下面是小编给大家整理的浅谈税务执法中的难点及其建议，本文共5篇，欢迎大家借鉴与参考，希望对大家有所帮助。
篇1：浅谈税务执法中的难点及其建议
浅谈税务执法中的难点及其建议
随着我国改革开放的进一步深入，社会主义市场经济体制也不断发展并逐步完善和健全，依法治国已成为促进社会进步和经济发展的保障，依法纳税又是依法治国的重要组成部分。近几年来，税收工作越来越受到重视，税收这一名词也逐步融入到千家万户，人们早已习惯了税收，税收成为人们日常生活中经常要遇到的不可回避的事情，然而随着社会的不断发展，多种经济成分的并存，税收也给执法者带来各种各样的考验，依法治税不再是停留在口头上，而要实实在在的贯穿在每个执法者的行动中，在当今市场经济的冲击下，人们的经济意识增强很快，但税收法律意识却不能同步跟上，企业、个体户偷税欠税甚至抗税的事时有发生，有的采取不申报、零申报甚至负申报来达到偷逃国家税款中饱私馕的目的，税收法制建设的总目标是国家履行税收管理职能时坚持有法可依、有法必依、执法必严、违法必究。《中华人民共和国税收征收管理法》赋予税务机关税收保全和强制执行权力，这是税务机关最能体现执法力度的两项执法手段，然而在具体的实际工作中要真正做到人尽其责，执法到位，还存在着一些现象和问题，略述并探讨如下： 一、存在的问题及原因： （一）欠税大户想方设法逃避追缴，甚至不惜用破产或变相改制的办法来“合理规避”。这里有几种情况，一是部分欠税大户本身无力偿还欠税，只能是一拖再拖。XX县的欠税户较多，达40余户，欠税总额达1100余万元，近欠远欠都有，远的呆欠可追溯到1995年。这些企业是由于市场经济大潮的冲击，一时还不能适应，处于调整恢复阶段；二是不少企业欠税较多，纷纷打起破产的招牌或者关停并转改组改制或租赁拍卖另起炉灶，甩掉债务（包括税款）一身轻装。如XT县某水泥厂，宣告破产，其间欠税11万余元就凭法院的一纸裁决，一破了之，这样的呆欠全县就达300多万；三是纳税意识差，故意拖欠。我县某农业开发公司欠税20余万元，一直到上半年还只清欠一半，企业仍在不断发展，生产各方面都很正常，而且还被县委县政府捧为“明星企业”，欠税却欠拖未缴。 （二）采取扣押，查封等强制征收措施难以执行。 在当前的税务执行案件中，税务机关采取扣押、查封等强制措施时，因诸多因素的存在而使这些措施难以到位。一是企业仓库里本身积压的产品过多，甚至过期，扣押、查封这些产品对税务部门毫无意义，甚至出现有些纳税人故意刁难的现象，以所扣押、查封的货物过期变质为由，使税款执行变得复杂化；二是根据政府有关文件精神和从发展与稳定的大局出发，税款的执行不能影响企业的连续性生产和发展，所扣押的'财产就只有非生产性的汽车，那些生产设备和单个价值未超过5000元的生活用品也不在强制执行之列，退而言之，即使税务部门扣押和查封了部分财产，这部分财产的价值是否和应缴税金价值相等，由谁来估价，拍卖后能否拍出应缴的税金，如果拍卖价低于应缴税金，少征的税金又由谁负责？何况这个过程及程序和应办的各项手续也太复杂了，致使税务部门想办又难办；三是所扣押或查封的价值较大的公务用车，基本上早就成了银信部门的抵押品。因为金融系统为了防范金融危机，企业贷款都要有抵押物，使强制执行手段难以落实或不便执行。 （三）有关部门的配合不力使强制征收收不到应有的效果。 按照税法的有关规定，对纳税企业的银行存款及资金往来账可以检查或采取强制从其银行存款内扣缴的办法，然而在实际工作中银信部门并不能积极配合，有的甚至将情况及时向被查企业进行通报，使被查企业从容转账或更换基本结算账户，如县内某农业开发公司的欠税案，稽查干部上午查询其银行存款一事，其下午就知道了，而且不久马上又更换了基本账户，根据有关规定，在银行开设账户必须要持税务登记证副本，并且在账户的底单上要留有企业的税务登记证号码，而实际上企业多头开户的问题，一直没有得到很好的解决。对于涉税企业的资金查询，税务部门不可能掌握其所有的开户帐号，也不可能将企业在各个商业银行里的所有帐号都来查询或冻结，对于这种银信部门不按规定和程序随意给企业多头开户的行为也应负法律责任。在对欠税问题上，企业并不重视，软拖硬抗，有时演变成暴力抗税，但在处理上往往难以彻底化，特别是政府的“明星企业”、“能人企业”，在打击上往往容易大事化小，小事化了，使其偷抗税的侥幸心理长期存在。 （四）、《科收征收管理法》本身也存在着某些纰漏。 《征管法》第三十一条第二款：“纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期纳税款，但是最长不得超过三个月”。本条讲的“特殊困难”，在《实施细则》中解释为两种情况：一是因不可抗力事件发生，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响；二是当期货币资金扣除应付职工工资和法定社会保险费用后不足以缴纳税款的。正是因为延期缴纳税款的审批权在省局，而延期缴纳的理由只有硬性的两条，据笔者调查，企业只好退而求它的办法，要么当期少申报不求欠税，要么如实申报，软拖硬欠，据不完全统计，XT县企业欠税额（国税部分）达800余万元，其中50%是一年以上的陈欠。 《征管法》第四十九条规定：欠缴税款数额较大的纳税人在处分其不动产或者大额资产前，应当向税务机关报告。某些私营企业。特别是租赁经营的企业，欠税较大，一夜之间就可以人去楼空，叫税务机关追缴无门，企业在银行违规多头开户在法律上应负何责尚不明确，《征管法》第四十四条规定的“离境清税制度”在工作中难以有效实施。我县某企业欠税10余万元，法人代表却出国潇洒，一掷千金，其何时离境，以何种方法出境谁也不会通知税务机关，离境申请登记表上并不需要主管税务机关签字。 二、对加强税收执法的几点建议： 1、 进一步加大稽查力度，形成强大的稽查威慑力。 税务稽查局的威慑力来自高效率和高质量的稽查工作，来自税务稽查的执法力度特别是处罚力度，基于这一点，稽查局要加强对内设科室特别是执行科室的领导，更多更积极地采取税收保全措施和强制执行措施，确保国家税收及时足额入库。 1、加强各部门之间的配合，维护税法的刚性。 作为税务部门要积极主动跟公安、工商、财政、银信等部门的配合，建立部门之间有关资料和信息的共享，对涉税案件该扣缴的坚决扣缴，该查封的要查封，该拍卖的要大张旗鼓的拍卖，该提交法院强制执行的要申请法院强制执行，决不能手软，共同维护税法的尊严。 3、完善相关的税收法律条文，使之简便易行更具操作性。 随着市场经济的发展，电子商务、网络银行正逐步走向现实生活，多种经济并存，纳税主体日趋多样化，税务执法的难度也不断加大，将必要的征管制度和条文具体化、完善化、科学化、增强可操作性，用法律的形式将估价部门、拍卖公司列入到税务强制执行者的行列，共同参与强制执法，以便于将扣押、查封的涉税标的物作出更准确的估价，又在最短的时间内将其拍卖成功，充抵税款，一改以往的各种繁琐手续，使税务强制执行由多站式向一站式发展，提高执法效率，减少和逐步杜绝税收征管中的随意性和漏洞，形成严密的税收法律保障体系。 4、提高税务人员的政治业务素质，加强全社会的税收法制宣传。 税务人员素质的高低很大程度上决定着征管质量的好坏，税务系统要经常组织各种各样的专业培训，不断提高干部的政治素质和业务水平，使征收管理在整体上有一个质的提高，在此基础上，我们也不能忽视税法宣传，而要把这项工作落到实处，不能停留在形式上，应不断深化税法宣传，如公开各项税收制度和办税程序，利用媒体宣传，建立“红榜”和“黑榜”，定期向社会公布，形成全社会税收舆论氛围，创造税收执法的良好环境。 零度先生篇2：浅谈城市管理执法中的难点及对策
浅谈城市管理执法中的难点及对策
城市管理是一项社会系统工程，涉及面广、难度大矛盾多，特别是随着生活水平的不断提高，人们对环境的要求日益迫切；城市管理的职能和范围的不断扩大， 作为一名城管工作最基层的同志，在实际工作中，常遇到一些实际问题，现结合本街道实际情况和多年来的城市管理工作中的实践，谈谈目前我们在城市管理执法过程中存在的一些特点与难点问题。 一、城管职能的不断扩大化带来管理难度 从最初的市容环卫到城建监察一直到目前的城市管理行政执法，都说明城市管理的职能不断扩大，而一些应属于其它职能部门应该管但不想管、管不好的事都集中到行政执法局，致使“城市管理”“管了很多不该管，管不了也管不好的事”，现在城市管理中普遍存在的一些需要“执法”的现象和行为，大都与有关部门的管理不到位甚至不作为有直接关系，如：小区开发配套设施不到位、物业管理不到位带来的脏、乱、差及违章搭建；道路建管脱节，无人管理，保洁跟不上；拆迁管理不到位，拆迁现场变成新的卫生死角等等。同时职能扩大了，相应的行政执法队伍并没有扩大，如我街道面积有7.8平方公里，10.8万人口，其中流动人口约2万人，而行政执法队员只有8人，加上街道聘用的12名协管员、1名驾驶员也才21人，管理的职责却越来越多、越来越复杂、标准越来越高，明显的感到力不从心，虽然我们非常重视日常长效管理，也希望通过认真、细致、踏实的工作赢得百姓的认可，但因管理职责较多，执法依据不明确，人手有限，有时也只能靠突击整治、疲于应付来处理工作，而广大群众也对城市管理的这种工作方法和表现也产生本能的反感，容易使本属人民内部矛盾激化，造成冲突。 二、城市管理工作中职责不明，缺乏有效的制约机制 城市管理的职能是扩大了，但事实上“城市管理”又处于一个无确切的法律依据的状态，城市管理部门正在行使的有关职权如无相关职能部门的正式授权，均属违法行为，而且作为街道和社区在日常的城市管理工作中，更是承担着绝大部分的任务，处理绝大部分具体的事务，而且市、区政府对卫生考核也是以块为主，虽然近两年来，城市管理执法权有下移的趋势，但是根据一些法律、法规和职责分工，往往街道无权管，无能力管理，执法权限有限使我们在执法过程中深感力不从心。对驻地单位没有有效的制约措施，协调难度比较大，有许多群众举报，按属地管理属于街道，但街道无直接的执法权，更没有处罚权，只能督促，就出现了管而不理的现象，给正常管理工作开展带来被动。 三、城管工作中一些老大难问题得不到根本解决 城管执法过程中，暴力抗法事件时有发生，大都不能较圆满解决；究其原因，一是城管执法面对的大多是弱势群体，这些下岗、失业、拆迁失地人员有的家庭确实困难，自身又无任何技能，靠做小买卖维持行计，因城管执法人员断其“活路”，故拼命阻拦；二是有些是因执法人员态度强硬，引起被管理人员的的反感，而导致推搡、撕拆；三是有些屡教不改的商贩因多次被处罚或货物被扣押没收，对城管执法人员怀恨在心伺机报复；正是由于城管执法内容，对象及执法人员的自身素质等原因的影响，城管执法人员在执法过程中，与被管理人发生摩擦在所难免，而城管执法人员在执法出现暴力抗法后，自己又解决不了，求助公安派出所，但派出所往往不从“暴力抗法”的角度去处理，而只是将其作为一般治安案件进行调解，对暴力抗法者无任何震慑作用，一些不法分子更加嚣张，如我街道在天隆路联合执法时，一名执法人员手筋被占道经营者用剪刀刺断，经派出所协调处理只付了部份医药费后，就找不到肇事者，结果由科室出钱对受伤的执法人员进行了补偿；占道经营、流动摊点屡禁不止，一些违章者已具备一定的反管理经验，他们擅于发现、掌握和利用城管执法工作的规律，采取“你进我退”、“你退我进”的迂回战术，狡猾地与执法人员打“时差战”、“擦边球”和“游击战”。“朝八晚五”的固定工作时间是违章者打“时差战”的最佳时机，路段巡查虽然对流动摊点起到了一定的制约作用，但也是一些违章人员“打擦边球”、“游击战”的最佳时机，有时在对这些摊点进行执法时，因这些人员极易博得市民的同情和谅解，执法中稍有不慎，执法人员便会成为众矢之的，引来路人围观、起哄，拥堵，执法人员往往势单力薄，孤掌难鸣，有口难辩，这就是为什么执法人员吃了不少辛苦，却得不到理解也收不到什么好的`效果的原因所在。 除“癣”工作只是被动的清理，没有切实可行的从源头根治的办法,综观“牛皮癣”整治，主要是依靠城管队伍单兵作战，不停的重复劳动，刚刚清理的“牛皮癣”会一夜之间又卷土重来，偶尔抓到一、二个张贴者，都是一个可怜巴巴的打工者，而且又是单线联系，后台老板是谁他都不知道，要罚款他身无分文，顶多也只能责令其清除他制造的“牛皮癣”，而且你还得派人看着，不然出门就没影了，这些人往往“虚心接受坚决不改”，隔三差五你还能逮着他，你拿他又没有什么办法，而且也没有相关的法律依据制裁。 四、几点建议 我们认为要解决现存的一些问题，要从以下几方面着手： 尽可能的尽快为“城市管理”专门立法，明确理顺城市管理的职能范围，完善制约机制，使执法权限与执法责任相匹配，考核对象与相应的职权相结合，加强行政执法力量，并把执法人员的管理权下放到街道，与其相应的责任相适应，同时要加强对这支执法队伍的业务水平和政治水平的教育和培训，提高执法者的素质，促进文明执法，公正执法，提高执法水平。 加大宣传力度，到位的宣传对城管工作来说必不可少，它能减少工作中的直接矛盾冲突，提高居民的整体素质，增强居民的自我约束，有利于营造良好的共建共管的氛围，有利于促进工作效率的提高，有利于树立新城管、新形象；除了城管战线自身要加强宣传外，还要充分发挥舆论在城市管理中正面导向作用，多加强城市管理的正面宣传，让人民群众关心城管人、城管事，理解城管人、城管事，彻底正确展现城管在群众中的形象。 加大对城市管理的投入，希望市、区每年能划拨专项城市管资金，并能与有关城市管理职责相联系，确保基层城市管理工作能正常开展，因为无论是环境的改造还是管理深入，都需要相应的经费保障；同时要提高执法队员待遇，解决城管执法人员的后顾之忧，也需要经费的投入，在目前的体制下，每个街道还存在着城管协管员，这些协管员在日常工作中和执法队员一样工作，有的甚至更辛苦，他们大多是街道聘用的临时工，无养老、医疗保险，工资福利待遇低，也影响了管理人员的工作积极性，只有从根本上解决这些人的基本后顾之忧，才能更好的促进城市管理工作的开展。 提倡人性化管理，城市管理的根本目的是为人民服务，城管执法更要以人为本，体现人性化管理，在执法过程中，要充分尊重和保障人权，使管理更有人情味，执法人员处理问题，既要坚持原则，也要以理解、同情、关爱的态度考虑问题、分析问题、解决问题，注意管理的方式方法，刚柔并济体现公正公平，从小事做起，以真情的服务赢得群众理解和支持，凡事多为群众着想，对群众的事，大事小事认真办，急事难事尽力办，能办的事立即办，特殊的事上门办，扎扎实实为民众办实事办好事。 加强部门之间的协作，一起小小的违章能涉及城管、规划、公安、工商、环保等方面，因而部门协作到们显得尤为重要。城管执法人员在做好本职工作的同时，更要注重与各有关业务部门的联系，经常互通信息增进感情，建立良好的协作关系，双管齐下或多管齐下，才能卓有成效地把城市管理好，如“牛皮癣”的问题，光靠城管单兵作战力量太薄弱，除了必要的发动群众参与，明确城市建筑物及其他设施、场所的所有者、管理者的市容环卫责任，做到群防群治外，最好能取得通讯部门的配合和支持，可以建议通讯部门暂停这些通讯工具的使用；取得公安、卫生等部门的配合，加大对假文凭、假证件和非法行医的打击力度从源头上对“牛皮癣”进行遏制和打击。 城市管理只有起点，没有终点。城管工作者必须不断站在新的更高的起点上，在新世纪、新机遇、新发展和新竞争面前，不断的认识自己、完善自己、提升自己。那么城市管理工作一定能不断走向的完善和成熟。篇3：街道在城市管理中的执法难点及对策
街道在城市管理中的执法难点及对策
当前，街道在依法行政中存在的主要问题是：在城市管理和执法过程中，协管人员参与执法管理工作，严重违反了有关法律规定，原因有三点。 一、历史原因。街道的城市管理和执法工作都是以街道城管科为主，负责街道范围内的街、巷、社区市容卫生保洁，摊点（群）整治、居民房屋翻建等日常管理工作。随着城区人口的逐年增加，城市管理工作量也成倍放大，城管科现有的编制人员已经无法满足区域内城市管理和执法工作的需求。各街道都根据自身情况，陆续招聘了8―12名不等的协管人员参与行政管理和执法监督工作，对城区市容、卫生、摊点、违建管理等方面起到了一定的积极作用。但因协管人员的工资及加班津贴，都有城管科自筹解决，一般通过收费、罚款、门面出租等形式获取资金来源，罚得多得到也多，这种以“以罚养人”、“罚缴不分”的现状，直接影响了城管工作人员在人民心目中的形象，是造成街道依法行政工作难有起色的重要原因。 二、体制原因。5月，区政府以宁秦政字[]105号文件转发了区市容局《关于批转<街道（镇）市容监察分队管理意见>的通知》，在街道设立了区市容监察分队（以下简称市容分队），由街道城管科负责领导。城管科实际管理着两支队伍：一支是市容分队，不拿街道一分钱，经费有财政全额保障，人员相对稳定，受过比较系统的法律知识培训，组织纪律观念强，法律意识和依法办事的能力和素质相对较高；另一支是有协管人员组成的临时队伍，没有经过培训上岗和系统法律知识学习，文化程度较低，管理方法简单粗暴，执法打人、多收费、乱收费现象时有发生，根本不能依法办事。在城市管理工作方面，有两支不同的执法队伍，执行两种不同的执法标准，怎么能不在执法问题上“打架”呢？实际上，是把一支训练有素的执法队伍等同于一支临时招聘的协管队伍，严重挫伤了市容队员的工作积极性和主动性。 三、分工原因。派驻各街道的市容分队，一般只有5―6人组织，相当于各街道城管科的人员编制，而把街道市容环境卫生管理、摊点整治作为市容分队的工作职责，实际上是承担了街道城管工作的大部分任务，显然力量是远远不够的，工作中肯定存在这样那样的漏洞和死角。由于分工上明显不合理，干得越多，犯错误的概略也越大，加上缺乏理解和支持，各方之间矛盾愈加突出，工作上互不支持配合，严重制约了街道城市管理和执法工作档次的提高。 开展城市管理相对集中行政处罚权试点工作，是理顺执法关系、明确管理职责，促进街道依法行政工作的有利契机。 首先，要搞清楚相对集中的是哪些权限。根据国务院、省、市有关文件规定，相对集中行政处罚权，实际上就是把原来分散于各个行政执法机关的，同时又具有一定的共通性和相关性的行政处罚权集中起来行使，以增加执法的合力，增强执法的力度。城市管理相对集中行政处罚权，就是把分散于各个部门的市容环境卫生、市政管理、无照商贩、侵占道路等行政处罚权集中于城市管理行政执法局。将这些行政处罚权集中起来，也就是从原来的机关里面剥离出来，而与之相关的审批（许可）权则不作“陪嫁”，仍然留在原部门，或者根据科学划分、相对集中的原则，进一步将审批（许可）权和其他管理权进行归并、调整，由另一个行政机关行使。目前，我市城市管理相对集中的行政处罚权，实际上是把相关部门的部分或全部行政处罚权集中起来，由行政执法局统一行使，初步实现了处罚权与审批（许可）权的分离。 其次，要搞清楚街道有没有行政处罚权。根据国务院法制办的授权，今年，我市于9月15日在8个城区正式实施相对集中行政处罚权的试点工作，市政府下发了第209令，即《南京市城市管理相对集中行政处罚权试行办法》及其配合文件，将建设、规划、园林、市政、环卫、工商、公安、市容等多个部门的部分（或全部）行政处罚权转移到行政执法局，由执法局下设的执法大队统一实施，为开展综合执法工作奠定了法律基础。根据《行政处罚法》的有关条款规定，处罚权一经委托，不得再行其他委托任何单位施行的'要求。执法大队是依法成立的全额拨款事业组织，根据法定授权，承担市、区两级相对集中行政处罚权的实施工作，是合法主体；下设的若干个行政执法中队（以下简称执法中队），分别派驻在各街道，直接从事区域内相关集中行政处罚权的具体执法工作。街道是区政府的派出机构，法律上一直没有明确街道是行政执法主体，行使的行政处罚权都来自区各部门的授权委托，如今，被集中到区行政执法局统一实施（计生处罚权除外），原先该部门授权委托的行政处罚权也就自动失效，不能再行使行政处罚权，所作的处罚决定一律无效。事实上，街道城管科已没有行政处罚权的职能。 第三，要搞清楚综合执法的重点和难点。试点工作能否取得实效，关键还是要看街道城市管理水平能否提高一个档次。街道是综合执法的主战场，也是相对集中行政处罚权试点工作推进的重点和难点。重新调整确定街道与执法中队之间的各项关系，是综合执法工作顺利推进的突破口。 一、要明确地位。街道应把执法中队纳入自己的直管范围，提高执法中队在街道的地位，打破原先由街道城管科领导的体制，改有街道直管，是完全符合综合执法的立法精神。这样一方面可以充分调动执法中队在街道城管执法工作的积极性、创造性，明正言顺地行使街道城管方面的行政监督权和行政处罚权；另一方面街道是综合执法的坚强后盾，为下一步解聘协管人员之后，填补行政执法和监督的空隙打下基础。 二、要明确分工。按照试行办法的要求，行政审批、许可权仍有街道城管科负责，不在担任执法任务，协管人员参与执法管理工作的使命，就此应划上句号，有利于改变城管队伍整体形象，转变管理观念，树立服务意识；而检查权、处罚权则由执法中队统一行使，有利于促进依法行政工作，减少行政管理成本，提升城市管理档次；彼此之间既相互合作，又相互监督，有利于提高城市执法工作效率和水平，避免多头执法、交叉管理和乱罚款、乱收费等现象的发生。 三、要明确重点。城管科要从过去大量的委托执法中走出来，加强区域内综合配套服务功能。重点应放在社区整治、规划、摊点（群）设置、挖掘市场潜力、开发社区岗位等公益事业上。将审批的法定依据、事项、办结时限、办事程序等向社会公示、公开，增强管理工作透明度，进一步提高服务质量，使城市管理工作真正走上公开化、透明化和法制化；与此同时，加强对审批、许可对象的监管工作，通报工作信息，配合执法中队加大对违法行为的惩罚力度。 四、要明确责任。根据综合执法的新情况，重新界定街道的岗位职责、权利与义务，加强行政执法责任制、评议考核制、过错责任追究制等项制度建设，使街道依法行政工作落到实处。同时，主动接受党委、人大、政府的监督，自觉接受新闻舆论和社会各界的评判。以实施相对集中行政处罚权为契机，不断推进街道依法管理水平的提高。 五、各有关方面要通力协作，不断将试点工作推向深入。区领导要高度重视相对集中行政处罚权的试点工作，将其作为提高全区城市管理档次的一件大事来抓；区协调小组要切实发挥组织领导和协调作用，不断加强对新情况、新问题的调查、研究和指导工作，保障全区试点工作顺利推进；各相关部门和单位要进一步增强大局意识、法制意识，支持、配合改革试点工作；区行政执法局要抓住这一改革的契机，重塑执法队伍形象，内外兼修，尽快适应综合执法需要，为城市面貌的整体改观做作出应有贡献。
篇4：在税收执法中，税务人员在哪些情况下应该回避？
问：在税收执法中，税务人员在哪些情况下应该回避？
答：税务人员在核定应纳税额、调整税收定额、进行税务检查、实施税务行政处罚、办理税务行政复议时，与纳税人、扣缴义务人或者其法定代表人、直接责任人有利害关系的，应当回避。
篇5：谈当前税务行政执法中的自我保护
谈当前税务行政执法中的自我保护
摘要：根据在法律面前人人平等的原则，税收执法人员首先应该是一个社会人，在执法的过程中同样也必须严格按照法律规定办事，并且要学会自我保护，免得出现执法犯法的现象。关键词：税务；行政执法；税收征管法；自我保护
Abstract: According to front of the law the everybody principle of equality, the tax revenue law enforcement officials first should be a social person, in the law enforcement process similarly must strictly according to the legal rule management, and must learn to protect oneself, so as to avoid presents the phenomenon which enforces the law but break the law oneself.
key word: Tax affairs; Administrative law enforcement; Tax revenue Law of Levy and Management; Protecting oneself
前 言
近年来，我国的税收法律体系不断建立和完善。但由于我国地域辽阔，情况复杂，所以目前的税收法律在税收实践工作中也暴露了一些问题，例如税收任务问题、法律规定含糊或不明确等等。那么作为税收行政执法人员在税收执法实践中遇到这些问题该怎么办？根据在法律面前人人平等的原则，税收执法人员首先应该是一个社会人，在执法的过程中同样也必须严格按照法律规定办事，并且要学会自我保护，免得出现执法犯法的现象。所以税务行政执法人员也应懂得自我保护，以适应日益复杂的税收检查工作环境。那么税务行政执法人员应当如何实现自我保护呢，笔者认为，税务执法人员应当从如下几个方面做起。
一、多掌握相关的法律知识，以增强对税收执法法律依据的理解
税务行政执法的依据是税收法律，税收法律不是一部单独的法律，而是法律体系。这个法律体系也不仅仅是带有“税”字的法律构成，而且还包括其他一些不带“税”字的法律。税务行政执法如果离开其他相关法律来理解带“税”字的法律，那是很难贯彻到位的。例如，某税务机关于2005年11月11日对某纳税人采取了税收保全措施，纳税人于11月12日上午9时缴清了税款滞纳金，税务机关于11月13日下午3时解除税收保全措施。如果按照旧《税收征管法实施细则》的规定应当是在24小时立即解除税收保全措施，那么该税务机关解除税收保全措施则超出了规定的时间界限。现行《税收征管法实施细则》规定将税务机关立即解除税收保全措施的时限由24小时改为一日，那该税务机关于11月13日下午3时解除税收保全措施是否属于立即解除了保全措施呢？关键就在于如何理解“一日”的规定。《民法通则》第一百五十四条规定：“民法所称的期间按照公历年、月、日、小时计算”。“规定按照小时计算期间的，从规定时开始计算。规定按照日、月、年计算期间的，开始的当天不算入，从下一天开始计算”。“期间的最后一天的截止时间为二十四点。有业务时间的，到停止业务活动的时间截止。”参照《民法通则》的有关规定，上述税务机关是属于立即解除税收保全措施的。
二、参照司法实践判断税务行政执法活动的正确性
例如，《税收征管法》第六十三条规定：“……税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假纳税申报，……”。什么是税务机关通知申报？过去税务实践工作中有三种看法：一是在纳税人不申报的情况下税务机关必须书面通知其申报；二是税收征管法本身就规定了纳税人只要是发生纳税义务就应当向税务机关申报纳税，也就是说税收征管法的出台就是通知了；三是认为在办理税务登记时，税务机关同时要办理税种登记，告诉纳税人应该缴哪些税，如何缴税等等，这个过程就是一种通知。那么究竟上述哪个观点是正确的呢？目前有关税收法律法规对此并无具体规定，但最高人民法院在2002年11月出台了《最高人民法院关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》。该司法解释第二条对上述问题做了具体解释：“税务机关通知申报”分三种情况：一是纳税人、扣缴义务人已经依法办理税务登记或者扣缴税款登记的即为税务机关通知申报；二是依法不需要办理税务登记的纳税人，必须经税务机关依法书面通知其申报；三是尚未依法办理税务登记、扣缴税款登记的纳税人、扣缴义务人，也必须经税务机关依法书面通知其申报的。该司法解释是对刑法二百零一条偷税罪的解释，明显不能作为税务行政执法的法律依据。而税收法律、法规对上述问题又没有做具体规定，那么在税务实践工作中应该参照《最高人民法院关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》来理解上述问题。司法解释实际上就是对司法实践标准的统一，司法解释一旦出台，下级人民法院应当按照执行。也就是说，司法机关就是按照上述司法解释理解上述两个问题的，这就是司法实践。所以税务机关在实际工作中根据上述司法实践来判断什么是税务机关通知申报，在司法实践中是站得住脚的。
在税收检查执法过程中，除了要多掌握相关书面的法律知识，多看税收方面的案例之外，还应该多看民事、刑事方面的案例。通过这些案例可以把握法官、检察官对相关问题是如何理解的。另外，在税收执法过程中税务机关还应当多与法官、检察官沟通。因为法官、检察官对税收政策和会计制度并不如税务人员熟悉，税务机关应当多向法官、检察官多介绍税收法律法规和会计法律法规的规定，使其对涉税案件的理解更准确。
三、对税务机关的行政权力从严把握，对纳税人的义务从宽把握
税收法律体系明确了征纳双方在税收分配活动中的权利和义务，但有些权利和义务明确得不是很具体，那么在这种情况下应当如何把握征纳双方在税收分配活动中的权利和义务又成了一个重要问题。解决这个问题的原则应当是：对税务机关的行政权力从严把握，对纳税人的义务从宽把握。例如，《税收征管法》第三十八条规定：“个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施的范围之内。”从字面理解，“扶养”是指同辈之间的一种帮助关系，而不包含老人和儿童。对老人应当是用赡养，对儿童应该是用抚养。最高人民法院关于合同法的司法解释第十二条也是这么理解的。那么能据此说明上述《税收征管法》的规定就不包含老人和儿童了吗？很明显是不能这么理解的。再有， 什么是家属？《税收征管法实施细则》第六十条对此做了含糊的解释：税收征管法第三十八条、第四十条、第四十二条所称个人所扶养家属，是指与纳税人共同居住生活的配偶、直系亲属以及无生活来源并由纳税人扶养的其他亲属。根据这个规定好象是不共同居住的配偶就不是纳税人的家属了？那么对“个人及其所扶养家属”应如何理解呢？正确的理解应当是：纳税人的配偶以及符合下列三个条件的其他人，三个条件是：一是与纳税人
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共同居住生活；二是无生活来源；三是由纳税人扶养。只要是符合这三个条件的，不管与纳税人是什么关系都应当是纳税人的家属。四、合理理解税务行政执法依据
法律条文是死的，如何在税收执法过程中运用法律条文这就需要依靠税务行政执法人员根据不同的事实合理理解运用了。那么税务行政执法人员对税收法律条文的理解是否正确就直接关系到征收权力的落实和纳税人利益的保护。
例如，《税收征管法》第三十八条规定：“税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款”。这个规定的宗旨是为了保全税款不至流失，即为一种税收保全措施，也就是赋予税务机关在特定条件下的提前征收权力。提前征收毕竟是对纳税人权益的合法侵犯，但如果错误地运用了这个权力则是对纳税人权益的非法侵犯了。提前征收的前提是：税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为。那么什么是“有根据”认为呢？一种说法是有一定线索，另一种说法是有证据。根据一定的线索作出符合逻辑的判断可能会发生什么，那是将来可能会发生的事，也就是说根据一定的线索作出符合逻辑的判断可能会发生什么这只能是一种可能，或者说有迹象，但并不一定就会发生，那就更不是行为了。因为行为是正在发生或者过去已经发生过的，将来可能会发生的那是迹象。《税收征管法》第三十八条明确的前提条件是有逃避纳税义务行为，所以，“有根据”就不能理解为是有线索就可以了，而应当理解为有一定的证据，但也不能理解为要有充分的证据，因为税务机关要掌握充分的证据可能需要相当长的时间，而提前征收的目的就是为了及时防止税款流失，如果等到收集到纳税人逃避税款的'充分证据后也就失去了提前征收的必要了。
五、细节决定成败
细节并不一定就决定成败，但成败关键就在于细节。目前，在税务行政执法人员思想中有这么一种普遍的想法，就是：我就这么做了也没有出现什么问题啊。对的，纳税人不告的确是没有问题，但纳税人把税务机关告上法庭后那些细节就成了决定税务行政诉讼胜败的关键了。在税务行政执法过程恰恰又有很多方面的细节，如果对这些细节稍不注意就又可能导致税务行政决定的失效，导致税务行政复议或者税务行政诉讼案件的发生。如某税务稽查局所作出的《税务处理决定书》中有个数据与事实不符，打印校对时也没有发现，依法送达纳税人后，纳税人发现了这个问题，把税务机关告上了法庭，最后法庭判决该处理决定与事实严重不符，作出撤消该处理决定的判决。再如，某税务所对纳税人作出了税务行政处罚决定并依法送达后，纳税人在三个月内既不履行，也不申请税务行政复议，也不向法院起诉，税务所根据《税收征管法》第八十八条第三款的规定对纳税人采取强制执行措施，在《税收强制执行决定书》上是加盖该税务所还是该税务所所属的县级税务机关的公章呢？对此很多税务执法人员认同应该加盖县级税务机关的公章，因为税务行政处罚强制执行都应该经县以上税务局批准。如果在《税收强制执行决定书》上加盖的是县以上税务局的印章，则说明这次税收强制执行的执法主体即是该税务局。而《税收征管法》第八十八条第三款规定：“……，作出处罚决定的税务机关可以采取本法第四十条规定的强制执行措施，……”。可见，强制执行的主体应当是“作出处罚决定的税务机关”，也就是说，谁作出的处罚决定应当由谁实施强制执行措施，而上述税务行政处罚是由税务所作出的，所以对税务所作出的税务行政处罚决定强制执行的主体也应当是该税务所。
六、正确认识和理解各级税务机关和地方政府的涉税文件
人无完人，都难免犯这样那样的错误。法律、法规、规章和各种规范性文件也都是由人制定出来的，所以也难免存在一些问题，有些可能是出于某种目的有意识地出台的错误的文件，例如有些地方政府违反法律法规出台的擅自减免税的规定等。所以税务执法人员在执法过程中应当正确认识和理解各级税务机关和地方政府的涉税文件，对那些已经出台的税收方面的各种文件应当认真研究其合法性，以避免执行错误的文件导致纳税人合法权益的损害，导致不必要的行政诉讼，甚至于执法犯法。
那么如果税务执法人员发现有关规定是错误的该怎么办呢？对此，《税收征管法实施细则》和《公务员法》已做了明确规定。《税收征管法实施细则》第三条第一款规定：任何部门、单位和个人作出的与税收法律、行政法规相抵触的决定一律无效，税务机关不得执行，并应当向上级税务机关报告。《公务员法》第五十四条规定：公务员执行公务时，认为上级的决定或者命令有错误的，可以向上级提出改正或者撤销该决定或者命令的意见；上级不改变该决定或者命令，或者要求立即执行的，公务员应当执行该决定或者命令，执行的后果由上级负责，公务员不承担责任；但是，公务员执行明显违法的决定或者命令的，应当依法承担相应的责任。
七、执法程序要合法
作为税务行政执法的法律依据的税收法律体系既包括实体法也包括程序法。税收实体法主要是指各税种的法律法规，税收程序法主要是《税收征管法》和《税收征管法实施细则》。《税收征管法》和《税收征管法实施细则》对税款征收、税务管理和税务检查的程序做了具体规定，在税务行政执法应当严格按照《税收征管法》和《税收征管法实施细则》规定的程序进行。在税务行政执法过程中，不管税收实体法运用得如何正确，只要是执法程序上发生错误都会导致税务行政诉讼的败诉。以往的事实证明，很多税务行政诉讼案件的败诉败就败在执法程序违法方面。
八、行必有法
过去大家都很注意：有法必依，执法必严，违法必究。那么在税务行政执法中还应当注意“行必有法”，也就是说每一项税务行政执法活动都应当找到法律依据。没有法律依据的税务行政行为都是越权行政，税务机关不得为之。因为税务行政权力是属于公权力，而公权力的特点即是法无明确规定不得为之。所以衡量某一税务行政执法活动是否有法律效力关键就看其是否有法律依据。
除以上八个方面以外，在税务行政执法中还应尽量规避可能出现的风险，如税务行政诉讼风险、执法工作难度风险和执法成本风险等。
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