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篇1：审计毕业论文
审计毕业论文
一、交通部门会计控制的必要性
交通部门作为政府重要职能部门，对地方经济建设起着举足轻重的作用，负责重点交通工程的实施、负责地方各项交通规费、处罚的收缴和建设项目资金的收付监管。内部会计控制主要目的就是为了提升会计信息质量，保证企业财产的安全和完整，保证企业各项会计工作按照国家的相关规章制度展开，开展内部会计控制规范自身会计人员的行为。因此建立和健全内部会计控制，可以保证交通部门对国家规定的会计准则和规章制度去认真的贯彻和执行，同时保证交通局的资产安全和合理使用。因此为了我国交通部门的健康发展，保证交通部门资金的安全，强化交通部门的内部会计控制很有必要。
二、交通部门内部会计控制的现状
（一）缺乏健全的内部会计控制体系
交通部门内部会计控制缺乏健全的控制体系，主要体现在当前的内部会计控制被条块分割，导致现有的内部会计制度比较分散，有的还存在相互矛盾的地方，缺乏会计控制的科学性和连贯性。例如，组织机构的不健全，交通部门没有单独设立审计科室，内审人员由会计人员兼任。对于内部会计制度存在概念上的模糊，人为强化内部会计控制只是对相关制度的制定，一些制度形同虚设；组织网络不健全，当前交通部门的内部会计控制并未建立起自我防范和约束的机制；在会计控制中仅仅注重对于有形资源的（资产、财务）控制，缺乏对于无形资源（人员素质、信息）控制；内部控制主要采取事后的控制形式，缺乏对事前和事中进行的有效控制，事后控制只是一般性的补救行为。
（二）内部会计控制缺乏执行力度
虽然交通部门已经制定了周密且详细的会计控制制度，但是从执行的情况来看，并不乐观，许多会计控制制度往往被流于形式，例如内控制度要求不相容岗位相分离，但交通部门因为每一工程单列一套帐，帐类繁多，使得不少工程帐都由一人负责到底，会计控制制度未起到应有的控制和约束。部分会计控制制度由于存在较难的操作性，导致在具体的实践中没有执行或者缺乏执行的可行性。还有部分会计控制制度的制定也只是为了应对上级对会计控制制度进行检查。此外，会计控制制度执行部门和制定部门是分开的，这也导致了制度的执行力度不足。
（三）缺乏内部会计控制的监督
内部会计制度的执行需要对其进行有效的监督，不进行监督则会导致制度成为一种形式，当前交通部门在内部会计控制的监督方面主要依靠两个方面来实现：一是进行内部监督，例如审计制度的存在，就是进行内部监督的一种形式，在现实中审计部门和财务部门同属一人领导的情况存在，会导致审计部门无法充分的发挥其监督的作用，成为一种摆设。二是，进行外部监督，例如政府部门和社会审计，但是由于缺乏统一的标准以及管理过于分散等原因，导致外部监督并没有起到应有作用。
（四）内部会计控制的人员素质不高
内部会计控制制度的执行需要相应的高素质人员，否则人们对于会计控制的重视程度不足。当前，国内会计人员在人数上越来越多，但是会计人员的素质却参差不齐，包括业务能力的强弱以及职业道德的优劣等。会计准则和会计规章制度是随着社会发展在不断进行调整的，倘若会计工作人员固步自封，不学习新的规章制度，长此以往必然会无法适应会计工作，更无法保证企业内部会计控制的开展。
三、强化交通部门的内部会计控制
（一）健全内部会计控制制度
为了确保交通部门的资金财产安全，保证财务信息质量，交通部门必须健全内部会计控制制度，通过内部控制来帮助交通部门进行经济体制的深化改革。内部会计制度的完善需要结合交通部门的特点，从凭证、印章种类、财务核算、资金管理等诸多方面来进行内部会计制度的制定和完善，实现交通部门的全面内部控制。
（二）充分发挥审计的作用
交通部门内部会计控制制度的执行力度较差，很大部分是由于缺乏有效的监督导致，因此，必须加强对交通部门内部会计制度的监督工作，无论是内部的审计还是外部的社会审计，都需要给予足够的重视。严格按照相关制度要求进行监督，例如《交通行业内部审计工作规定》、《审计署关于内部审计工作的规定》等，认真贯彻和执行审计工作，确保对内部会计控制进行有效的监督。
（三）提升人员的素质
内部会计控制工作的开展离不开人员的有效执行，人员的执行会受到自身意志和自身素质的影响。首先，交通部门管理者应该对内部会计控制工作有足够认识和重视。其次，提升会计人员的素质，无论是管理者还是会计人员都必须有着良好的素质，保证会计控制制度的开展和执行。最后，加强对企业财务人员进行会计制度的培训，让其熟悉会计准则和国家会计方面的法律法规，保证其具有过硬的专业素养。此外，在注重专业知识的同时，还需要注重会计工作人员的职业道德，通过提升会计工作人员的思想境界，来让他们在日常工作中自觉规范自己的行为。只有提升人员的素质，才能避免由于主观或者客观原因导致的会计信息失真，保证会计信息的高质量以及工程资金的安全。
四、结语
综上所述，内部会计控制对于广大单位而言有着重要的意义，规范各单位的会计行为，确保其会计信息的质量，才能保证会计信息发挥其决策的作用。在交通部门中，虽然建立了内部会计制度，但是依旧处于初级阶段，还需要进一步的完善。为了保证交通部门内部会计控制的开展，需要交通部门根据日常业务完善会计控制制度，加强对内部会计控制的监督，充分发挥内部审计和外部社会审计的监督作用，保证内部会计制度的执行。此外，提升交通部门人员素质，包括专业能力和职业道德素养，自觉规范自己的会计行为，确保内部会计制度的顺利开展。
参考文献：
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[4]王春丽.交通运输部门内部会计控制[J].装饰装修天地,(09).
中小企业内部审计的工作现状
1企业内部审计基本理论概述
1．1内部审计的概念
伴随着社会经济活动的日益持续发展，审计在经济生活中的地位也日渐突出；从某种程度上而言，审计是加强对经济活动监督手段的必然，同时也是参与市场经济活动主体自我约束的重要功能；国家层面的审计是这样，企业层面的审计同样如此。审计的本质是监督。所谓内部审计及是指某一特定组织机构内部所运行的.一种相对独立于客观的监督评价活动，它的主要目的是监督该组织或者机构是否在外部与内部合法化的层面中运行，督促参与经济活动的主体能够做到遵守国家法律法规与行业规范健康平稳发展。
1．2内部审计的内容
1．2．1财政财务收支审计
与外部审计所具有的特殊职能不同，内部审计在运行过程中仅对单位内部以及各个所属分管部门的财务收支状况的真实性与合法性等基本方面进行专项审计。各个单位或者部门的财务财政收支状况不尽相同，它们所具备的职能也常常存在着显著差异，在财务基本面状况、资金来源以及管理等方面均表现出明显的差异化状况；因此，内部审计的工作重点也随之而不同。对于有国家财政支撑背景的单位、部门，对其财务状况的审计不仅要关注其财务收支的效益，同时也要关注其资金来源的合法性与资金使用渠道的合理性。
1．2．2经济效益审计
作为内部审计的基础，财政财务收支审计是内部审计工作当中的重点与前提，对于经济效益的审计则是内部审计发展到某一特定阶段的核心内容。市场经济是各个经济主体平等参与的经济形式，追求效率与盈利是每一个参与到市场经济的主体最关系的核心事项；发展的效率与质量已经成为每个企业谋求自身发展的关键力量，也是决定企业能否在竞争日益激烈的市场环境中立足的重要砝码。经过正确的内部审计的工作流程，发现企业在管理中存在着各项弊端，并看出这些问题从而发现问题以及提出可行的政策，这样才能使企业的竞争力和经济效益得到最大限度的提高。目前来说，设置内部审计结构选用的审计人员已经成为企业及企业管理者的初衷和目的。
1．2．3经济责任审计
在日益激烈与复杂的经济环境中，经济主体参与到社会经济生活中收获的不仅有效益和利润，同时也要面临着各种各样的风险，而经济责任审计则是审计工作人员针对经济责任人所应当担负的经济责任进行的专项审查。一般而言，内部审计人员所进行的经济责任审计，是结合单位日常经营尤其是单位核心职能部门的经营状况以及经济效益所展开的，侧重于对经营责任目标的审计；通过对财务、人事、销售等核心重点信息的搜集与整理分析，为离任责任审计提供信息支撑。
2中小企业内部审计中存在问题
2．1领导重视程度不够，监督职能受到限制
从目前来看，在领导管理层中，其中高层领导对内部审计工作有一些错误的认识。例如：有的领导认为内部审计是按照内部交易的形式来进行判断而不应该是利用法律形式来作为根据，在现实工作时并不能真实完全的反映其工作内容，所以，才把内部审计认定为一种形式主义，虚无缥缈。内部的审计就相当于“自己给自己找麻烦，堵死自己”就因为对内部审计工作有着错误的认识，对内部审计有疑惑、胆怯心理，甚至更会去抵制它，所以才造成导致内部审计被中小企业领导而忽视，内部审计人员遭到忽略，轻视了内部审计的价值。从而企业的发展陷入了危机，也会使企业出现巨大的紧急危机。
2．2组织机构设置不到位，独立性相对欠缺
中小企业内部审计机构的组织模式设置随意，审计部门并不是单独设立的拥有独立审计权限的专项部门，而是隶属于财会部门，审计办公室的负责人在很大程度上要收到财务总裁的管制与约束，这使得中小企业内部审计机构的独立性与实行内部审计结论的客观性与权威性大打折扣；此外，由于部门关系上存在一定程度的隶属性，使得内部审计部门在人员配置以及财务核算、资金的使用等方面有着很大的被动型；内部审计的工作人员很有可能会考虑到职位升迁、工作调动以及工作待遇等因素而无法做出客观公正的审计结论，这也是造成内部审计人员对很多公司内部的违章行为“睁一只眼闭一只眼”的客观原因，也严重影响了内部审计部门在该公司所具备的独立价值的发挥。
2．3审计人员素质较低，难以适应内部审计工作的要求
企业的内部审计工作是一项专业化程度极高、技术性很强能力型很强的工作领域，而内部审计工作人员的思想觉悟水平与专业素养的高低直接影响着内部审计工作水平的高低以及内部审计职能的发挥。就目前中小企业的实际情形来看，虽然其内部审计部门中大部分人员具备较高的学历水平，但是仍然有相当一部分人并不具备内部审计所要求的素质，文化等，无法适应中小企业内部控制工作的实际需求。中小企业内部审计部门中的人员大多数来自于公司财务、事业、人事等部门，这在一定程度上保障了内部审计队伍在专业化知识的广覆盖，但是这部分跨部门的人员缺乏专业化与系统化的内部审计培训，对内审工作的性质与发展动态了解不足，比较陌生；其次，由于缺乏专业化审计专业背景，一部分内部审计工作人员缺乏与时俱进的审计观念，或者只具备表面化的审计、财务知识，却无法全面掌握经济学、法律等相关学术知识体系，而且主动学习的积极性不高，难以适应公司日趋复杂的经营管理状况。
2．4缺乏可操作性的准则与标准，信息化程度低
我国审计的权威主管部门自然而然是审计管理部门。近年来，审计部门随着市场经济改革的深化出台了若干的法则、法规及制度。但涉及于企业内部审计操作规范化的规定可以说是少之又少，在这样一个大环境下，企业各部门的人员对内部审计的重要性与具体操作流程认识不足，而相关部门机构又并没有具体的规定来对其进行约束，自然造成了内部审计工作不被企业人员所重视，在这样的大背景下，必须依靠相关的权威机构来引导企业人员，让人们对企业的内部审计有一种意识，认识到要想企业更快地规范化健康发展，加强对企业内部的审计职能与监督管理是必不可缺的，而我们现在所缺乏的，就是相关的权威机构未对企业内部审计这个方面制定制度体系。
3完善中小企业内部审计的对策
3．1转变观念提高认识，加强内部审计工作
首先，作为中小企业的中高层领导，应当站在公司全局管理的层面中去充分认识内部审计的关键职能与核心作用，科学合理化的配置企业内部的人力资本与资金资源，进一步提升对企业内部审计监督工作的认识水平。要进一步建立健全企业内部审计监督体系，积极营造“尊重审计、支持审计、完善审计”的公司文化与氛围，为企业内部的审计监管工作人员提供理想的工作环境；要完善企业的治理结构，建立专门的审计监督管理委员会，加强对审计专业化人才的引进与培训，要扩充企业内部审计监督工作对位，提高懂财务、懂审计、懂经营的高端复合型人才在企业内部审计部门的比例，从而在人力资源角度保障企业内部审计工作的有效开展。
3．2拓宽内部审计领域，为企业经营决策提供信息支撑
公司内部审计在其组织形式上可以大致分为两类，即常态下的内部审计监督部门和实行审计工作状态下的内部审计小组；无论是哪种审计组织形式，内部审计的负责人均应当积极履行其职能，不断拓宽内部审计工作的领域与深度，从而为企业经营决策提供科学信息支撑。就审计的范围而言，既可以针对内部的财务信息资料审计，也可以是针对外部的经济效益审计以及其他方面的审计；就审计的时间跨度而言，可以是事前审计，也可以是事后审计。审计范围与时间上的灵活性是保障内部审计工作得以有效开展与取得实效的基础与关键所在。中小企业内部审计部门不仅要将其审计工作的着眼点聚焦于审计工作的传统领域，同时也要积极拓宽内部审计的领域，凡是能够有利于中小企业经营管理模式转型与优化的领域均可以作为内部审计的审计范围。在这一思路之下，中小企业的内部审计部门不仅是其监督部门，同时也是能够为企业经营管理层提供参考信息与优化公司发展的战略部门。
3．3加强对企业内部审计人员的培训
加强对中小企业内部审计人员的培训应当主要从以下三个层面入手。首先，要从中小企业业务开展的实际状况出发，充分根据企业自身的特点与现状制定完善的企业内部审计管理工作办法与机制，加强内部审计的自我管理与监督，努力解决好内部审计工作人员的工作待遇问题等工作人员密切关注的核心问题，从而最大程度的调动这部分工作人员的工作积极性；二是要严格把控中小企业内部审计工作部门的入门门槛，坚决避免那些专业水平查、业务素养低的人员进入公司内部审计部门钟来，而是要尽量吧那些具备较高业务管理水平、事业心与责任心强的人员调整到内部审计部门上来；最后，要投入一定资金及企业资源，加强对现有内部审计员工的专业知识和职业道德等方面的培养力度，尤其要注重加强这部分员工的上岗培训，从而实现切实提升他们综合素质的目的。
3．4加强审计方式创新，促进公司审计工作规范化
企业的经营发展需要发展思路的创新与发展模式的创新，而企业内部审计工作同样需要创新工作形式，这样才能够紧跟市场经济的发展步伐与企业不断发展变化的经营状况。根据中小企业的实际发展状况，应当高度重视内部审计工作的方法同本公司发展现状的契合程度，将审计工作的重心放到内部控制制度和企业经营效益上。此外，在审计方式上，要将传统的事后审计转变为“事前、事中、事后”的三段审计，从而最大程度的做到事前评估、事中监管、事后审查的审计职能，达到科学预测与合理决策的审计效果。
要不断持续挖掘中小企业的潜力，提升内部审计工作部门的效率，促进中小企业内部审计工作的合理化与规范化。总而言之，内部审计的主要职能是服务和监督，企业生产经营活动中工程审计对控制费用，依法规范地进行经营活动，降低外部审计风险，越来越起到重要作用。在审计工作中，充分利用被审计单位提供的工作计划、总结、合同、文件等，增强职业敏感，全面掌握单位工作情况，多方面进行分析对比，是审计发现问题的一条有效途径。对审计工作中发现的问题进行总结和分析，促进企业对审计发现问题的整改，防范经营风险。
参考文献
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篇2：审计毕业论文参考
审计毕业论文参考
审计程序在审计实践中作用
摘要:近年来，随着世界经济的发展，企业之间的竞争加剧，经营管理的不确定性增加，从而导致企业面临巨大的经营风险。经济环境的发展使得注册会计师在审计中面临更高的要求，为规避审计风险，同时提高工作效率，注册会计师开始采用分析性审计程序，从而令审计工作既有效率，又有效果。本文将对分析性审计程序在审计实务中的运用展开探讨。
关键词:分析性程序,审计
分析性测试，是审计人员取得审计证据的一种审计手段，是帮助审计人员全面把握被审计单位财务状况、科学评估审计重点的技术方法，也是总体评价审计发现、检查审计成果合理性的有效手段。分析性程序一般作为审计取证的一种辅助手段使用。本文将对分析性程序在审计实务中的运用展开探讨。
一、分析性审计程序的特点
分析性审计程序既可以降低审计成本，又可以提高审计效率，分析性审计程序的特点主要表现在以下方面：
（一）分析性审计程序是获得审计证据更为客观的方法
分析性审计程序的运用是基础会计信息以及非会计信息之间的内在关系，其内在关系是客观存在的，在一般情况下，这种关系也是稳定的，只要注册会计师分析得当，充分发挥自己的创造力，从分析性程序中发挥其自身的创造力，运用自身的职业判断，分析性审计程序就可以提供更为客观的审计证据，也能够对审计对象业务中的关键因素和主要关系做更好的理解，通过了解被审计单位的报表数据的潜在关系，为以后的审计工作提供指导。
（二）分析性审计程序可以节省审计成本，提高审计效率
分析性程序可以耗费更少的审计资源提供相同的或者相对更好的审计证据，分析性程序有时会被描述成发现和形成证据的技术，同传统的会计报表细节抽样审计方法是不同的。分析性审计程序是利用信息间的内在关系来判断数据的合理性，并不局限于审计对象的财务报表，而细节抽样方法主要是通过对存在的证据进行收集以及检查来证实注册会计师的判断，两者相比，成本是不同的。分析性审计程序通过模型的构建以及会计师的经验以及知识就可以判断，可以大大的节省审计资源，而且在电算化的时代，通过利用电脑，分析性审计程序的优势能够发挥出来，在节省审计资源的基础上也可以大大提高审计效率。
二、分析性审计程序的关键
分析性审计程序的关键在于分析以及比较，要分析所收集数据之间可能存在的关系，即相关性，而且要保证搜集数据的可靠性，并且剔除其中的不合理因素。然后利用审计人员积累的经验以及收集的合理标准，对照分析被审计单位提供的资料以及信息，从中发现异常的变动、不合常理的趋势或者比率。
（一）应考虑数据之间的关系以及比较基准
运用分析性审计程序的一个基本前提就是数据之间存在着某种关系，因此，在进行分析性程序时，首先要分析所收集数据之间存在的关系，即财务信息各构成要素之间的关系，以及财务信息与相关非财务信息之间的关系。财务信息各要素之间存在相关性以及内部勾稽关系，例如应付账款与存货之间通常有稳定的关系；当然某些财务信息与非财务信息之间也存在内在联系，例如存货与生产能力之间的关系，以此来判断存货总额的合理性。其次，应该考虑数据信息之间的比较基准。在运行分析性审计程序时，注册会计师要注意将被审计单位本期的实际数据与上期或者以前期间的可比数据进行比较来判断是否存在异常，在运用以前期间的可比会计信息时，注册会计师要注意被审计单位内部以及外部的相关变化。也可以将自己的预期数据与被审计单位财务报表上反映的金额或者比率进行比较，可以发现异常情况，这都是分析性审计程序的关键点。
（二）要合理确定分析性审计程序的应用方式
分析性审计程序在所有的会计报表审计的计划阶段和报告阶段都必须使用，在审计测试阶段可以选择使用，但是注册会计师在审计的过程中要合理确定分析性审计程序的应用方式。应用方式主要有以下几种：首先，可以采用比较分析法，可以用于实际与预算计划进行比较，发现实际与预算的差异，分析原因；将本期同上期比较，判断本期指标的是否存在异常；同业比较，判断被审计单位数据指标的正常性。其次，可以采用趋势分析法，可以用于财务审计中的问题揭示以及管理审计中的前景预测。第三，可以采用科目分析法，通过选择借方或贷方科目编制对照表来登记对应科目，查明对应关系是否正确并且分析造成错误的原因，主要应用于容易发生错误以及弊端的会计科目。第四，可以采用回归分析法。通过回归分析方法，可以计量预测的风险和准确性水平，量化注册会计师的预期值。
三、分析性审计程序在审计实务中的具体运用
（一）分析性审计程序在风险评估阶段的具体运用
在风险评估阶段，利用分析性审计程序的目的是帮助注册会计师发现财务报表中的异常变化，或者与其发生而未发生的变化，识别潜在的重大错报风险领域，通过对被审计单位重大错报风险的评估帮助注册会计师设计进一步审计程序的性质、时间和范围，以提高审计效率和效果。首先，要选择适当的数据关系，在风险评估阶段，分析程序就要识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化，因此所使用的数据汇总性比较强，在此阶段，分析性审计程序的主要对象通常包括对账户余额变化的分析，使用分析性审计程序的精确程度以及比较的指标范围，要根据被审计单位的情况以及注册会计师自身的素质而定。其次，要对搜集的.数据进行分析，通过对预期关系的数据进行分析，能够让注册会计师进一步了解被审计单位的基本情况，有助于注册会计师了解重大事项或者决策对公司财务报表的影响。第三，根据分析性审计程序，注册会计师应该识别是否有异常的数据关系或者意外的波动，因为这都可能是重大审计风险的预警信号。如果出现异常的数据关系或者波动，要作为重点审查项目进行调查，在询问被审计单位管理人员的基础上，考虑运用检查、观察等其他审计程序，获取充分的审计证据。新晨范文网
（二）分析性审计程序在实质性程序中的具体运用
实质性分析程序与细节性测试都可以用于收集审计证据，以此来识别财务报表认定层次的重大错报风险，实质性分析程序不仅仅是细节性测试的一种补充，在某些审计领域，如果重大错报风险较低而且数据之间具有稳定的预期关系，注册会计师可以单独使用实质性分析程序获取充分、适当的审计证据。首先，注册会计师在确定实质性分析程序对特定认定的适用性时，要考虑评估的重大错报风险，评估的重大错报风险水平越高，注册会计师应当越谨慎使用实质性分析性程序。另外在对同一认定实施细节测试的同时实施实质性分析程序可能是适当的。其次，要保证数据的可靠性。注册会计师在运用实质性分析程序对已经记录的金额或者比率做出预期时，需要采用内部或者外部的数据，这样数据的可靠性直接影响根据数据形成的预期值，注册会计师计划获取的保证水平越高，对数据可靠性的要求也就越高，这样分析程序就越有效。第三，要做出预期的准确程度，准确程度是对预期值与真实值之间接近程度的度量，分析程序的有效性很大程度上取决于注册会计师形成的预期值的准确性，因此，在执行分析性审计程序时，要做出预期的准确程度，保证精确度。
（三）分析性审计程序在总体复核阶段的具体运用
在审计完成阶段，注册会计师需要通过执行分析程序对财务报表进行整体符合，以此来判断审计结论是否恰当以及财务报表的整体是否公允：首先，是对财务报表重要比率的分析，在前期审计阶段，注册会计师获得了与财务报表相关的各项财务数据以及非财务数据，在总体复核阶段，注册会计师可以利用这些数据进行全面分析，总体把握财务报表的合理性。其次，可以通过对被审计单位的报表审定数同行业平均数据或者以前年度的数据进行比较，来判断财务报表上的数据是否合理。第三，要确定资产负债表日后事项是否对会计报表上的数据产生影响，进而确定报表数据是进行调整，还是披露。
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篇3：审计方向毕业论文
审计方向毕业论文
一、前言
内部审计已经是现代企业管理中极其重要的一个有机组成部分。内部审计是监督和评价活动，是组织内部的活动，具有客观独立性。想要完成企业价值的最大化，需要通过内部审计进行评价，对企业经营活动和内部控制采取合法有效的审核，以此促进组织目标完成，提供给企业管理部门管理方案。可从社会整体来看，我国大部分企业的内部审计都存在严重的问题，有一系列急需解决的问题，对企业的持续发展有严重的影响，因此企业必须明确内部审计存在的问题，改善企业内部审计方式方法，将企业内部制约与防护能力最大程度发挥出来，如此才可以把内部审计变成真正为企业服务的有效内控机制。
二、企业内部审计概述
内部审计是在经营管理分权制形式下产生的，利用受托经济责任关系，由于对经济监督的需求得以发展。在经济全球化影响下，传统的内部审计范围无法达到公司持续发展的要求，公司想要得到更好的发展和治理必须要有更先进的内部审计模式。国际内部审计师协会出现之后，不断改进内部审计的概念已经是第七次进行再次定义，任何一次定义都是有极大意义的，为内部审计迎来更多的发展空间。内部审计理念从最开始的消极防弊逐步发展到积极兴利，直至如今的价值增值，为企业取得更多的价值。内部审计概念变化展示出人们对内部审计理论理解的逐步深入，是社会对内部审计作用与职能进行深度挖掘的体现。，国际内部审计师协会制定的《国际内部审计专业实务框架》开始正式运行，这是内部审计概念发展一个具有革命性的事件，IIA(国际内部审计师协会)把内部审计重新定义：内部审计是一种保证与咨询活动，具有独立性和客观性，改善组织经营状况和提高企业价值是其存在的意义，它利用规范化与系统化两种方法，对治理过程与风险管理及控制的成果进行评价并给予改进，为组织达成目的提供便利。这次定义是内部审计发展的一个重要节点，对其发展产生了及其深远的影响，有以下三个方面：第一，提供咨询服务功能。将内部审计改变为积极以客户为重点的活动，其看中的重点问题是风险管理、控制及其治理，力争更好的提供内部审计的咨询服务职能，提高风险管理水平，提高企业内部控制与治理过程，体现增值服务功能。第二，提出内部审计着力点。将内部审计范围进行扩大，将其工作范围发展至涵盖风险管理、控制与程序治理等多个方面，将内部审计职能的着力点放在“风险管理、控制和治理”这些内容上。第三，提高内部审计目标。把组织目标融入内部审计目标中去，对两种进行统一，把内部审计增值及其改善组织运营方面的重点方式方法进行明确说明，展示内部审计对组织的必要作用，即“运用规范的方法和相应的应用系统的，对风险管理、控制与治理的具体细节和产生的效果进行评价之后进行改善，为组织达成目标努力”。
三、影响企业内部审计的因素分析
(一)企业内部审计机构的设置
如今我国大部分企业的`内审部门实施企业内审工作时缺乏自身的独立性，因为有些企业内部审计部门受另外部门的领导管理，如此必然造成企业内部审计无法真正的独立办公。领导可以直接对内部审计人员的工资和相关待遇进行调整，这种情况必然造成实行监督以及对其他职能部门进行评价的时候审计者很难公正对待，存在较多顾虑，无法足够客观的进行经济监督及其检查活动，也无法较好的运用内审机构应有的职能，对企业内部审计工作的独立性产生非常恶劣的影响。
(二)外部环境的影响
我国企业中内审人员的工资待遇等和企业自身各方面息息相关，一般来说企业内审的对象也是企业内部部门，极有可能是在同一领导下工作的同事。这时企业的人际关系就可能影响企业的内部审计工作，如果在审计时，存在有人说情、打招呼甚至有领导对审计人员公开施压等问题，必然影响审计的独立性。另外如果当审计决定已经下达之后，一些部门故意推脱不按规定完成，决定无法进行落实，这种情况同样对企业内部审计工作的独立性产生极其恶劣的影响。
(三)企业内审计人员的素质因素
企业的内审部门往往缺乏真正的独立性，一般有两个方面原因，一是企业领导没有给予审计部门应有的权利，二是企业其他部门同样挤压审计部门权限，在方方面面对其进行限制。此外，作为内部审计人员审计过程中很容易引起他人反感，也无法获得企业领导的足够重视，这些情况造成大部分素质好且有较强业务能力的审计人员不愿再进行审计工作。还有一部分审计人员业务能力较差，自身素质不高，造成工作质量低下，无法将审计工作的本应存在的意义合理展现，无法表现出企业内部审计工作的必要性和对企业的积极作用。
(四)审计法律的环境因素
我国审计相关的法律法规还存在缺失，《审计法》与《注册会计师法》是当前已颁布的主要审计法律，其他法律还存在欠缺，《审计法》主要对国家相关审计问题进行规范，《注册会计师法》主要对民间审计问题进行规范。而内部审计对应的法律法规还是颁布的《审计署关于内部审计工作的规定》，仅仅是规定，还没有真正的法律对其进行规范，这些都造成企业领导对内部审计工作并没有足够的重视，对内审人员是否起到作用也并不关心。
四、企业内部审计中存在的问题
(一)会计信息失真
第一，聘请素质较高的会计人才需要企业提供较高的工资待遇，而企业自身资金不充足，只能雇用一些较低专业水平和业务能力的会计人员，无法合理的对会计信息进行处理，无法将一些会计凭证进行准确并规范的填写，势必引起财务状况问题，会计信息不能展示企业的真实生产经营情形。第二，企业业主有意想要脱离国家管控，主动要求会计人员采取一些不合规定的方法进行偷税漏税，以此提高企业利润。在运用合理的人力、时间以及费用之内审计人员必须取得足够的信息，同时凭借已知信息给出正确有效的结论，这些都需要财务报表中可以得到正确真实的财务数据。如果被审计单位利用规范外的方法没有提供正确的会计信息，仅仅依靠审计程序无法得出真实有效的审计结论，审计人员无法履行自己的职责，以上情况都是提高了财务审计的困难，增加了审计的风险性。
(二)企业内部会计控制薄弱
如今我国大部分企业特别是一些私营企业只是几个人搭伙甚至是个人建立的，企业的所有权和经营权并未像其他企业那样分离，因此这种企业具有极强的主观性，企业发展主要受到企业主影响。还有一部分企业仅仅把目光放在业务增长之上，并未将企业内部控制认为是必须的部分，市场营销部门才是这些企业的重点关注部门，财务与内审部门都仅仅为了营销增长服务，并没有形成实际的企业监督控制，内控缺失导致企业办事没有正规的流程和方式。此外还有一部分小规模企业无法将内控制度建立起来，更无从谈起内控制度的其他问题。
(三)审计程序简化质量较低
我国注册会计师制度得以再次建立，提高了注册会计师行业的发展速度。同时也导致中小事务所间的市场竞争变大，更多的事务所只能以降低价格的方式来促进业务增长。有些事务所甚至仅收取市场价格的50%，以此来获得更多的客户。如果想减少成本投入，那么就只能利用抽查的方法来进行盘点，这样仅仅是库存的一小部分，存在较大的误差，还有的甚至不进行盘点，仅把账表和期末存货盘点表对照查看一下，没有问题就确认财务报表上的存货金额。这样给出的审计结果必然存在质量低下问题。
(四)内部审计人员素质不高
虽然大部分企业真正建立了企业的内部审计部门，而且也是对应自身企业情况按照相关的审计法规制定的，规范了内部审计工作的相应规章制度，可仍然与完成高质量的审计目标有着极大的差距。当前内部审计工作中排在前三位的集中在财务审计(占93.5%)、经济责任审计(占85.5%)和经济效益审计(占80.6%)，这种制度层面的问题导致高水平、高素质的人才很难真正利用企业内部审计部门完成相应的审计工作。可当前大部分企业在职的内部审计人员都缺乏这种高素质人才，因此审计工作很难达到预期要求，没有可以真正胜任内部审计工作的人员肯定会造成内部审计效果无法达到规定要求。
五、完善企业内部审计的对策
(一)提高会计信息真实性
会计信息的真实性以及完整性是财务审计工作想要达到目标的基础。企业必须改善财务组织构成，完善企业财务管理制度，提高执行力，对全部资金的支出、回收进行重点监控，采取一定方法加快资金回笼速度，降低资金流失风险。必须遵守国家法律法规，提高监督力度，确保法律对企业给出的会计报表与相关会计资料的监管。不同的利益相关者对内部审计部门提供的信息需求程度不同，而且内部审计部门提供的信息和信息使用者的需求也不同。根据对500家企业的调查显示，如表1、表2：从上面两个表可以看出，总经理、部门负责人对内部审计部门提供的有关内部控制的信息需求程度最大，对舞弊信息的需求程度最小。而内部审计提供的财务信息最多、内部控制信息次之，绩效信息最少。所以要加强内部审计机构的信息真实性，满足信息使用者对信息的需求。
(二)加强企业内部审核控制
内部审计机构应该可以提供企业管理规范和组织的一些经济活动现有的问题，用来提高会计信息真实性，加强企业管理，增加企业利润。一些小规模企业没有能力建立内审机构，但应该依靠注册会计师来对账目进行审核，发现存在的问题降低风险，增强内部管理力度。有内审机构的企业也可以定期或不定期寻求外部审计，对关键业务活动进行严格审计，消除可能存在的隐患。企业内部审计工作必须按相关法律法规和组织规定进行，只有这样才能建立完善的企业内部控制和内部审计制度，提高审计能力。
(三)完善财务审计程序
一些企业存在缺乏内部控制制度、雇员分工随意、岗位设置不合理等问题，但因为企业主对企业资产的保护意识，在企业经营重要部分建立了监督控制日常情况，建立了一些可用的内部控制机制。审计人员想要对企业进行审计之前，首要是对内部控制存在合理性和应用程度进行分析判断，如果并未存在真实的内部控制，想要降低检查风险到可以被接受的范围，审计人员必须得到真实审计信息，可以利用实质性测试来完成信息获取。实际审计时，必须将审计方法采取部分改善，提高审计的水平，扩大审计的范围，将工作效率最大化。想要提高财务审计的精确度可以利用统计抽样和判断抽样对样本进行调整。
(四)提高财务人员素质
企业内部审计人员的审查范围不但包括财务领域，还包括企业经营管理的其他部分，审查的目的主要是为企业内部管理与决策提供帮助，并非仅是对以前的“查错防弊”。财务审计人员必须按照审计范围和目的改变自身工作内容，不能只是将自身放在监督、检查的角色，应该更多的向服务和协助角色靠拢，提高企业内部职能相互协作能力，加强工作职能，保证审计工作的顺利完成。
六、结语
随着我国企业结构的持续发展和完善，企业内部审计成为企业发展的主要内部检查促进机构，要保证不受任何外在因素影响其独立性，确立其客观性和权威性，最终确保给出真实的会计信息。提高财务人员的基本素质，使企业面对市场竞争风险拥有更强的抵抗力，提高企业利润。未来企业内部审计制度的建立会越来越完善，促进企业高效率的发展。
参考文献：
[1]刘全林.浅谈审计风险的形成原因与防范措施[J].价值工程,(07).
[2]王元英,陈申红.小规模企业年度会计报表审计中应关注的问题[J].财会通讯,2012(Z1).
[3]胡晶,魏秀茹.试论中小企业内部会计控制制度的建立[J].农场经济管理,(04).
篇4：审计的毕业论文
审计的毕业论文
【摘要】在事业单位中，会计核算是会计信息，的基础，会计核算质量关系到事业单位会计管理水平，加强事业单位会计核算，对于规范事业单位财务管理具有重要作用。自新《事业单位会计制度》实施以来，适应财政改革也成为当前需要。因此，本文就以事业单位会计核算为切入点，着重分析了事业单位会计核算中存在的理由，并提出进一步规范事业单位会计核算工作的主要措施。
【关键词】事业单位 会计 核算
近年来，随着我国社会经济的快速发展，事业单位作为我国国家机构的重要组成部分，会计核算环境也日益复杂，当前事业单位会计核算还存在着较多理由，使得事业单位会计核算目前状况不容乐观。为了进一步适应我国社会主义市场经济发展的需要，保障会计信息质量，应针对事业单位会计核算中的理由探索相应的解决措施。
一、事业单位会计核算中存在的理由
(1)会计基础工作不规范。会计基础工作不规范，是事业单位会计核算存在的理由之一。在事业单位会计核算中，往往存在着会计基础工作不规范的现象，就其理由，主要存在四个方面的制约因素：一是原始凭证填写不完整。在事业单位会计核算中，部分事业单位在进行会计核算过程中，对原始凭证的填写存在着漏填、少填、不填的现象，这都是不符合原始凭证填写要求的，不完整的原始凭证，使得事业单位会计核算的会计信息不准确。二是原始凭证存在虚假现象。在事业单位中，会计原始凭证的填写必须与实际发生的项目内容相符合。就目前而言，有些事业单位的原始凭证还存在虚假现象，违规编制虚假的自制原始凭证的情况时有发生。三是记账凭证不规范。在事业单位中，记账凭证不规范，直接影响着会计信息的准确性，如会计科目名称不规范，就会对会计核算造成影响。四是账簿设置书写不规范。事业单位的会计核算，由于账簿设置书写不规范，有的挖补、涂抹、刮擦，数字书写错误等，影响了各明细账的核对，这都是由于会计基础工作的不规范造成的。
(2)会计内部制约制度不建全。
会计内部制约制度不建全，也在一定程度上制约着事业单位会计核算。在事业单位会计核算中，很多事业单位受传统体制的影响，普遍存在着会计内部制约制度不健全的现象。在事业单位内部，对内部制约制度的意识也不高，忽视了会计内部制约的重要性，没有健全的内部制约制度，使得事业单位会计核算较为混乱，无章可循，事业单位会计核算流于形式。
(3)会计监督检查机制不力。
在事业单位会计核算中，会计监督检查机制不力也是事业单位会计核算的瓶颈。事业单位对会计核算的监督，由于没有和社会、国家监督部门形成合力，使得当前的事业单位监督检查机制无法取得较好效果。监管部门对各项管理制度执行情况的督促、检查不够及时，对资金的管理、使用情况监督不够严格，对违纪违规理由的处罚力度不够，致使事业单位的财务理由长期得不到纠正，甚至出现财务犯罪的严重理由。
(4)会计从业人员素质不高。
会计从业人员素质不高，也使得事业单位会计核算陷入困境。对事业单位而言，事业单位会计核算的具体工作主要由相应的会计从业人员完成，由于事业单位的会计从业人员素质不高，使得在处理具体会计事务时，难以发挥会计核算的作用，直接影响了事业单位会计核算效率。加之部分会计工作人员职业道德不高，中饱私囊，利用手中职权，想方设法从中获利，不仅严重影响了事业单位会计信息的准确性，还形成了不正之风，甚至危害我国社会主义事业的健康发展。
二、事业单位会计核算完善措施
(1)完善会计基础工作。完善会计基础工作，是解决事业单位会计核算理由的关键。在事业单位会计核算中，会计基础工作是事业单位会计核算的重要组成部分，强化会计基础工作，有利于提高会计核算质量。完善会计基础工作，必须规范事业单位会计从业人员对原始凭证的填写，力求原始凭证填写完整，杜绝原始凭证弄虚作假。对于记账凭证和账簿的书写，也应规范化，确保会计信息的准确，以便于事业单位进行会计核算。
(2)加强会计内部制约。加强会计内部制约，也是加强事业单位会计核算的有效途径。事业单位要重视内部制约制度的作用，建立健全的内部制约制度，使事业单位会计核算做到有章可循。具体说来，加强会计内部制约，首先要规范各种程序流程，制定岗位对应的职责，以工作范围、性质和内容为基点，建立统一的内部管理制度。其次，预算部门和核算部门之间要及时沟通交流，制定的.计划要细致准确且不能随意改动，与其他部门也要紧密交流。再次，还应从各个事业单位的实情出发制定具体制度分支，实现所有行为规范有序。如在事业单位推行会计集中核算制度，这样可以在不转变单位会计责任主体、不减少各部门财务职能的情况下，按照新出台的部门预算、国库集中收付等财政改革政策，使得财务管理的职能进一步加强。另外，还要提高财务部门应变弹性，在具体实践中出现理由能够迅速适应并找到解决办法。
(3)加大会计监督检查。加大会计监督检查，在事业单位会计核算中的作用也不容小觑。对事业单位而言，事业单位事业单位会计核算工作完善措施刍议提供,助您写好论文.应加强和社会、国家监督部门的合作协调能力，使事业单位会计监督检查形成合力，有效发挥监督部门的作用，开展定期或不定期的监督检查，包括对事业单位会计基础工作是否规范、会计核算工作程序是否符合要求、财务会计制度是否健全进行全面检查、监督和指导。除此之外，事业单位应严格按照《会计法》的有关规定和现行财务制度要求，建立、健全财务信息披露制度，依法公开财务信息，以规范事业单位会计核算。
(4)提高会计人员素质。提高会计人员素质，是事业单位会计核算的必定要求。事业单位提高会计人员素质可以从两个方面采取措施，一方面，应加强对现有会计从业人员的培训，开展短期、高效、具有针对性的岗位培训和业务学习，不断提高事业单位会计从业人员的会计理论知识和会计核算水平，以便更好地开展会计核算工作。另一方面，还应在道德教育方面下工夫，加强职业道德教育，提高会计人员的职业道德水平。与此同时，各相关部门和单位要不断建立健全各项规章制度，约束会计人员的工作行为，从根本上树立诚信为本、爱岗敬业、坚持准则、客观公正的思想意识。
三、结语
总之，事业单位会计核算是一项综合的系统工程，具有长期性和复杂性。事业单位面对越来越复杂的财务关系，在进行会计核算时应结合事业单位的实际情况，完善会计基础工作、加强会计内部制约、加大会计监督检查、提高会计人员素质，及时作出相应的调整，只有这样，才能不断改善和规范事业单位的会计核算，提高事业单位会计核算水平，促使事业单位的财务工作向更科学、更合理的方向发展。
参考文献：
[1]曹丽萍.改善事业单位会计核算的几点深思[J].现代经济信息，2011，(11).
篇5：工程审计毕业论文
工程审计毕业论文
摘要：内部审计对建设项目的审核和控制， 是把工程审计作为手段，从工程设计、工程建设期管理、竣工结算、综合评价等多方面进行审计活动，其目的是保障工程全过程合法、合规的开展实施，提高效益、杜绝。
关键词：内部审计 工程审核 造价控制
工程审计有侧重的安排相应的审计内容。
工程内部审计作为企业管理的组成部分，其工作重点不单是强调查找问题本身，而是重在解决问题，发挥审计督导的作用。
一、工程项目前期阶段，以工程可行性分析及工程招投标为审计重点
(一)工程项目是否具有可行性，直接决定项目的成败
因此，在工程项目前期，内部审计部门应对建设项目可行性研究编制单位的资质、编制单位选择的程序及可行性报告的质量等多方面进行审计。
对可行性研究报告应重点审计以下几方面问题：
1、全面性审计
审查重点主要包括：可行性研究报告的内容是否齐全、真实。
可行性报告的内容包括：项目建设的必要性和依据、市场分析与预测、生产技术和主要设备、项目建设和运营方案、财务效益和经济效益、环境影响和社会影响等。
2、合规性审计
审查重点主要包括：可行性研究报告是否符合国家和地方的国民经济发展的政策和规划、行业部门的发展，以及企业的发展战略规划等。
3、技术性审查
技术性审计主要对可行性报告中投资估算合理性的审查。
审计重点主要包括：审查可行性报告中各项评价参数、指标中是否有真实的反映。
审查投资估算中投资总额的构成是否真实，工程项目造价中的勘察设计费、土地征用及拆迁费等前期费用、工程建设成本、设备购置费、建设项目管理费等费用项目是否完整，取费标准是否正确。
审查资金建设资金来源是否符合项目批复的要求，筹措方式是否合法、可行，借款利率预计是否合理。
4、对优化和选择方案的审计
将建设项目各个方面进行组合，设计出各种可提供选择的方案，并经过多种方案的比较和评价，优化配置，推荐出最佳方案。
(二)工程招投标的审计
建设工程尤其是大型工程项目通常直接关系着国计民生，为实现低成本高质量这一目标，国家陆续颁布了《招标投标法》、《工程建设项目招标范围和规模标准规定》等一系列法律和配套法规，对招标投标项目、程序等做出具体规定。
对工程招投标的审计主要是对招标方式、招标范围、招投标程序的审计。
招投标方式的审计。
按照国家有关规定，招标的方式分为公开招标和邀请招标两大类。
对于重大工程项目或大型建设项目一般采用公开招标的方式，在广泛的范围内选择中标人并取得竞争性报价。
不恰当的招标方式无法保证引入合格的施工单位或在此环节上存在舞弊的可能性。
招投标范围的审计主要是防止在招标过程中将项目化整为零或以其他方式规避招标。
招投标程序的审计应重点侧重以下几个方面的问题：投标单位是否具有相当资质等级;投标单位是否超过规定的下限;开标是否符合规定;评审专家的选择是否规范;竞标方案是否经独立专家在三个以上方案中进行评议，选择最佳方案等。
二、工程项目建设阶段，以内控管理评价和工程施工管理为审计重点
内部审计部门可以从工程项目的控制环境、会计系统、工程管理系统等三个层面评价项目的内控管理。
在评价时，对内控管理的各个环节的制度建设和制度执行情况设计评分表，进行评价打分，对内部控制整体情况进行客观评价。
内控评定不但可以发现被审计单位内部控制存在的问题、风险，以及因控制制度未很好执行而导致财产损失、信息失真、效益下降等问题，并提出建设性意见;还可以为公司管理层掌握公司整体工程项目的内控管理状况，采取整改措施提出依据。
对项目进行内控评价审计，将有助于堵塞内部管理漏洞，使项目部规范管理行为，确保预期经营目标的实现。
在工程项目建设期间，内部控制审计要抓准关键环节，应以内控管理评价为重点，从与投资控制密切相关的财务收支、经济合同、工程结算三个方面评价各项管理行为和管理制度的落实。
对企业管理人员的管理行为实施有效监控，明确各自职责，各项权力都要受到约束和监督，特别是杜绝的发生。
在工程建设期的资金审计是工程审计的重中之重。
资金使用是否合规，不但影响工程造价，还是工程建设期舞弊的多发之地。
因此，对工程资金的流向、额度、时间等各环节都应制定标准，实行严控，使投入建设资金符合规定并充分发挥其效用，防止出现舞弊行为。
内部控制制度是正确履行权力的保障，也是约束权力职能错用滥用的篱笆。
工程施工管理审计主要是对工程投资管理、进度管理、安全质量管理等多方面的审计。
主要审计重点是对项目是否按规定向施工单位支付工程预付款;工程款支付是否有工程计量支付单;计量支付单是否经监理的审核签证，并经业主进行复核确认;计量支付的进度是否与施工进度匹配;工程进度是否与项目进度计划一致;施工单位提交的工程进度计划是否经监理单位审查并经业主复核确认等。
施工管理审计的各个层面不是独立进行的，而是审计期间交互穿插。
对大型工程而言，施工往往有较长的工期，因此，施工管理内部审计持续的时间也最长且施工的不同阶段，审计目标和内容也各不相同。
内部工作人员对施工管理进行内部审计，应按不同阶段的'审计目标，设计不同的审计工作流程，制定不同的审计程序表，对需审计的各个层面制定程序化、制度化的工作流程。
工程施工管理审计多为合规性审计，检查项目管理层是否有遵循了国家法律、法规、程序、标准及合同的规定。
三、工程项目竣工决算及后评阶段，确定工程造价及评价项目经济责任审计为审计重点
工程竣工决算是确定工程造价的依据。
对工程决算的审计，主要审计：竣工决算编制的依据是否符合国家规定;工程资料是否齐全，手续是否完备;设计变更是否经过有关人员批准签证;依据竣工图纸审核工程量计算是否真实、正确;审核材料差价计算是否合理，材料用量是否真实，材料价格是否与当时市场价格相符;项目实际造价是否超过工程已批复的概算等。
经济责任审计主要是对项目管理单位与上级主管理部门所签订的目标责任书的各项指标进行评定。
经济责任审计可以分为中期责任审计和综合评价审计。
中期责任是在项目从开工到竣工验收前的实施过程中某一时点对项目管理单位所进行的阶段性审计。
中期责任审计以项目实施特定期的特点目标为审计重点，一般侧重对项目工期、质量、安全等方面的审计。
综合评价审计是对完成竣工验收且运营一段时间后的项目进行的全面评价。
综合评价审计应当以投资效益为中心，以项目决策和建设实施效果以及运营经济效益为审计重点，一般为技术、经济、环境、社会等多层次的审计。
主要通过对比分析法、层次分析法、因果分析法等技术方法，对工程项目的各层面与项目的可行性研究报告确定的各个方面的目的和指标进行评价，并通过分析各指标的差异，总结经验教训，评价奖惩。
但是，在此阶段的指标对比分析，不是数据之间简单的增减，更重要的分析产生差异的原因，例如，工程借款费用的对比分析就要从利率变动、资金筹集等多方面分析，剔除不可控、不可预测的客观因素的影响。
工程建设项目的内部审计是贯穿于整个建设项目全方面、各阶段的项目重要管理工具。
通过对不同阶段、不同目标实施的审计活动，项目管理者可以从另外的角度实现对建设项目的全过程控制，使工程项目始终处于可控状态。
一方面，将可能出现的质量、成本和管理等一系列问题尽可能地消除于萌芽状态，控制工程建设全过程;另一方面内部审计所固有的监督职能在企业反腐倡廉、倡导廉洁自律方面同样可以发挥重要作用。
总之，在工程建设中加强在工程项目的内部审计，对保证工程质量、提高管理水平具有重要的意义。
参考文献：
[1] 李世蓉，兰定筠，胡玉明.业主工程项目管理实用手册[M].中国建筑工业出版社
[2]许军威.关于工程项目内部审计的思考[J].中国建筑报
[3]崔晓芸.审计新模式下工程内部审计的重点与对策[J].科技信息》 24期
篇6：浅议专项资金审计毕业论文
浅议专项资金审计毕业论文
【摘要】专项资金是指国家为了发展、扶持某项事业而专门设立的，具有专门用途的资金。
随着经济建设的飞速发展和国家积极财政政策的实施，国家会安排大量的专项资金用于能源、交通等基础设施方面的建设，用于农业和民生等方面的投资，促进和扶持各项事业的发展，因此开展专项资金审计、监督专项资金的规范使用，可以有效提高专项资金的使用绩效，实现财政资源的合法、公平、高效配置，对增强政府的宏观经济调控能力，确保国家扶持政策落实到位，具有十分重要的意义。
【关键词】专项资金;审计方法
专项资金是指国家为了发展、扶持某项事业而专门设立的，具有专门用途的资金。
专项资金的来源包括国家安排拨付资金、地方财政配套资金和项目实施单位自筹资金等。
专项资金主要具有以下特征：无偿性、有偿性、复杂性、目标性和针对性。
专项资金审计是审计机关对专项资金收支的真实性、合法性和效益性进行的监督活动。
随着经济建设的飞速发展和国家积极财政政策的实施，国家会安排大量的专项资金用于能源、交通等基础设施方面的建设，用于农业和民生等方面的投资，促进和扶持各项事业的发展，因此开展专项资金审计，监督专项资金的规范使用，有效提高专项资金的使用绩效，实现财政资源的合法、公平、高效配置，对增强政府的宏观经济调控能力，确保国家扶持政策落实到位，具有十分重要的意义。
专项资金使用过程中容易出现的问题主要有以下几种类型：
一、挪用专款
对于独立核算的专项资金，从账户直接列支与专项资金无关的费用。
如将专项资金用于经费支出、购买小轿车、修建住宅楼等非生产性消费。
有些单位故意不独立核算专项资金，各种专项资金与正常经费交织在一起，占用部分专项资金弥补单位经费不足。
有的单位由于资金调度困难，通过“暂付款”长期挂账，采用挪用和归还专项资金不记账方式，隐瞒资金运动轨迹，达到挪用目的。
对于补偿性资金，伪造支出凭证套取现金，再以“其他收入”或挂往来帐形式入账，然后从中列支费用。
有的单位套出后，形成账外资金体外循环。
有的单位把专项资金转移到下属职能部门，从中报销与专项资金无关费用。
二、专项资金结余量较大
项目拨款环节多，部分资金未全部纳入专户管理，受益项目未按期完工或未能及时验收，资金未能及时拨付到位，导致项目资金结余量大。
针对以上问题，专项资金审计采用的方法有以下几种：
一、预算测控法
预算测控法是指从财政预算分配入手，通过详查预算分配方案，测算评估各种专项资金支出比例、结构、用途是否合法合理的方法。
运用此种方法，对本级政府安排的专款，可以查清是否按政策足额预算，是否按人大批准的预算安排资金，有无用于其他方面或没有完成预算。
对上级安排的专款，如支农扶贫资金等，可以查清配套资金是否到位。
又能弄清以下问题：一是财政部门年初向人大上报的社会保障预算支出比例、结构是否合理，资金的分配是否按现行的.原则。
二是执行预算时有无混淆中央专项补助指标与本级预算安排指标的问题，有无将中央专项补助资金改变用途或平衡预算。
三是财政决算时，有无截留社会保障支出指标，挂无项目、无部门的下年结转科目问题，上报的决算报表是否帐表一致、真实可靠。
二、多重结合法
指专项审计与专项调查、财务收支、经济责任审计或其他审计项目有机结合，便于从多角度、多层次发现、跟踪线索查证事项的方法。
一是与同级财政审计相结合。
重点审计财政部门对上级拨入、本级政府年初预算安排的专项基金是否及时足额到位，是否拨入财政专户进行管理并及时分配下拨，核查有无不按政策规定分配、超范围拨付、滞留未拨、虚列支出、挤占挪用、截留转移或用于平衡财政预算等问题。
揭示缺乏专项资金预算的种种弊端和专项资金转移支付行为中不合法、不合理、不公开、不规范的问题。
二是与审计调查相结合。
专项资金涉及部门多，覆盖面广，使用分散，要把一个县的专款自上而下全部审计，客观上没有必要，也受审计资源限制。
为了节约审计成本，对全县所有专款实施审计调查，对县级财政、主管部门管理的专款实施全面审计，对乡镇、建设单位管理的专款实施抽样审计。
这样有利于扩大审计覆盖面，提高审计质量与效益，既可把握资金管理质量和总量，又可掌握资金使用的实际情况，既可查出资金管理中存在的问题，又能考核资金使用的整体效益。
三是与财务收支审计相结合。
有些单位的专款没有建立专帐，而是与单位经费放在一起核算，只有将专项资金审计与财务收支审计有机结合，才能分清专款来源与经费来源、专项支出与经费支出，确认经费与专款是否存在打通使用的现象，确认经费是否挤占了专款。
四是与经济责任审计相结合。
有利于加强对领导干部权力的制约和监督，增强其专款管理的责任意识。
三、跟踪问效法
查阅原己审计过的审计档案资料以及“审计线索库”，全面系统地掌握以前年度专项资金审计情况及其他审计项目已发现的审计线索，实施跟踪审计的方法。
运用这种方法可以有的放矢的制定审计实施方案，正确确定审计目标、审计重点、审计难点，根据审计人员的特长合理分工，整合审计资源，提升审计质量。
还可以查看以前年度审计结论落实情况，查看存在问题的整改力度及审计所产生的经济效益、社会效益，将未落实的结论予以落实，将未整改的问题督促整改，以维护审计执法的严肃性、权威性。
实现“以审纠偏，以审促知，以审促法”的目标。
根据已发现的审计线索制定单项审计方案，实施跟踪审计，沿着可疑线索顺藤摸瓜一查到底，弄清事实真相，依法严肃处理处罚。
做到源于审计，高于审计，为规范专项资金、工程项目管理，拓宽其管理方法提出合理化建议。
四、内查外调法
通过内查会计、项目资料，寻找可疑线索，跟踪外调查清事实真相的方法。
针对专项资金涉及面广、流通渠道长的现实，审计人员应紧紧围绕“从制度上和管理上揭露分析问题，维护专项基金的安全完整，促进建立专项支出预算，完善专项资金管理制度”的审计目标。
把追踪资金使用效益和相关交易作为审计重点。
从内查入手，测评内控制度的科学性、实用性，找准切入点;外调内控制度执行力度、资金使用情况，核实资金是否安全有效运行，重点弄清有无弄虚作假、虚报冒领的情况，如编造改田、退耕还林、植树造林兑现花名册，虚报面积，套取资金。
内查专款支出情况，审查有无挤占挪用专款用于经费支出、购买小轿车、修建住宅楼等非生产性消费;外调开户情况，核实主管单位有无多头开户现象，重点审查有无从银行帐上套取现金，有无用大额现金支票拨款现象，有无从主管部门银行帐转入建设单位银行帐，再利用虚假物资配套形式收回专款的情况。
通过内查外调，单线取证，多方核实，揭示专项资金管理中存在的漏洞。
五、逐项核对法
是指对会计资料上反映的会计事项分类逐项核对的方法。
专项资金包含扶贫资金、移民资金、社保基金等。
为了全面掌握资金运行的过程，实行源头控制，全程监理，逐项核对很重要。
首先是核对专款是否按预算、按计划、按程序、按进度及时足额拨付。
审查有无超计划、无计划、串项拨款;有无超规定、无规定列支管理费;有无打着确保工程物资质量的幌子，给项目单位配套物资;有无打着预留工程尾款的幌子，有意滞留专款。
其次核对是否按规定渠道拨款，审查是否执行了直达拨款制，重点审查有无从财政部门拨入主管部门，再转拨给乡(镇)政府，再转拨给项目单位的现象，从而层层滞留专款，多渠道多环节流通，直接影响工程进度、质量的问题。
另外核对专款支出确认的准确性，入帐的及时性，审查有无以拨列支、以领代支;有无弄虚作假，即通过开多列支出套取资金，或虚挂往来移花接木转移资的情况。
综上所述，在多年的审计专于践工作中，通过采用这些技巧不仅可以及时发现专项资金在管理使用过程中存在的违规违纪问题，还能提高工作效率，节约审计成本，起到事半功倍的效果，对专项资金进行准确有效的审计监督，根据审计掌握的情况进行原因分析，结合实际提出改进意见或促进措施，保证政府资金的安全使用，提高资金的使用效益。
篇7：审计的毕业论文
专项资金效益审计研究
摘要:所谓专项资金效益审计,是指审计机关对被审计单位管理和使用专项资金的经济性、效率性和效果性进行检查和评价,提出改进建议,以提高经济效益的经济监督活动。
专项资金效益审计强调的是被审计单位是否经济有效地管理和利用其资源;项目资金的使用是否达到预期效果或效益;是否可以以更经济合理的成本达到预期效果。
专项资金审计不仅查花了多少钱,还要查钱是怎么花的、花得怎么样,对资金的效益性、效率性和效果性作出审计评价。
关键词:审计;专项资金效益审计;项目资金;专项资金管理
所谓专项资金效益审计,是指审计机关对被审计单位管理和使用专项资金的经济性、效率性和效果性进行检查和评价,提出改进建议,以提高经济效益的经济监督活动。
专项资金效益审计不同于传统意义上的财务收支审计,专项资金效益审计强调的是被审计单位是否经济有效地管理和利用其资源;项目资金的使用是否达到预期效果或效益;是否可以以更经济合理的成本达到预期效果。
专项资金审计不仅查花了多少钱,还要查钱是怎么花的、花得怎么样,对资金的效益性、效率性和效果性作出审计评价。
相对传统意义上的财务收支审计它具有自身的特点:一是专项资金效益审计目的具有宏观性。
主要是通过对专项资金使用的经济、效率、效益性的评价,以促进财政专项资金支出的经济效益和社会效益的提高;二是专项资金效益审计的程序具有独特性。
主要表现为审计工作结束后只出具效益评价审计报告及审计建议书,一般不需作出审计意见和审计决定;三是专项资金效益审计的客体具有广泛性。
包括各种财政专项资金、使用财政专项资金的部门以及财政专项资金的计划、管理等各个环节;四是专项资金效益审计的依据的规范性。
除以会计法、财政财务制度、财经法纪和财务活动事实为主要依据外,还要以业务、技术经济效益考核标准和经济活动事实为依据;五是专项资金效益审计评价标准的相对性。
运用权数分析评价效益状况只能是一个相对的评价,而不是绝对的,而且评价标准随着时间、领域和行业的不同而应适时变化;六是专项资金效益审计的方法具有多样性。
除常规审计方法外,还包括一些现代经济管理技术。
如经济活动分析、管理会计、统计分析、管理咨询、经济预测等领域内所使用的方法和技术;七是专项资金效益审计的作用具有建设性。
主要是核实专项资金的效益,评价经济运行过程及其结果,明确其经济责任,提出审计建议。
目前,我国专项资金领域普遍存在低水平重复建设,损失浪费,效益低下等问题,随着财政专项资金支出的极剧增长和国家经济资源有限的矛盾突出,政府更为迫切地通过完善专项资金管理制度、强化对专项资金的监督机制,提高专项资金的经济性、效率性、效果性。
一、开展专项资金效益审计的作用和意义
1、开展专项资金效益审计是时代的发展的必然要求。
专项资金效益审计的发展趋势是国家经济监督机制的重要组成部分。
国际上一些国家已经全面开展了专项资金效益审计,而我国专项资金效益审计尚处于起步阶段,《审计署至审计工作发展规划》明确提出了未来五年审计工作的主要任务之一就是要“积极开展效益审计,促进提高财政资金的管理水平和使用效益”。
将专项资金效益审计提上了工作日程,抓住那些数量大、影响大、政府和群众关心的专项资金项目开展效益审计,从中取得和积累经验,并在此基础上扩大审计面,是时代的发展的必然要求。
2、开展专项资金效益审计是经济发展的客观需要。
随着经济体制改革的深化和对外开放的扩大,国家在各个领域投入的专项资金越来越多,政府必须提高工作效率,将使用的有限的资源最大限度地向社会提供公共服务,审计署五年发展规划,明确提出“效益审计是审计工作水平的发展方向,是现代审计的主流”,这为今后审计工作的发展构建了基本框架。
随着审计环境发生着重大变化,审计领域亦应不断拓展,不仅在查处专项资金违纪违规方面履行好职责,还要在促进提高专项资金管理水平和资金使用效益上发挥更大的作用。
这也是经济发展的客观需要对审计监督由传统的合规性审计向检查内部控制和经济效益延伸是形势发展对审计工作提出的新要求。
3、开展专项资金效益审计是提高审计能力的必然要求。
国家每年在交通和水利等基础设施、扶贫赈灾、教育、农业发展、社会保障等政府和群众关心的热点方面都投入大量的专项资金,人民群众不仅关注政府投资为民办了多少实事,更关注专项资金经济效益和社会效益的.实现程度;党的十六大也提出审计机关要在对权力的制约和监督方面发挥职能作用。
这些新的变化给我们开展专项资金效益审计工作带来了巨大的挑战。
审计机关必须不断创新,探索新的审计技术方法,提高审计能力,加强对专项资金项目决策和管理效益审计,通过审计对专项资金项目执行的具体效益的分析和评估,强化相关部门的效益责任理念,从制度上遏制政绩工程和短期行为发生和决策失误、管理不科学等造成的重大经济损失和浪费。
二、开展专项资金效益审计应把握的内容
1、专项资金使用的效果、效率审计。
主要审计一个地区或一个部门、单位在审计年度内利用专项资金取得的直接经济效益。
包括的主要指标有专项资金到位率、资金利用率和资金有效率。
这是从总体上评价专项资金的使用效益,即审查专项资金拨付到位率,有无存在截留,应配套的资金是否及时配套到位;审查真正用于专项资金项目资金比率,通过审查得出真正用于专项资金的比例和结构是否合理,针对当前专项资金使用范围偏宽倾向,反映到底有多大比例的资金发挥了经济效益,还有多少资金没有发挥效益,甚至被挤占挪用;审查实际用于专项资金项目方面的资金发挥效益的比率,还有多大比例的资金从总体上发生损失浪费和跑冒滴漏现象;审查通过专项资金建设多少项目、解决多少问题、产生多大经济效益和社会效益等。
就单个专项资金项目而言,主要审查投资概预算执行情况,有无违规超预算、损失浪费现象,项目建设投入运营或投资回收期、投资回报率是否符合设计能力等。
从项目决策、建设、运营各个环节审查,有无决策失误,工程质量隐患,是否存在建设进度缓慢、项目闲置难以运营等不经济情况。
2、专项资金管理控制审计。
主要从管理角度评价专项资金管理的效益状况,如检查其管理系统是否健全,内部控制制度和责任机制是否健全有效,揭示管理是否科学严密,有无疏漏和薄弱环节。
通过审计评价,促进有关部门加强管理,从管理环节加强过程控制,堵塞漏洞,提高专项资金的总体效益。
首先,检查评价专项资金项目组织机构,工作制度是否健全,内部机构设置是否科学合理、是否系统化,各级、各部门之间的分工是否合理,运转是否顺畅、灵活、高效;管理人员岗位职责、职权界定是否科学明确,工作中有无推诿和“扯皮”现象,各管理组织和管理人员之间信息传递是否及时。
其次,检查专项资金项目管理制度的健全和有效性,发现制度缺陷,促进完善管理制度。
主要审查专项资金项目法人负责制、咨询论证制、招投标、工程监理、竣工验收、决算审计、公告公示制等制度执行情况;检查项目申报审批过程中有无重复申报、多头虚假申报,有关部门项目论证不规范,概算批复内容不详细,项目单位概算调整与执行不符合国家规定,有无擅自提高或降低建设标准、扩大或缩小建设规模和变更建设内容,施工企业有无违规分包或层层转包,竣工决算验收手续不完备等。
从多年的审计实践看,要提高专项资金使用效益,必须加大对专项资金效益审计的力度,尤其要加大对县级及县级以下专项资金的审计工作力度,防止专项资金被挤占挪用和扩大使用范围。
此外还要检查内控制度是否健全、完善,执行控制是否严密,有无虚列支出,利用套取资金等现象。
3、专项资金管理责任的效益审计。
要积极探索对专项资金项目领导干部经济责任审计,主要审查专项资金项目工作措施是否有力,专项资金项目工作目标是否实现;特别是那些社会关注、群众关心的如:农村通路、通电、通广播电视,义务教育、初级卫生保健、人畜饮水、退耕还林、还草、小流域治理、节水灌溉等工程措施和环境保护等热点项目措施落实情况。
通过对专项资金管理责任的效益审计评价,也能起到和经济责任审计一样的效果:既为组织部门考核领导干部履行职责、工作绩效提供科学依据,又能促进领导干部认真履行职责,改进工作,建立健全责任制,完善机制,推进工作制度化、法制化、程序化和规范化进程,并达到提高专项资金使用效益的目的。
三、开展专项资金效益审计的方法
1、要坚持事前、事中、事后审计相结合。
有些地方政府及有关部门重争取专项资金和分配指标,而对加强管理和提高资金使用效益重视不够。
审计大多数是事后监督,审计时项目已经完工或已经投入使用,被挤占挪用或挥霍浪费的资金很难收回或归位,对已形成的烂尾工程或***工程的改变也于事无补。
随着国家对专项资金投入的加大,基础建设和公共设施建设项目不断增加,一些项目从立项到完工历经时间跨度较长,要充分发挥专项资金的经济效益和社会效益,发挥专项资金对地域经济发展的带动作用,专项资金审计必须关口前移,向事前决策、事中监督和事后效果延伸。
坚持做到立项之初就着手审查项目确定的科学性和合理性,看专项资金投资项目是否为发展急需,看是否存在重复投资,有无不经科学论证随意确定建设投资项目情况,招标投标过程中有无利用虚假标的、虚假合同、虚假项目套取资金的情况;
在项目资金管理和使用过程中要加强对专项资金管理和使用的审计,看是否存在挤占挪用、和损失浪费的情况,有擅自改变工程项目或资金用途情况,看项目资金是否按工程进度或合同规定拨付,施工监理能否本着实事求是的原则按规定进行监理;同时还要不断完善项目资金追踪审计制度,看有无为搞政绩工程、面子工程仓促上马,效益低下给国家造成不可挽回损失的情况,促进有限资金的有效利用,维护审计的权威性和严肃性。
2、要坚持专项资金效益审计与工程项目审计相结合。
审计中发现有些项目主管部门很重视资金的管理,能够及时到位、足额拨付,却忽略了实地查看工程的进度和质量,致使失去监督的项目成为所谓的“形象工程”;有的项目主管单位对工程质量和进度比较重视,觉得对工程的监督力度很高,工程的质量不错,却放松了对项目资金的管理,看似资金用到了项目工程上,实际相差甚远,甚至造成大量资金的浪费;
还有的项目工程与专项资金的规定用途根本就不相符,被有关部门和人员挪作他用;尤其是交叉投资项目,年年投入,甚至多个部门投入,虽然各级管理部门都要进行验收,但是由于部门之间缺乏沟通和协调很可能会形成一个项目多家验收的情况,投入资金使用效果大打折扣。
这些问题如果不实地查看工程项目、不实地进行测量计算很难发现问题。
因此必须把专项资金效益审计与工程项目审计相结合,通过对工程项目的审计查处虚假标的、高估冒算、转移专项资金等问题。
3、要坚持专项资金账面审计与审计调查相结合。
曾被多家媒体报道的吉林省松原市长岭县海青乡海青村10万元国家扶贫款被挪用事件,如果不是媒体记者深入调查或大量走访有关群众,就很难查清10万元国家扶贫款的真正用途,当然也发现不了被截留、挪用99000元的事实真相。
同样仅靠账面,审计人员也很难以发现深层次的问题。
有些专项资金看似拨付到专项资金项目,实际上已被有关部门或人员挪作他用;有的项目单位为了杜绝白条及不合理票据的出现或为了应付检查,由税务部门顶替不合理票据,严重影响了资金支出的真实性;有些专项资金却被个别人私分、或。
由此看来,在专项资金效益审计时审计人员要把“严谨细致,提高质量”精神贯彻到工作中去,做好账面审计的同时,还要搞好审计调查,实地调查了解资金使用管理情况和现状。
特别是对国家重点工程项目、农民粮食直补、土地补偿费、农村中小学生的“两免一补”、赈灾救灾资金等政府和群众关心,资金量大和社会影响大的热点、难点问题,审计时审计机关和审计工作人员要搞好审计调查,坚持做到专项资金账面审计与审计调查相结合。
4、要坚持专项资金效益审计上与下的结合。
不少专项资金项目建设周期较长,而且需要多级政府共同出资、出工完成。
审计机关要发挥一盘棋的整体作用,上级审计机关在搞好本级专项资金效益审计的同时应对下级专项投入资金效益进行审计,上下配合协同作战,以增强审计的威慑作用。
这样,一来可以引起当地党政领导的重视,促进资金及早到位;二来可以减少地方政府和部门对项目资金的干涉,如实反映资金管理使用中存在的问题。
同时下级审计机关应及时将发现的回流资金情况反馈给上级审计机关,使上级审计机关能够利用每年一次的预算执行审计对专项资金进行重点审计,以便发现下级回流到上级的专项投入资金是否存在以拨代支、资金空转等严重的违法违纪行为。
参考文献:
[1]《专项审计内容问题探析》齐国生
[2]《公共工程绩效审计的四个环节》
篇8：会计审计毕业论文
[摘要]审计证据的数量体现的是审计证据的充分性特征。在抽样审计中，样本规模决定了审计证据数量的多少。在审计证据数量的影响因素中，审计证据的数量与重要性水平成反向变动关系；与审计风险成反向变动关系；与抽样风险成反向变动关系，但不受非抽样风险的影响。预计总体误差与审计证据数量成同向变动关系。总体变异性不影响控制测试的样本规模，即不影响审计证据的数量，但在细节测试中，总体变异性与审计证据数量成同向变动关系。
[关键词]审计证据数量；重要性，审计风险，抽样风险，预计总体误差
审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。独立审计准则规定，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。在审计理论与实务中，诸多方面影响着审计证据的充分性，也影响着审计证据的数量。本文利用图表形式，对审计证据的影响因素进行了直观分析，旨在提高对审计证据数量影响因素的感性认识。
一、重要性对审计证据数量的影响
如果一项错报单独或连同其他错报影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的，即影响报表使用者作出判断和决策的错报程度就是重要性水平。根据独立审计准则，注册会计师应当对各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性进行评估，以有助于确定进一步审计程序的性质、时间和范围，收集审计证据，将审计风险降至可接受的低水平。由此可见，重要性水平影响收集审计证据的范围，从而影响审计证据的数量。
各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平也称为“可容忍错报”。它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。重要性水平与审计证据之间的关系可以转化成可容忍错报与审计证据之间的关系。
在抽样审计中，可容忍错报与样本量即审计证据数量之间成反向变动关系:可容忍错报越大，样本量越小；可容忍错报越小，样本量越大。而样本量越小，审计证据越少；样本量越大，审计证据越多。因此，可得出推论:在计划审计阶段，重要性水平越高，审计证据越少；重要性水平越低，审计证据越多。这里所指的重要性水平是指重要性的数量特征，即0元的重要性水平比10000元的错报重要性水平高。而为合理保证存货账户的错报或漏报不超过10000元所需收集的审计证据，比为了合理保证该账户错报或漏报不超过20000元所需收集的审计证据要多。
二、审计风险对审计证据的影响
审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。根据独立审计准则，审计风险取决于重大错报风险和检查风险，审计风险模型可以表述为:
审计风险=重大错报风险×检查风险
该式表明，在可接受的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系:评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，计划的、可接受的检查风险越高。当可接受的审计风险水平一定时，三者之间的关系可以表示为:
检查风险=审计风险/重大错报风险
也就是说，注册会计师应当评估认定层次的重大错报风险，并根据既定的审计风险水平和评估的认定层次重大错报风险确定可接受的检查风险水平，从而设计审计程序，收集审计证据。
这一关系式从表面看，解释的是审计风险与检查风险之间的关系，其实质却是审计风险与审计证据之间的关系:在既定的、可接受的审计风险前提下，重大错报风险越大，可接受的检查风险越小，会计报表中的重大错报未被审计师发现的可能性越低，审计范围越大，需要的审计证据越多；重大错报风险越小，可接受的检查风险越大，会计报表中错报未被审计师发现的可能性越高，审计范围越小，需要的审计证据越少。也就是说，审计风险与审计证据数量之间成同向变动关系:审计风险越高，所需证据的数量越多；审计风险越低，所需证据的数量越少。
三、审计风险、重要性对审计证据的动态影响
(一)三者问的关系
根据独立审计准则，重要性水平与审计风险之间成反向变动关系，由上述分析已知，重要性水平与审计证据数量之间成反向变动关系，审计风险与审计证据之间呈现同向变动关系。
(二)评价审计结果时，重要性和审计风险对审计证据的影响
随着审计过程的推进，注册会计师应当评价对重要性的判断是否仍然合理，从而确定是否面临过高的审计
风险，审计证据的数量是否满足了充分性要求。
在确定审计程序后，如果注册会计师确定接受的重要性水平接近计划阶段重要性水平，则意味着初始重要性水平确定适当，审计风险控制适当，审计证据数量适当。
如果注册会计师决定接受更高的重要性水平，则意味着注册会计师对于初始重要性水平的估计过于保守，注册会计师执行了过多的审计程序，收集了超过充分性最低数量要求的审计证据，虽不影响审计效果，但影响了审计效率。
如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，例如初步评估的重要性水平为20000元，而再次评估的重要性水平为10000元，则意味着随着注册会计师对被审单位了解的深入，对被审单位的会计报表各个层次的重要性水平做出了重新估计。此时注册会计师认为，10000元的错报就会影响会计报表使用者的决策，而原来按照重要性水平为20000元所设计的审计程序没有收集10000元~20000元之间的错报。此时较低的重要性水平使得重大锚报风险水平提高，注册会计师实际面临的审计风险水平超过了可接受的审计风险水平，这就使得注册会计师发表不恰当审计意见的可能性增加。此时，根据初步评估的重大错报风险设计的审计程序将不再适用。注册会计师应当选用下列方法收集更多的审计证据，从而将审计风险降至可接受的`低水平:
1如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平。
2通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。
四、抽样风险与非抽样风险对审计证据数量的影响
抽样风险是指注册会计师根据样本得出结论和对总体项目实施同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性，也就是样本不能够代表总体特征的可能性。例如抽样风险为10%，则意味着即使注册会计师遵循了独立审计准则对样本进行审计，其结论也不代表总体特征的可能性为10%。
非抽样风险是指由于某些同样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。例如注册会计师选择的总体不适合审计目标，未能适当定义误差或错报，选择了不适于实现特定目标的审计程序，未能适当评价审计发现的情况等等原因所导致的未能发现重大错报或控制失败。注册会计师可以通过采用适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核以及实务的改进，将非抽样风险降至可接受的低水平。
抽样风险与非抽样风险共同构成审计风险，即:抽样风险+非抽样风险=审计风险
注册会计师若想要求样本代表总体特征的可能性越大，即抽样风险越小，则样本规模必然越大；样本规模越小，代表总体的可能性越小。即抽样风险越大。也就是说，抽样风险和审计证据数量之间呈现的是反向变动关系。
审计风险由抽样风险和非抽样风险共同构成。非抽样风险不受审计方式的影响，不随样本规模而发生变化，无论注册会计师采用抽样审计还是非抽样审计，非抽样风险都客观存在。而抽样风险随着样本规模的增加而逐步减小。在非抽样风险一定的前提下，注册会计师愿意接受的抽样风险越低，可接受的审计风险要求越低，样本规模通常越大，审计证据数量越多；而注册会计师愿意接受的抽样风险越高，可接受的审计风险要求越高，样本规模越小，审计证据数量越少。当样本规模等于总体时，即在N点处，也即详细审计时，抽样风险为零，审计风险全部由非抽样风险所构成。
五、预计总体误差对审计证据的影响
抽样审计中，预计总体误差即注册会计师预期在审计过程中发现的误差。其他条件既定的前提下，预计总体误差越大，可容忍误差也应当越大；预计总体误差越小，可容忍误差也应当越小。在既定的可容忍误差下，当预计总体误差增加时，所需的样本规模越大。也就是说，此时预计总体误差与审计证据数量之间成同向变动
六、总体变异性对审计证据数量的影响
总体变异性是指总体的某一特征(如金额)在各项目之间的差异程度。控制测试中，注册会计师在确定样本规模时一般不考虑总体变异性。在细节测试时，注册会计师确定样本规模时要考虑特征的变异性。总体的变异性越低，通常样本规模越小；具有高度变异性的总体，样本规模越大。也就是说，在细节测试中，总体的变异性与审计证据数量成同向变动关系:总体各项目之间差异越显著，样本规模就越大；反之，越小。
除以上因素外，注册会计师在审计中所收集证据的数量还会受到诸如经验、审计环境和审计技术等方面的影响。因此注册会计师需要多方面考虑，在收集到充分的审计证据为依据的基础上，评价审计证据的适当性，恰当地发表审计意见，从而将审计风险降至可接受的低水平。
篇9：浅谈审计本科毕业论文
摘 要：目前，财务报表的舞弊已经成为困扰全球经济的重大问题，如果发生财务报表舞弊，不仅仅会造成会计信息失真，对相关利益者产生不利影响还会造成社会诚信危机。为了有效地发展社会经济，要严厉打击财务报表舞弊行为。此文就是在分析财务报表舞弊行为产生的原因及危害基础上提出相应的治理策略。
关键词：财务报表舞弊;相关利益者;审计对策
一、财务报表舞弊定义
财务报表，是会计主体对外提供的反映会计主体财务状况和经营的会计报表，包括资产负债表，损益表，现金流量表或者是财务状况变动表、附表和附注。
财务报表舞弊是指通过对财务报告中列示数字或报表附注进行有主观性错报或忽略，从而达到欺骗报告使用者的目的。一般而言，财务报表舞弊包括多种多样不同的手法，最常用的手法有夸大资产和收入;错误不充分披露或披露遗漏;少报负债和费用。在财务报表审计实践中，注册会计师按照规则，通常只关注下列两类舞弊行为：由于编制虚假财务报告而产生的错报和由于侵占财产所导致的错报。
编制虚假财务报告的舞弊包括故意的财务报表金额错报和故意的财务报表披露遗漏两项内容。产生的原因主要有三方面：一是管理层出于利润最大化动机，企图通过操纵利润达到影响使用者对被审计单位业绩和盈利能力看法的目的;二是压力和动力可能使这些行为上升到编制虚假财务报告的程度;三是由于承受迎合市场预期的压力或者追求以业绩为基础的个人报酬最大化，管理层可能故意通过编制存在重大错报的财务报表而导致虚假财务报告。
侵占资产，是指被审计单位资产被审计单位管理层或员工以非法手段占用，包括员工盗取较小金额且非重要资产和管理层通过难以发现的手段掩饰或隐瞒侵占资产的行为。侵占资产的方式主要有：收到的款项;盗窃实物资产或无形资产;使被审计单位对未收到的商品或未接受到的劳务付款;将被审计单位资产挪为私用。
二、财务报表舞弊的成因
在资本市场效率方面向投资者提供一个公司未来前景的相关有用信息的重要角色是盈利数字。当公司试图满足或者超过分析盈利预测的战略迫使管理层达到盈利目标或者当管理层的花红与报告盈利相关联时，管理层选择可能导致盈利错报的会计行为会受到鼓励。由于管理层在从事财务报表舞弊时可以获得诸如提高薪酬，增加个人所持公司股票的价值，获得职位提升等个人收益，因此管理层通过凌驾于控制之上实施财务报表舞弊。
有些上市公司为了获得在正常经营渠道下无法得到的超额利益，在股票市场上“圈”到更多的资金，导致目无法纪，肆意编造虚假会计信息行为。因此，超额经济利益也是财务报表舞弊产生动因之一。使公司获得信用长期融资或额外的资本投资;维持或创造有力的股票价值;隐瞒绩效方面的不足;隐瞒虚构的销售或错报的资产;临时解决各种财务困难，这些都是促使财务报表舞弊产生的原因。
由于财会人员是财务舞弊的直接参与者，长期不够重视会计的职业道德教育，公司没有制定会计职业准则，且财会人员的法律意识不强，为了满足公司领导的不良心理，从而违反了实事求是和客观公正的道德规范。此外，个人受到经济利益的驱使也导致部分财会人员故意伪造，变造，隐匿和毁损会计资料，利用职务之便进行舞弊。
三、财务报表舞弊的危害
财务报表舞弊行为对上市公司本身健康生存和长远的发展产生危害，例如“原野”、“琼民源”、“红光”、“郑百文”、“张家界”等公司的倒闭，都是源于财务报表舞弊泛滥与企业内控机制瘫痪。
当前企业管理决策层依赖于财务会计提供的信息实现对企业过去的成绩与不足评价，并以此为基础对企业未来经济活动做出合理预测、决策和有关规划。企业管理层通过财务报告提供虚假的会计信息进行财务舞弊行为，这是出于自身利益最大化考虑。
但是应当看到，从长远来看如此虚假的会计信息显然不足以满足未来管理决策要求，也严重削弱了会计应有职能;最终会导致管理当局决策失真，如果长期持续下去，这必然会削弱企业的基础管理与内控机制，制约企业竞争力提高。
不仅如此还会对相关利益者的有关利益造成严重损害。利益主体多元化趋势是市场经济的客观现实;而经济利益则是多元化利益主体经济活动的驱动力，包括潜在投资者，企业员工和政府部门。
投资者可以据此决定是否投资企业;企业员工可以以此争取他们应有权益并了解企业目标与自己的目标契合度，以此做出职业发展决策;政府部门则可以实现对宏观经济运行态势掌握，并以此为依据制定经济发展计划和实施调控政策，从而实现社会经济有序运行。虚假的会计信息会掩盖经济运行中潜在问题，政府部门如果以此作依据，势必会破坏正常经济环境，同时也会对社会经济秩序造成严重影响。
最后对市场经济秩序造成破坏，也不利于诚信体系建设。会计诚信是社会诚信重要组成部分;如果虚假会计信息将严重降低经济运行效率，对市场经济秩序造成破坏;此外，社会风气也会因此恶化，增加社会经济危机爆发的潜在可能性，对社会的经济发展造成极大负面影响。四、财务报表舞弊的审计对策
首先，审计人员应恪守职业道德，保持客观的怀疑态度，积极识别有关预警信号，包括管理层面预警信号：高管人员有舞弊或其他违反法律法规的'不良记录;会频繁改组;会离职率居高不下;个人财富和企业的业绩和股价联系密切;处于达到盈利预期或其他财务预测的压力;对不切实际的财务目标做出承诺;报酬以财务业绩为基础;决策受制于债务契约，且违规成本高昂;过分热衷于维持或提升股票价格、税务筹划;重大决策由少数关键人物左右，且常逾越决策程序等。
关系层面的预警信号：借款或其他债务契约的限制对企业经营或财务决策构成重大问题;银企关系异常;高管层或董事会与主办方银行高层过去存在密切往来;频繁更换金融服务机构或商业信用恶化;在缺乏正当合理商业理由情况下将主要帐户、子公司或业务设置在一些海外避税天堂;向金融机构借入高风险的借款并以关键资产抵押等。
组织结构和行业层面的预警信号：组织机构过于庞杂;企业主要子公司或分支机构地域广泛，同时缺乏有效沟通与内控机制;内部审计机构缺乏或不能发挥实质作用;董事会成员主要由内部执行董事或灰色董事;董事会的作用过于被动，受制于企业高管层;
未设立审计委员会或其成员缺乏独立性或胜任能力等。财务成果与经营层面的预警信号：公司增长迅速，扩张过快;业绩出奇的好;企业利润过度依赖非主营业务;举债过度;过激的薪酬制度;资产、负债、收入与费用计量涉及难证实的主观判断或不确定事项等。
结合这些预警信号捕捉疑点，审计师可以通过听管理层对单位基本情况的介绍，听往来客户以及工商、银行、税务等部门对企业的看法和评价，听广大职工对企业或相关人员的评价等来了解情况，发现疑点。还可以通过对已掌握的部分资料、证据及其他线索的运用，对被审计单位当事人、证人及其他相关人员进行口头质询，了解核实有关情况，以此获取有关新的证据和线索。
观察是审计取证过程常用方法之一，是对被审计单位经营场所、实物资产和有关业务及其内控执行情况等实地察看行为。在审计工作实践中，有的审计人员灵活运用观察取证法，在短时间内获取大量一手资料和证据;有的则效果不佳，原因在于未真正掌握审计观察的方法内核。
还需要通过主要分析财务信息各构成要素之间、财务信息与相关非财务信息之间的异常的或难以令人信服的程序或关系，包括交易或事项的发生或地点异常;执行人异常;程序、政策或方法异常等。除此之外，还包括交易的规模过大或过小、金额过高或过低、发生的频率过高或过低、导致的结果过分严重或过分轻微。
在审查各种票据时，审计师应先从企业内部控制入手，检查票据的购买、领用、销毁、存根的保存等一系列行为，看控制是否健全、有效，存根联是否完整，并运用判断或者是统计抽样法，从中抽出一定数量的存根联，看其是否全部入账。还可以从被审计单位调查取得的收据联作为证据，要求核对相应的存根联，以此作为突破口，检查是否存在收费不入账问题。
在审计中应特别注意是否如有无篡改原始数据，收款收据不按顺序号使用，使用非法票据，伪造经济事项的行为，从数据，账务处理和收款收据，经济往来，字迹的使用等非正常现象中，去发现问题并及时查找线索。
在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识，技能和能力并考虑由于舞弊导致的重大错报风险评估结果。如果是重大风险要考虑修改或追加审计程序。
评价被审计单位对会计政策(涉及主观计量和复杂交易的会计政策)选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息做出虚假报告。在选择审计程序的性质，时间安排和范围时注意增加审计程序的不可预见性。
在与治理层沟通时注意如果治理层已获知管理层的违反法律行为，注册会计师可以不再与其沟通但需要获取管理层已获知该违反法律行为的有关审计证据。如果根据判断认为需要沟通的违反法律行为是故意和重大的，注册会计师应该尽快向治理层通报。如果怀疑违反法律行为涉及管理层和治理层，注册会计师应该向被审计单位审计委员会或监事会等更高层通报。
最后，注册会计师应该根据违反法律行为是否对财务报表有重大影响及是否做出恰当反映，谨慎出具审计报告。
四、小结
中国目前尚处于市场经济初期，财务报表舞弊现象不仅是一种经济现象，也是深层道德层次信念的彰显。所以，对财务报表舞弊行为的治理是一项系统工作，不仅需要企业还需要社会和政府三位一体的监管体系中各部门相互协调。只有采取综合措施治理，才能使中国经济发展更上一层楼，创造良好的环境。(作者单位：首都经济贸易大学)
参考文献
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篇10：内部审计毕业论文
内部审计毕业论文
摘要：审计是对财务工作好坏的一个评判，中小企业在发展的过程中，财务是否健康是决定企业发展的一个重要因素。本文阐述了内部审计的重要性和相关理论，并从现状出发，由表及里，剖析了目前我国中小企业内部审计的一些问题，最后提出了一些建议。
关键词：内部审计;质量控制;机制;对策
1内部审计质量的相关理论
在经济全球化、特殊行业的环境变化以及政府的干预措施等因素的影响下，我国企业的发展受到了一些挑战，各行业面临着巨大的挑战。因此，为了更好地迎接这种挑战，企业必须加强对内部财务的审计和管理，提高企业的核心竞争力和经济效益，促进企业的发展，以应对不断变化的市场经济环境。现阶段，虽然很多企业建立了内部财务审计制度，但是，企业的财务审计能力和管理水平不高，审计制度过于形式化。所以，只有处理好内部的财务审计问题，才能让审计起到实质性的运用。内部审计质量和内部审计成本和内部审计的有效性密切相关的，一般来看，审计质量越高，审计成本越高，所以审计难度也更大了。但根据边际效用递减法则，提高内部审计的质量，内部审计成本增长率大于经济增长将带来的好处，因此，从理论上讲，必须有一个最佳范围的内部质量审计的审计范围内的最大净效益(内部审计的收益减去成本)的方法。在所有费用不变的前提下，确保内部审计质量最小化。
2我国中小企业内部审计质量控制存在的问题
2.1对内部审计的认识不足
在企业内部审计工作上，很多人是缺乏认识的，比如内部审计与外部审计部分，内部就是内部，外部就是外部，外部审计有起自己的特征，同样，内部审计也是有规则的，这种认识的偏差，对内部审计的实施是由一定影响的。从另外一个方面去看，内部审计是监督管理、维护经济的手段，因此，很多人就误认为内部审计也类似政府审计、国家特派员审计，这样就混淆了两者的界限。有了这样的了解，主要商业领袖不重视内部审计，内部审计机构被破坏，或内部审计师“双向服务”的思想目标可操作性不强，对内部审计造成影响。
2.2内部审计机构设置不健全，独立性差，职权缺位
内部审计的独立性是最重要的特性是其工作顺利进行的根本保障。内部审计的独立性不但表现在机构联系上，而且还反映在行使职权的授予上，关系审计客观性。审计委员会在公司内部的审计机构能够独立进行内部审计工作，内部审计委员会人员的组成是其关键。目前，上市公司的内部审计委员会的成员彼此缺乏有效的克制，不能反映出多元化治理的概念。目前的.内部审计的设置主要有两种模式。第一，会计部门提供的内部审计机制。在该模式下，内部审计在会计部门内部实际上是同一会计部门的事。第二，虽然会计部门的审计机构独立，但仍由单位领导负责，内部审计师在自测：这实际上是把内部审计当作一个管理工具。这两个模型的独立审计性消失，不能保证审计结论的客观性和公正性。
2.3我国企业内部审计不规范
从理论上讲，审计师的工作具有严肃性、规范性等特点，公认的审计步骤有准备、实施以及完结三个阶段，但从实际看，这么多年以来，我们国家很难去遵守这个规定。有句话：“再好的制度，没有人遵守和执行，也没有用。”这种不规范主要是体现在审计工作之前没有一个计划，例如对于审计范围、对象、内容以及流程，都是指令性的，真正的计划性的东西太少。还有就是审计工作的所谓底稿编制的不完整，没有客观性，因此，审计工作也就不能去执行审计程序，更不用说发现和记录问题了。
2.4内部审计人员业务素质低，专业技术水平低
审计主要受主观判断，所以人员的专业要求很高。然而，中国的内部审计师一般受教育程度较低，构成一个内部审计委员会的专业人员缺乏内部审计师资格。此外，审计人员不熟悉会计业务，以为这只是账户、账单等，因此他们的专业能力不高。此外，计算机软件、财务软件少，内部审计人员的专业技能低，应用软件也有很多局限性，很多先进的审核技术没有在企业中应用。
2.5财务收支不合理
财务收支不合理问题主要表现为虚减现金余额。在正常情况下，公司的资产运营的情况变化显著，但最终是不受限制的现金余额很低，企业融资获得的收入实际上并没有完全到账。用户的财务报表显示，使用效率高，操作条件下性能好，但事实上有各种弊端，挪用收入经常发生。账面价值转移资金未上市使用，未上市的基金转移到不相关的关联方，用设立银行账户和其他未上市的方法描述烟草公司，没有健全监督机制。财务支出审批机制不完善，财务收入和支出管理有缺陷导致领导没有企业的财政收入，浪费钱，以及各种各样的偏袒，窃取公共基金和其他企业资金，造成了极大的安全威胁。
3加强我国中小企业内部审计的基本对策
3.1完善内部审计工作机制，提高审计效率
财务审计方面并不都由领导亲自负责，因此需要专门的部门进行监督和管理。提高内部管理的效率，特别是在烟草公司规模的增大，有必要简化内部流程，也需要审计的财政分权合适的人，只有领导把自己的金融审计做好，有责任的细节和专业的工作，才能有效地进行财务审计工作。此外，内部财务审计制度健全规范，还要注意财务审计的另一个方面。标准化的内部财务审计标准，规范内部财务审计的内容，以提高财务审计的准确性和效率。日益复杂的审计，审计师给以更高的需求，能够及时地发现基于能源数据的企业在使用能源挖掘过程中存在的问题，并制定一个科学合理的审计程序和计划。现代企业由于业务规模的扩张，经营管理日趋复杂，业务多元化，多层次的管理层级和分散生产的位置操作，需要一个良好的和客观的审计机制和监督机制，监督企业责任属于经济持有者按照既定目标、原则、政策、系统、计划、预算等需要谨慎地履行经济责任，为了更好地达到加强企业控制，完善企业制度，加强企业管理为了这个目的，应进一步建立完善工作机制的内部审计，内部审计应该集中在时移事后审计，审计之前，这整个过程的管理，在工作内容上，将内部控制制度审计和绩效审计调查违反纪律，提高金融运行和管理机制，规范业务操作，维护企业利益。
3.2健全公司财务审计机构
从国家法律法规的角度来讲，抑或企业自己来说，政府应该提供财务数据和票据金融企业所得税检查确认的内部财务收入的完整性。企业公司应该建立一个独立的、责任明确的财务审计部门，其中包括建立激励机制，以便审批人员审批支出财务尽职调查工作，建立和完善责任制度，确保财务支出审批的质量，明确责任的财务支出审批人员。鉴于我们的社会情况，我国大部分公司并没有建立一个独立的内部审计机构和健全的财务支出审批机制。特别是在国家审计署发布规定专门为企业建立财务审计后，建立财务审计部门更是以证据为基础。因此，建立和完善烟草烟草公司和整个系统的财务审计机构是必要的，应该尽快改善金融审计。
3.3进一步规范企业内部的审计工作，设置合理的审计机构
规范审计计划，包括企业内容审计范围、程序、审计部门，以便每个内部审计人员能够积极参与提高内部审计的质量，规范内部审计程序。此外，在制定评价体系的过程中，审计监督以及人事部门必须在协作工作的过程中进行方案的制定，研究拟定经济责任审计评价标准和法规的定义来保证实现审计效率和公正性。与现代企业制度相结合，建立适当的内部审计。根据审计加强内部审计人员的独立性，内部审计人员直接归因于最高领导层，更好地、有效地内部审计工作。为顺应我国和国际经济发展的趋势，最大限度地防范虚假会计信息，健全我国当前的审计和会计规范已成为重要论题。健全审计会计规范应在结合我国国情的同时借鉴国外的相关规定，实现与国际合并会计制度的趋同。具体而言，主要从以下几方面着手：正确划分同一控制和非同一控制下的企业审计;重点对财务性合并的会计信息特征加以审计描述;对财务性合并的会计处理方法的适用做出严密限定。
3.4提高企业内部审计人员的业务素质
由于使用电脑和其他现代网络基础设施，内部审计师应该有一个在线数据库，微型计算机和网络。内部审计部门需要在电脑专家，内部审计人员可以帮助企业发展计算机审计软件，而审计人员审计部门其他电脑培训和学习，以便其他审计师可以掌握财务软件。加强内部审计人员业务技能培训。内部审计师需要精通财务会计专业知识，掌握会计业务技能，内部审计可以帮助公司更好地为企业盈利。还要实现审计的现代化，若要实现内部审计的现代化，就必须将审计工作的中心加以调整，从规划性的审计向风险预测等综合审计过渡，从单一结构的审计向管理、运营等审计转变。审计部门要经过信息审计、决策性审计、机制审计等层面逐步开展，在审计过程中发现的问题及时反映到管理层。
3.5保证业务预算编制的合理性
在企业编制预算的时候就严格规范，要根据企业的实际情况，根据部门的计划任务和生产水平，合理地去编制规划，制定合理的方案预算，以此来保证企业预算的有效实施，从源头上给审计做好铺垫工作。防止预算在执行的时候过度集中化，引起花费超支的嫌疑。
4结语
目前，内部财务审计已经成为一种意识，深入企业管理的理念中，大家在关注基于风险的审计过程的同时，还更加注意宏观层面可能存在的譬如社会和国家层面的审计风险。目前，许多企业已经逐渐关注在这方面，发挥强有力的作用，指导财务审计、内部财务审计系统也日趋成熟。本文主要是抛砖引玉，侧重于内部财务审计，对这些方面的问题进行了一些探讨，希望能建立足够的防范意识，促进中小企业逐步提高内部审计标准和水准。
参考文献
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篇11：审计责任审计毕业论文
关于审计责任审计毕业论文
2011年3月，中国证监会对南京中北公司出具《行政处罚决定书》，认定南京中北公司2003年、2004年年报信息披露存在违法行为，包括：银行借款披露虚假、应付票据披露虚假、关联方占用披露虚假、对关联方担保披露虚假四个方面；南京中北公司七位高管及负责该公司年报审计的南京永华会计师事务所被罚。该案中，南京中北公司一些董事辩称，年报由审计机构审计过，在董事会决议上签字是根据审计机构的审计结论出具的，因此不应承担责任。本案再次说明，虽然“审计责任”和“会计责任”在理论上有不同的界定，但是在实践中很难把审计师的审计责任和上市公司的会计责任区分开来（Schwartz，1997）。本文通过对难以区分“审计责任”和“会计责任”（以下简称“两责”）的原因进行分析，进而阐明了审计需求保险理论的合理性――一种确定审计责任的合理制度安排。
一、“两责”难以区分的原因分析
1.“审计责任”和“会计责任”的概念交叉。审计师的审计责任主要是指其对委托单位编制的会计报表是否真实、公允所做出的审计结论负责，并为查出对财务有重大影响的错报提供合理保证。会计责任是指管理当局要对建立、维护公司内控以及所提供资料的真实性、完整性、合法性负责。理论上两个概念的区别非常明确：各自的负责主体、依据和内容都不尽相同。事实上会计责任和审计责任指向的是同一个标的，即有重大错报的财务报表。正是由于对同一标的设定了不同的责任往往导致两责外延的交叉重叠，并引发实践中因难以区分审计责任和会计责任而出现“公婆各有理”的局面。
2.审计业务委托人的错位。在所有权和经营权分离的现代企业制度下，审计师出具的审计报告应向公众的投资者（所有者）负责，因此理论上审计业务的实际委托人就是投资者和社会公众。然而由于审计结果的外部性和公共品的特点以及实际委托人之间因协商一致而存在较高的交易成本，所以现实中选择审计师并支付审计费用的人变成了被审计单位的管理当局。而被审计单位管理当局有可能通过对审计师的选择权和支付审计费用对审计师施加影响，审计关系模式变成了由被审计单位管理当局选择审计师来对自己的工作业绩进行审计。此时股东、其他利害相关者、行业组织等虽然也可以对审计师施加一定影响，但是由于信息不对称以及较高的监管成本，导致其他各方的监督是有限的，公众的索赔风险是潜在的.、不可预见的，它的影响远没有选择权更加直接（陈汉文，2009）。因此，审计师在现实业务中保持“超然独立”非常困难，审计师的审计意见容易受到被审计单位的影响，使得审计责任和会计责任有着剪不断的关联。
基于上述原因，在实践中明确地区分审计责任和会计责任几乎是不可能的。因此，寻求合理的制度安排，在责任总区间内恰当地确定审计责任就显得非常重要。
二、区分“两责”合理的制度安排
“审计责任”和“会计责任”可以比作一个区间的两端，区间的范围是投资者因为使用有重大错报的会计报表而导致的损失。这里有两种极端的做法：完全的审计责任而不追究管理当局会计责任和完全的会计责任而审计师完全不负责任。完全的会计责任就是一旦发现财务信息的错报，由管理当局负全部责任，审计师完全免除责任。这在短时间内保证了审计师的利益，但是从长期看反而起不到保证审计职业长远利益的作用。因为随着针对审计师的诉讼案例的增加及胜诉的不可能，社会公众将失去对民间审计职业界的信任，从而降低对独立审计的需求（周中胜，2009）。完全的审计责任就是将财务信息的风险完全转移到审计师，投资者可以不管管理当局的会计报表是否存在错报，只要审计师出具标准的审计意见就可以完全依赖该财务信息进行决策；一旦发生投资损失，就可以从审计师那里获得全额赔偿。也就是说，投资者所预期的投资回报是可以替代的，无论从投资回报中获得经济利益还是从审计师获得经济赔偿，两者是没有差异的。
在实践中往往很难做到将财务风险全部转移给审计师。因为让审计师承担过高的风险，其要求的费用必然很高，在一定程度上会降低企业的价值，对股东来说这样的制度安排不一定最有利。另外，从社会角度而言，如果审计师承担全部责任，投资者将倾向于投资高风险的产业（Schwartz，1997），导致社会资源配置不合理。因此，在实践中往往采用审计承担部分责任的制度安排，而不同的审计师民事赔偿制度对权利义务的配置分配了审计师与信息使用者之间的风险比例。
在独立审计制度引入后，投资者可以雇请审计师对企业管理当局提供的财务报告进行鉴证以降低财务信息的信息风险，但由于审计师与信息使用者之间同样存在着信息不对称，这就使得信息使用者难以对审计师工作进行有效的监督，为审计师偏离既定的审计技术标准和职业道德标准提供了行为空间。这样，一种更有效的制度安排就是投资者通过保险的方式将财务信息风险部分转移给审计师，实现财务信息风险的降低。也就是在财务信息质量一定的情况下，增加审计师的民事赔偿责任，降低信息使用者的信息风险。这就派生出了审计需求的保险理论。在美国，自20世纪80年代以来出现了针对审计师的诉讼爆炸现象，促使审计需求的保险理论日益盛行。该理论认为，审计具有保险价值，即它能够在审计失败时向投资者提供赔偿。审计保险价值的存在必须同时满足：信息使用者的诉讼权利和审计师相应的赔偿能力两个条件。在股票市场中存在众多的信息使用者，他们不可能直接参与赔偿合约的签订；而民事赔偿法律直接规定了审计师的法律责任，起到了在审计师和信息使用者之间分配财务信息风险的作用。
2003年1月9日，我国最高法院颁布《关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定》，要求审计师就审计意见的公允性对财务报告的使用者负有保证义务，如审计师违反这种保证义务且给报告使用者带来损失时，审计师要对报告使用者承担民事赔偿责任。这一规定促使我国证券市场审计保险功能的产生，对投资者利益起到实质性的保护作用。2007年6月11日，最高人民法院专门出台了《关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》，更加具体地规定了会计师事务所的侵权责任。在最高法院通知地方法院受理证券市场虚假陈述的民事诉讼之前，审计保险功能是不存在的，投资者无法通过诉讼途径要求会计师事务所赔偿损失。最高法院的一系列司法解释和通知的出台，实际上赋予了审计师保险人的身份，强制要求审计师向投资者出具一份保单，法律变更使得审计的保险功能从无到有，为股价注入了“审计保单”的价值。学者认为，2003年的规定颁布后，一直为同一上市公司提供审计业务的审计师，会向上市公司补收以往审计业务所欠收的审计保险费，补收的保险费和股价中反映的审计保险价值显著正相关（伍利娜，2010）。
三、结语
审计民事赔偿责任的法律规定扩大了审计责任的外延，同时又促进了审计职业的发展；减少了报表使用者由于信息不对称而产生的财务信息风险，实质上是一种财务信息风险的转移机制，也是财务报告使用者与审计师的一种有效的沟通方式，有利于保护投资者，降低社会公众和审计职业界之间在审计责任问题上的分歧。
［参考文献］
［1］陈汉文.审计理论［M］.北京：机械工业出版社，2009.
［2］伍利娜.审计赔偿责任与投资者利益保护［J］.管理世界，2010（3）:32-43.
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