银行存款（实际收到金额）短期投资跌价准备（已计提的）贷：短期投资―债券投资（短期投资成本）应收股利或利息（未领取的现金股利或利息）按其差额借或贷“投资收益”科目4. 计提短期投资跌价准备：.市价低于成本，按其差额计提短期投资跌价准备。借：投资收益贷：短期投资跌价准备若已计提跌价准备的短期投资的市价以后又恢复，应在计提准备内转回。K.长期债权投资的.核算：1. 长期债权投资（购入）：借：长期债权投资―债券投资（面值）长期债权投资―债券投资（债券费用）或投资收益（金额较少相关税费）贷：银行存款2. 期末计提应收利息：借：长期债权投资―债券投资（应计利息）或应收利息贷：投资收益3. 出售债券或到期收回债券本息：借：银行存款贷：长期债权投资―债券投资（面值）长期债权投资―债券投资（应计利息）按其差额，贷记或借记“投资收益”科目短期债券投资和长期债券投资在会计处理的共同之处在于出售时要确认投资收益L.长期股票投资核算： 1. 成本法（企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的）2. 权益法（新课本已删除）长期股票投资核算的成本法：借：长期股权投资―股票投资贷：银行存款（购买股票时）借：应收股利（宣告分派股利，但还未收到）贷：投资收益借：长期股权投资―股票投资（购买股票且宣告分派股利）应收股利贷：银行存款借：银行存款贷：应收股利（收到宣告分派的股利）长期股票投资处置的会计处理：借：银行存款长期投资减值准备（若已计提长期投资减值准备时）贷：长期股权投资―股票投资应收股利（尚未领取的现金股利）投资收益（按其差额记入借或贷方）M.固定资产的核算：1.购入不需要安装的固定资产时：借：固定资产（包括增值税、运输费等）贷：银行存款2.购入需要安装的固定资产时：借：在建工程（增值税、运输费等）贷：银行存款借：在建工程（安装费）贷：银行存款设备安装完毕交付使用时：借：固定资产贷：在建工程3.自营固定资产时：a.购入工程物资时：借：工程物资贷：银行存款b.工程物资领用时：借：在建工程贷：工程物资c.工程领用本企业的商品时：借：在建工程贷：库存商品成本应交税金―应交增值税（销项税）按售价计算dd、工程领用原材料时借：在建工程贷：原材料应交税金――应交增值税（进项税额转出）e.分配工程人员工资时：借：在建工程贷：应付工资f.工程完工转入固定资产时：借：固定资产贷：在建工程N.固定资产计提折旧：1.不计提折旧范围：已提足折旧继续使用的固定资产；按规定单独估价作为固定资产入帐的土地。当月增加的固定资产，从下月起计提折旧，当月减少的，当月照提，下月不提2.折旧方法：a.平均年限法：年折旧率=（1－预计净残值率）÷预计折旧年限月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产原值×月折旧率b.工作量法：每单位工作量 = 固定资产折旧额原值×（1－净残值率）÷预计总工作量某项固定资产月折旧额= 该项固定资产当月工作量× 单位工作量折旧额c.双倍余额递减法：(唯一先不考虑固定资产残值的方法，最后两年再计算)年折旧率=2÷预计折旧年限×100%月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=每月初固定资产账面净值×月折旧率双倍余额递减法：在年限到期前两年的计提折旧，采用平均年限法。d.年数总和法：年折旧率=（预计使用年限－已使用年限）÷〖预计使用年限×（预计使用年限+1）÷2〗×100% =尚可使用年限÷预计使用年限年数总和月折旧额=（固定资产原值-净残值）×月折旧额3. 固定资产中小修理时，会计处理：借：制造费用等贷：银行存款等或原材料应交税金――应交增值税（进项税额转出）O.固定资产清理会计处理：1.出售固定资产转入清理时：借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备（当企业计提准备时）贷：固定资产2.发生清理费用时：借：固定资产清理贷：银行存款3.计算缴纳的营业税时：借：固定资产清理贷：应交税金―应交营业税4.出售收入和处理残料时：借：银行存款（原材料）贷：固定资产清理5.保险赔偿的处理：借：其他应收款（银行存款）贷：固定资产清理6.清理净损益处理：净收益时：属于筹建期间借：固定资产清理贷：长期待摊费用属于经营期间借：固定资产清理贷：营业外收入―处置固定资产净收益净损失时： a. 属于筹建期间借：长期待摊费用贷：固定资产清理b. 属于经营期间自然灾害等损失借：营业外支出―非常损失贷：固定资产清理c. 属于经营期间正常损失借：营业外支出―处置固定资产净损失贷：固定资产清理 P. 不可单独辨认的无形资产，只有通过购买另一个企业才能确认入帐的无形资产是商誉；无形资产没有规定期限的，其摊销期限应不小于10年；不受法律保护，但事实上具有无形资产效用的是非专利技术。 Q. 摊销无形资产时，借：管理费用贷：无形资产出售无形资产时，其差额记，贷：营业外收入―出售无形资产收益或借：营业外支出―出售无形资产损失。会计