【导语】以下是小编收集整理的医院会计治理功能研究与展望论文（共15篇），仅供参考，希望对大家有所帮助。
篇1：医院会计治理功能研究与展望论文
医院会计治理功能研究与展望论文
摘 要：会计工作的治理功能，通常情况之下都是在特定的制度环境和市场环境中产生的财务会计信息，然后利用基础性的信息和相对基础制度，再加上市场化作用机制的扶持，所形成的一种特定的功能。本文主要针对医院会计治理功能进行了研究和展望，目的就是为了能够提高医院会计治理的工作效率，希望能够在论述中为医院会计治理功能的研究和展望提供可行性思路，为医院会计治理建设和发展做出贡献。
关键词：医院会计治理；分析；相应的方法；可行性思路
在很长一段时间以来，会计都被定义为一个决策系统，其价值的体现在于为信息的使用者提供依据，商业的发展与企业的治理要求并不能完全充分在会计准则中进行体现，也无法通过会计信息的加工过程完全的体现，因此，会计的治理功能就成为了近年来会计行业研究的一个重要课题。近年来，在会计治理功能的研究方面已经取得了一些成果，也为我国相关研究工作的开展提供了基本的框架，但是，在我国，对于会计治理功能的相关研究仍然处在初级阶段，对于会计治理功能的体现与改善机制仍然存在着一些盲点，尤其是在特定机制中发挥作用的会计信息的结构和特征的研究方面，以及对会计治理功能发挥产生影响的因素等方面，都是需要不断深入研究的问题。通过对会计治理功能的研究工作，笔者认为在以下几个方面是需要不断进行深入研究的。
一、会计的治理要求体现功能与治理改善功能的联动
当前，在会计理论中研究的重点问题，就是会计治理功能的实现。如何在特定的经济环境和制度环境下，通过有效的会计信息的提供，有效的满足医院治理与发展的需要，这就是会计治理功能的实现。虽然各国学者对于国家会计制度的特征以及会计准则等因素对会计信息质量的影响进行了深入的研究，但是这些研究的结果也都是以会计信息质量作为标准的，如果在影响因素中包含了价值相关性以及各国市场的差异时，则价值相关性还能够保持一致就成为了一个有待于解决的问题。与此同时，在资本市场的发展过程中，以及医院在发展的.过程中资金的需求计划，这些问题所体现出来的差异性，是否能够得到充分的满足？在充满敌意的收购的情况下，在进行并购的过程中能否确保新的功能机制与国外运行的机制保持一致？如果不采用股票价值变动来衡量业绩，那么是否在所有的国家都能够通过业绩的考评来对会计信息的质量进行评价？这些问题和差异的存在，对于会计智力功能的实现是否会产生重要的影响，而其影响是否会体现在会计信息质量的评价标准方面，这也是值得深思的问题。
二、综合体现会计治理功能需求的会计信息质量计量指标的开发
在针对会计治理功能的研究工作中，始终与会计信息质量具有紧密的联系。当前，在国际会计研究工作中，关于会计信息质量指标的计量仍然存在着一些不足之处。第一，对会计信息质量的关注，侧重于外部投资者的角度，在这个视角下的会计信息质量的提高，也就代表着对投资者的效益具有更大的提升空间，因此这时在对会计信息的价值相关性以及可比性时，就需要对会计信息与股票市场的表现进行综合的分析。同时，在对会计信息披露质量进行考察时，往往要注重对财务分析师的态度的变化。第二，对于盈余类项目往往要更加的关注，而对资产等项目却较为忽略；第三，与治理相关的会计信息质量的衡量目标也不断的受到质疑。但是随着研究的深入，批评BASU模型的证据越来越多。因此，在未来的研究中，开发出能够被学者普遍接受的较好反映会计治理功能，体现会计信息的独特结构和特征的会计信息质量计量指标，是会计治理功能研究的另一重要任务。
三、会计准则国际趋同中会计治理功能的发挥
目前，会计准则的国际趋同是一个非常重要的会计标准发展的阶段，会计准则的国际趋同形式主要是以决策是否有用性来引导的会计目标的进行和实现的，会计治理功能的信息质量要求和功能，是各国资本市场对信息处理的效率能否达到的要求，一直发挥着非常重要的作用和位置，应该把会计治理工作放在本国治理的需求当中来，通过会计准的讨论和修改从而有效的反应国际会计准则的效率，为此，在会计准则国际趋同的经历过程中，必须加强相关特定的背景以及形式，要满足相应的医院发展需求和尺度，然后将国际会计的治理和发展需求应用到医院相关的会计治理工作中来，达到一种趋同中共同进步的关系，防止盲目就接受了现有国家会计准则的应用在医院治理中受到一定的局限，这样可以制约一些不好的会计功能发挥。
四、会计治理功能研究方法的创新
目前与会计治理相关的功能，很大一部分都是采用数据样本采集的方式来进行研究的，这样的方法本身就是无可厚非，但是，面对医院会计治理功能多层次、多样化的需求，只能暂时的采用这样的方法来进行操作，避免总是采用大样本数据库的形式导致了机械性解释的产生，这样的方式能够假设一定的固定性还有功能的机制行发生的错误，为此，在实际应用的过程中，可以采用案例研究，以及调查问卷等多种形式来进行调查和研究。
五、结束语：
综上所述，会计治理的功能是在相对比较特定的制度环境下和市场信息环境下产生的财务会计信息，可以有效的利用其基础性的信息和基础化制度角色，在加上市场化作用机制的扶持下，可以解决信息不对称存在的一些问题，会计治理能够发挥的作用就是，可以有效的控制和克服逆向性的选择和相关的道德问题，能够提高医院会计治理的水平，可以促进医院发展，起到一定的推动作用，本文主要就是针对如何构建医院会计治理工作进行了分析和讨论，相对系统的分析了医院会计治理工作所体现的内容和功能，对会计治理功能的需求和会计计量指标进行了开发，医院会计治理功能研究和开发是需要面临一个阶段的，因此需要我们在实践工作中不断的完善和创新，为医院会计治理工作的发展做出贡献。
参考文献：
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[2]黄益建.会计信息治理功能研究——理论框架与中国证据[D].西南财经大学：财务管理,.
[3]姚文韵,崔学刚.会计治理功能研究:分析与展望[J].会计研究,2011(02)
[4]王宁.基于公司治理的会计政策选择研究[D].西南财经大学：会计学,.
篇2：小议网络会计的研究与展望论文
小议网络会计的研究与展望论文
一、我国网络会计的现状
1、信息失真情况是普遍存在的，这是网络会计管理中普遍存在的弊端，比如在网络会计运作过程中出现的信息不真实、不完整的情况。目前来说，网络会计的发展，能够有效减少传统会计中的人为误操作导致的会计失真现象。与传统会计相比，网络会计有自身存在的弊端，比如难以保证会计数据信息运输过程中的会计电子信息的真实性、完整性的保持，由于某些人为因素，难免会出现一些电子数据删除、转移的情况。随着会计系统的健全，传统的签字盖章式的经济责任制模式正在逐渐淡化，与此同时由于切实可行的识别模式的缺乏，导致会计数据信息来源的不确定性，其会计信息的来源环节难以实现有效控制，并且在此过程中，也不能确保信息输送者与信息接受者之间的会计数据信息的一致性。
2、会计信息普遍缺乏安全性，会计信息真实性的缺乏，不利于企业的内部会计管理工作的可持续进行，不利于企业的财产安全的保障，这是目前电子商务安全交易环节的所要关注的.问题，这是网络会计安全管理的关键组成环节，为此我们要进行网络会计管理环节的优化，促进其会计监督管理体系的健全。
二、提高网络会计发展水平的措施
1、为了提高网络会计的发展水平，我们要进行会计系统内部环节的积极控制，计算机网络技术的发展，促进了网络会计的发展，它突破了传统的会计模式的局限性，促进了电子商务的发展，其内部控制体系与传统的会计管理体系是不同的。在互联网的应用下，企业将一系列业务的会计信息进行备份，这样有利于企业相关信息的共享性，促进会计人员日常的账务处理的效率与质量，也有利于相关监督控制人员的审查工作的进行，有利于实现对会计信息系统的整体的控制管理。
2、为了保证网络会计的发展，我们要进行网络会计运行环境的稳定，这就需要企业进行网络会计管理措施的深化，确保对相关会计信息的处理，对其输入、输出环节进行有效控制，以满足企业对于会计数据信息的需要。确保企业内部计算机系统的稳定、安全，通过相关措施，以有效维护企业的网络系统的稳定。优化电子签章的方式，确保对核心数据的多方备份，避免出现核心信息的损失。为了促进网络会计管理内部环节的有效协调，我们培养一批高素质的会计队伍。当前，我国各企业中熟知网络信息技术与具有专业会计知识的人员甚少。要想与网络会计发展的实际需求相适应，就必须培养一批各方面能力都很强的人员，这是网络会计在市场中站稳脚跟的关键所在，所以，企业应进一步增强财务会计人员、管理人员的网络会计风险防范意识，有效的防止各种安全事故的发生。企业内部稽查、审核在网络化环境下难度进一步加大，这就要求会计师对于各种复杂电脑资料的处理能力水平要高，必须对他们进行必要的培训，以此培养出素质高、各方面能力都很强的人才队伍。另外，还应定期对从事会计工作的人员进行后续教育，以提高其政治思想素质、业务能力、职业道德水平。
3、我们也要进行网络会计相应法律政策的确立，建立健全一系列的电子商务法律规定，确保网络交易环节的科学进行，我们需要积极汲取国外的先进网络会计管理的经验知识，通过对自身企业发展状况的结合，确保网络会计信息的有效管理，确保网络会计信息质量的保证，明确相关的监督管理责任，为企业的发展营造一个良好的网络安全环境。促进企业网络会计系统的完善，促进企业的综合效益的提升。不是所有的企业都适合使用网络会计，主要有两方面的原因，网络具有较高的运行成本，使得诸多的用户无法承受，部分小型企业的业务流程比较简单，并且客户一般都是固定的，交易量不大，所以，根本不需要运用网络会计。
三、结语
计算机网络技术的发展，推动了网络会计的发展，完善了企业的会计管理模式，在这一过程中也出现了一些问题，为了促进企业的综合效益的提升，我们要采取措施，解决网络会计运行过程中的难题。
篇3：管理会计研究方向的展望论文
管理会计研究方向的展望论文
管理会计是从会计系统中分离出来的，成为与财务会计并列的独立的学科，是现代企业会计的重要组成部分，它把管理与会计这两个主题有机地结合了起来。会计和管理不是从来就有的，它们都是社会生产力发展到一定阶段的产物，并随社会生产力的进步而不断发展。
管理会计既是会计的一大分支，又是企业管理的一大分支，它是会计与企业管理不断发展的必然产物。管理会计的形成和发展受社会实践和经济理论的双重影响：一方面，社会经济的发展要求加强企业管理；另一方面，经济理论的形成又使这种要求得以实现。
一、对管理会计研究未来的展望
(一)面临的选择管理会计的研究现正面临两大选择：一是仍然沿着管理会计的发展线索，使其研究建立在传统理论与方法基础之上；二是面向实际，开拓新的研究领域与研究课题。而这两项选择表现为以下的矛盾冲突：第一，搞传统思路的基本理论与方法研究往往有其坚实的理论与方法基础，容易被公众接受。而搞面向实际的应用类研究往往与原来的思路相悖而失去这一理论与方法的.支撑。第二，面向实际的研究需要具备较为坚实的理论基础，并需要花费大量的时间进行数据收集与调查分析。
(二)管理会计所处的现实环境变化这一变化可用以下几点进行归纳：第一，社会环境的变化必然导致企业组织形式的变化，而企业组织形式的变化又会引起管理会计实务发生变化，终将导致管理会计研究的目的、内容、方法也相应发生变化。
第二，社会环境的变化主要有市场竞争、经营战略、信息加工技术变化等。而组织机构的变化主要如竞争战略、横向管理、集团化管理经营、跨国经营、信息网络、产销一体化等。
(三)横向管理
现代企业组织形式正从集权管理向分权管理转化，与之相对应，企业的管理会计体系也从原来的纵向管理向横向管理转变。横向管理具有以下特征：分部门归集收入与成本费用；建立横向的责任会计中心；
建立横向的计划与控制机制及信息网络。因此，管理会计可运用多种研究方法从不同角度去对比横向管理与纵向管理的区别及各自的优势。
例如，比较它们的预算编制、业绩衡量、奖励措施等，分别运用观察法、实证法、分析法等可以得出不同的研究成果。
(四)组织会计
管理会计将会在定义、本质特征以及范围上发生根本性变化。管理会计由于受本身含义的局限性会被“组织会议”所取代，侧重于会计与受托责任的完成。这一变化有以下原因：第一，信息管理取代了人工管理方式，以人为主的层层管理模式将被以信息为主的管理模式所取代；
第二，管理会计不再仅仅是管理人员的行为，已经变成企业中每一个员工的自觉行为；第三，管理会计突破了会计师提供信息、管理人员使用信息的旧框框，而由每一个员工直接提供与使用各种信息，包括会计信息与非会计信息。以上变化促使管理会计研究将一改过去以控制员工为对象，以发挥管理人员的作用为目的的旧框架，转向研究企业每一个员工与企业组织的关系。由此可提出一些新的研究课题，如管理会计师的专业化、管理会计组织的规范化等。
(五)管理会计信息
环境与企业组织的变化将导致新型的管理会计信息需求。这体现在以下两个方面：第一，对会计信息的种类及数量的需求将发生根本变化，非财务的信息需求将进一步上升，财务信息的种类也会发生变化，如市场竞争信息、产品更新换代信息、知识产权、顾客需求消费倾向、供销渠道信息等；第二，企业员工更需要日常非会计信息，如产品技术、人力资源、市场战略规划等。
二、现阶段我国管理会计研究的侧重点和方向
目前我国，管理会计理论研究滞后于经济发达国家的水平。突破和超越这种滞后，我们应首先做好这几方面的工作：(一)建立健全会计法律规范，加强会计信息管理众所周知，财务会计的最大特点是为了满足外界对企业作出正确决策的需要而提供规范化的会计信息。这一规范化的信息提供已成为企业人员的法定义务，这就可能使财务会计信息走向社会化、法制化的轨道。而管理会计主要是为了满足企业内部信息的需求，为内部管理提供依据，这一信息因人、因地、因企业不同而不同，所以很难将其规范化。从我国现阶段的发展情况看，虽然我们始终坚持规范化的要求，但会计领域的各种违法违纪案件还是屡有发生。因此，亟需抓紧制定具体会计准则，从而加强和关注管理会计规范化的问题。
(二)与我国的国情相结合
我国管理会计的研究主要是跟随国际潮流，大部分集中在介绍和引进国外最新的研究成果上，主要围绕量本利分析、预测、决策、预算、标准成本控制、责任会计等展开，这种脱离实务的研究是很难有生命力的。理论为实践服务，我国的管理会计研究必须围绕我国的经济发展，与国情相结合。
(三)提高会计人员和管理人员的业务素质，注重会计管理氛围的形成市场经济的最大特征是使企业成为市场的主体，自负盈亏、自我调节。其成功与否在很大程度上取决于企业内部经济管理的各个方面。作为企业管理中的重要一环，管理会计的作用是举足轻重的。人作为管理的主体，其业务素质和水平无疑是异常重要的。
我国的管理会计理论研究其方向就是通过理论研究为社会主义市场经济服务。因此，积极探索我国现行体制下的管理会计理论体系是一个必要的先行步骤。总之，管理会计研究将向多元化方向发展。这表现在以下几个方面：第一，对课题、行业、理论、方法等进行综合研究，改变过去单一研究的状况；第二，多课题研究同时并举，多行业部门的综合研究将使其研究成果更具实用价值；第三，多学科互相渗透，多种研究理论与研究方法相结合使研究结果具有更为广泛的应变能力。
参考文献:
[1]《企业财务制度论》冯建著，ISBN 7-302-10924-9,清华大学出版社
[2]《财务管理》全国会计专业技术资格考试领导小组办公室编著，ISBN 7-5005-6133-4/F，5351,中国财政经济出版社
[3]《财务成本管理》财政部注册会计师考试委员会办公室编，ISBN7-5058-3498-3/F，2819,经济科学出版社
篇4：民族音乐传承与展望研究论文
民族音乐传承与展望研究论文
摘要:本文以“刘三姐”为例，在概述广西民族音乐发展现状的基础上，通过分析“刘三姐”民族音乐风格的特点，探讨了广西民族音乐传承与展望，旨在说明传承广西民族音乐的重要性，以期为广西民族音乐的传承提供参考。
关键词:广西;民族音乐;传承与展望;刘三姐
一、概述广西民族音乐发展的现状
（一）广西民族音乐的基本内涵
广西素有“歌海”之称,广西各民族拥有丰富多彩的民间艺术活动,民歌是人民表达思想感情的主要工具之一,每首歌曲都凝聚着各族人民的智慧。刘三姐是广西民族音乐的代表性人物，刘三姐歌谣已被列入国家级非物质文化遗产,是民族音乐文化中的瑰宝。
（二）广西民族音乐的现实问题
当前，广西民族音乐的发展现状不容乐观，还存在着诸多亟待解决的问题，这些问题主要表现在广西民族音乐的传承方面。从广西民族音乐的现实问题上看，一直以来,民族音乐主要有世代传承、师徒传承和家族传承等传承方式，其传承方式与民族音乐的实际内容分不开，多半在旧社会非常艰苦的生活和劳动中创造出来的民族音乐,压抑的情绪较多,孩子们已经在古老的民族音乐中找不到共鸣了。另外,在社会的发展进程中,很多原始的劳动方式被现代化的机器所取代,从劳动中创造出来的很多音乐种类正在慢慢消失。
二、“刘三姐”民族音乐风格的特点分析
（一）注重体现民族性
刘三姐，是民间传说的壮族人物，注重体现民族性是“刘三姐”民族音乐风格的特点之一。《刘三姐》是根据广西彩绸剧目、广西歌舞剧《刘三姐》的原著改编而来，有关她的故事与记载很多，主要的.故事情节都穿插着广西当地的民歌，注重体现民族性，有民族歌曲的影子，歌仙刘三姐的传说家喻户晓在每一个细节处都有所体现民族风格，承载着壮族民族歌曲的“传承使命”。
（二）表演形式生活化
贴近少数民族老百姓现实的生活和生产场景，表演形式生活化是“刘三姐”民族音乐风格的又一特点。《刘三姐》以“歌曲”为主线贯穿整个故事情节，在民众的口头传播中都会被赋予尊贵的地位，“山歌对唱”使表演形式生活化，包括与众乡亲的对歌与三个秀才的对歌，鼓乐声声，山歌悠扬，站在一起亲亲热热地唱起山歌来，不乏生活情趣和生活色彩，表演形式生活化毫无保留地被展现了出来。
（三）民族韵味艺术性
广西是我国当之无愧的民族音乐圣地，“刘三姐”民族音乐风格的特点还表现在民族韵味艺术性方面。广西歌舞剧的里程碑《刘三姐》为代表，对民族歌曲的演绎，独具韵味，一经上演便受到了全国观众的认可和喜爱，还在于它描写出壮族百姓悲欢离合、喜怒哀乐的生活场景，为广西歌舞剧的发展打下了良好的群众基础，展现出壮族百姓积极乐观、韵味十足的艺术气息，因此，探索广西民族音乐传承与发展的路径势在必行。
三、广西民族音乐传承与展望
（一）优化课程设置，培养音乐人才
优化课程设置，培养音乐人才是广西民族音乐传承的关键。要真正在高校中很好地传承民族音乐文化,才能发挥民族音乐文化的作用，为广西民族音乐的传承发展奠定基础。如把“刘三姐”民族音乐引入到《视唱练耳》课程中,在钢琴课程、声乐课程、作曲课程、合唱课程中，增加“刘三姐”民族音乐内容，使“刘三姐”民族音乐以高度的综合性和自由化的表现形式，为广西民族音乐的传承发展贡献一份力量。
（二）结合社会活动，发展民族音乐
为满足广大民众的审美需求，结合社会活动，发展民族音乐对广西民族音乐传承至关重要。近年来,广西国际民歌节已经成为广西的一个标志性活动,结合社会活动发展民族音乐，是广西民族音乐传承发展的必经之路。以“刘三姐”民族音乐为例，在广西本土歌舞剧的音乐创作社会活动中，直接运用“刘三姐”民歌歌曲进行加工改编，通过开展音乐活动为广西民族音乐的发展提供了舞台，有利于展现广西本土的民族文化，唤醒人们保护和扶助民族音乐的意识。
四、结语
总之，民族音乐文化的传承意义深远。广西民族音乐的传承与发展是一项综合的系统工程，具有长期性和复杂性。在广西民族音乐传承发展中，我们应基于广西民族音乐的发展现状，从实际出发，汲取“刘三姐”民族音乐发展的成功经验，从高校教学和社会支持两个方面，一方面优化课程设置，培养音乐人才，另一方面，结合社会活动，发展民族音乐，积极探索广西民族音乐发展的有效途径，只有这样，才能促进广西民族音乐的传承和发展。
参考文献：
[1]胡玉兰.试论民族音乐文化的传承[J].大舞台,(03).
[2]贾单单.多元文化音乐教育对民族音乐文化传承的影响研究[J].戏剧之家,(02).
篇5：医院加强管理会计建设研究论文
医院加强管理会计建设研究论文
摘要：随着经济的发展和时代的进步，我国改革不断深化，医疗改革也在如火如荼的进行，医疗改革一方面是改革国家的医疗制度，另一方面也是对医院管理的改革，以提高医院管理效率，适应新的时代发展目标。本文针对医院管理会计的建设进行分析探讨，旨在促进我国医院改革的不断完善，提高医院财务管理效率，从而实现改革政策落实。
关键词：医院；管理会计建设；问题；对策
伴随着时代的发展，管理会计逐渐被应用到企事业单位的财务管理当中去，管理会计的建设有利于医院财务管理的发展和提高，同时，对于促进我国财务理论研究和规避财务风险方面具有重要意义。本文将从管理会计与财务会计的区别、管理会计建设过程中的问题进行分析，并给出相关合理化建议，促进我国医院财务管理水平的提升，保证我国医院改革政策有效落实。
一、医院的管理会计与财务会计的区别
管理会计作为一项新事物，逐渐被应用到医院财务管理当中，对于医院财务预测、风险规避等方面都起到了积极的作用。
(一)报告使用者不同
传统财务会计的报告对象不仅针对医院内部，还包括外部信息的使用者，包括银行、上级主管部门等，而管理会计的报告对象仅针对医院内部，目的在于为医院管理者提供准确财务数据，为管理者做决策提供可靠依据，这也是与传统财务会计最本质的区别。
(二)标准和报告流程不同
传统财务会计工作需要严格按照行业标准和流程进行财务核算，各经济主体之间具有统一标准，即使不同医院的财务报告，也是按照统一的规范和流程制定。而管理会计由于本质上只针对医院内部，因此，其报告形式与规范完全取决于管理者的要求和习惯，不受行业规则要求，更加注重实用性，不同医院之间的管理会计报告区别较大。
(三)核算时间节点不同
财务会计关注的时间点通常是过去的一个周期内的财务状况，对过去的数据进行分析，而管理会计是关注整个经济活动本身，任何环节都可以穿插其中，不仅对前一个周期的数据进行分析，也可以对未来形势做出预判，这为管理者决断提供了有效的依据，同时，对于数据的统计也更加繁琐。
(四)报告时间不同
传统财务会计递交财务报告有严格的时间节点，月报、年报等都有一个固定的周期，通过数据分析反映医院财务状况和过去的发展形势，而管理会计的报告没有时间限制，可以随时形成报告向管理者递交，根据实际情况进行合理调整，以达到最大工作效率。
二、医院加强管理会计建设的重要意义
(一)方向指引
管理者最根本的性质是具有预测性，管理者可以根据管理会计提供数据为未来的发展制定长期的战略。财务对于医院的发展至关重要，管理者对财务状况的了解和数据分析有利于医院管理者对未来医院的发展方向做出合理规划，以保证医院发展的稳定和谐，管理会计为管理者提供数据十分重要，有利于让医院管理者充分了解自身财务状况，为未来的发展做好规划，提高医院财务管理水平，从而实现医疗综合实力的不断增强，在市场竞争中提高核心竞争力。
(二)规避财务风险
财务管理对于任何一个经济主体来讲都是极其重要的，完整的资金链条能够保证经济主体的发展活力，为未来的发展奠定坚实的基础。管理会计由于本身具有预测性，通过对阶段数据的分析能够有效预测未来市场发展情况，避免了财务风险。尤其是对医院这样的单位，财务风险对医院来讲是足以致命的，因此，在医院的财务管理中，管理会计的建设是尤为重要的，医院管理者要提高认识，重视管理会计建设工作，降低财务风险，保证医院的科学健康发展。
(三)优化资源配置
首先，管理会计能够对医院财务状况以及发展空间起到分析预算的作用，有利于管理者更好地掌握医院实际情况，通过数据分析，达到优化资源配置的作用；同时，优质的医院管理会计建设能够提高医院的预算能力，为医院的发展提供更加有力的保障。此外，由于管理会计具有预测性，医院可以利用管理会计实现资源的模拟配置，对资源进行模拟分配，对于不合理的情况可以做出及时的更正和修改，从而避免在实际工作中资源的浪费，从源头上节约资源，实现资源的合理优化配置，不断提高医院管理管理效率，适应新时期市场经济发展的需要。
(四)节约成本
医院对于医疗设备和药品的进货量是非常巨大的，尤其是大型医院，如不能对成本加以控制，则会造成资金的浪费，减少医院发展活力。管理会计能够有效地对医疗既定成本进行合理预测，对固定资产投入、经营数据等进行合理的预测分析，通过一系列数据的分析，可以提高医院的行政管理效率，使医院能够合理控制成本，实现最大的经济效益。此外，在进货渠道和数量上，如没有明确合理的规划，盲目大量的购买，会造成医院资金链的断裂，影响医院的正常管理和运营，做好预算与科学规划，对于医院的发展是具有积极意义的。任何经济主体的发展如果能掌握未来的市场发展方向和形式，都是具有极其重要的作用的，掌握了未来，就能实现利益的最大化，取得市场的一席之地，而管理会计建设就是最根本的渠道，因此，管理会计对于经济主体的经济活动都是具有积极意义的，尤其是针对医院这种大型的社会机构，是具有重大保障作用的。
三、医院管理会计建设存在的不足
(一)缺乏良好地应用环境
首先，医院作为一个特殊机构，有其本身的特殊性与异质性，其人员组成绝大部分由医学人员构建，包括医院管理者，因此，对于财务专业知识不甚了解，对于管理会计建设不重视，使管理会计缺乏应有的财务环境；此外，部分小型医院缺乏对于财务管理建设重视，即使设置管理会计岗位，但充当管理会计人员在医院管理工作中的话语权分量不足，让管理会计很难开展工作。
(二)管理会计人员队伍建设不足
人才是发展的基础，医院更是人才的聚集地，但目前存在的问题就是财务专业人员的缺乏，尤其是管理会计专业人员的缺乏，管理会计作为一个新生事物被应用到财务管理当中，其对于医院财务管理来讲应该发挥巨大作用，但由于人才的缺乏导致财务管理能力不足，甚至对于管理会计一知半解，不能发挥管理会计应有的作用和效力。
(三)业财融合有待深化
医学知识和财务知识都属于专业性特别强的知识体系，熟练掌握这两种知识的人才少之又少，因此，医院财务管理人员往往对于业务知识不甚了解，仅仅掌握管理会计相关知识在医院的财务管理中是完全不够，要充分了解业务，才能更好地进行数据统计，形成财务报告，为医院管理者的决策提供可靠依据。
四、医院加强管理会计建设的对策
(一)构建良好财务环境
医院财务管理有其本身的特殊性，要构建良好的医院财务管理环境，首先取决于管理者的重视程度。因此，医院管理者要重视财务管理，积极接受新的理念和知识，对于管理会计要积极学习，提高医院财务管理效率，真正让管理会计发挥其应有的作用。
(二)大力培养管理会计人才
管理会计作为一项新鲜事物，其人才的'培养需要医院足够的重视，加强管理会计人才培养是建设管理会计的基本途径，只有不断加强人才的专业水平，才能实现管理会计岗位的建设。首先，从招聘角度抓起，可以专门招聘具有相关知识经验的人才，直接可以负责建设医院的管理会计，其次，对于现有财务会计人员，组织定期管理会计知识培训，提高财务会计能力，不断融合到管理会计当中，实现角色的转变。
(三)加强业财融合
业财融合不仅仅是医院财务管理的必要任务，是任何单位发展的基本方法，任何经济主体的财务管理人员都要掌握相应的业务知识，对于业务一窍不通的财务人员是不能胜任财务工作的，即使是传统的财务会计，也需要对相应的任务有一定的了解，做到心中有数，在财务报告形成中才能做到有的放矢，为管理者的决策提供可靠依据。
五、结束语
财务管理对医院的发展至关重要，管理会计建设有利于医院的财务管理，对医院的总体发展具有积极的意义。目前我国医院管理会计建设仍然存在一定的问题，但相信在未来的发展中，随着时代的变化和社会的发展，管理会计必定更加广泛的应用到医院财务管理当中，为我国医院管理的提高做出应有的贡献，从而促进我国医疗改革的不断推进。
参考文献：
[1]薛林南,线春艳,郭宛丽,谈娜,陈颖.公立医院管理会计人才能力框架研究[J].卫生经济研究，(09)：69–71.
[2]郑丽.试析如何在公立医院精细化管理中实施管理会计[J].财经界(学术版)，2017(12)：64–65.
[3]郑大喜.公立医院发展转型、财务管理升级与会计人才培养研究[J].中国卫生经济，2017，36(03)：81–83.
篇6：聚合物功能梯度材料的研究现状与展望
聚合物功能梯度材料的研究现状与展望
功能梯度材料(FGM)是一种全新的非均质复合材料.聚合物梯度材料(PGM)是基体材料为高分子材料的一类功能梯度材料,因其独特的形态结构、奇特的功能和潜在的应用价值,已逐渐引起了人们的'高度重视.本文综述了国内外聚合物功能梯度材料的研究现状,介绍了PGM的概念、分类、制备方法、表征方法及应用等,并对PGM未来的研究进行了展望.
作 者：朱永彬 宁南英 孙阳 张琴 傅强 ZHU Yong-bin NING nan-ying SUN yang ZHANG qin FU Qiang 作者单位：四川大学高分子科学与工程学院,成都,610065 刊 名：高分子通报 ISTIC PKU英文刊名：CHINESE POLYMER BULLETIN 年，卷(期)： “”(6) 分类号：O6 关键词：聚合物 梯度材料 PGM 制备篇7：对我国实证会计研究的评述与展望论文
对我国实证会计研究的评述与展望论文
一、 对实证会计研究的评价
1． 实证会研究的贡献
实证会计研究提供了一个解释会计和审计实务卓有成效的框架。这主要表现在以下几个方面：
（1）实证会计研究为投资者和财务分析师提供了预测企业据以编制财务报表的会计政策和程序的有益模型。运用这一理论，投资者或财务分析师就不会把资产负债和收益数据视为对企业价值及其变化的无偏估计。相反，他们能认识到契约和政策活动对收益和资产负债表数据计算的影响。例如，管理人员对可增加或减少收益的会计程序的选择取决于现存的管理报酬和债务契约，利用对契约的了解，财务分析师便可据以调整会计报告的数据，如可根据管理当局在计算现金流量估计数可能存在的弄虚作假，来相应地调整收益数字。这有助于投资者和财务分析师更好地预测未上市股票或债券的市场价值。
（2） 实证会计研究表明投资者和财务分析师可利用不同企业在会计政策和程序选择上的差异来预测收益。例如：在缺乏任何管理报酬或债务契约的情况下，企业对政府管制很敏感，获利丰厚的企业常常彩可降低收益的会计程序，以避免可能因收益增加引起的政府进一步的管制（如增加税收或限制公用事业部门的企业产品定价等）。此外，实证会计研究能够预测报告收益和企业规模等其它会计数据对政治成本的影响，这有助于管理人员安排企业收益的时间序列以便减少政治成本。
（3） 实证会计研究能够解释和预测不同行业或企业在公认会计程序方面的差异。这将有助于预测债务契约的代理人成本是如何随着会计程序的变化而变化的。这反过来又促使信贷者和管理人员去制定可减少代理人成本并对双方都有益处的契约。
（4） 实证会计研究的预测能力有助于审计师更好地审计。如借助于实证会计研究，审计师可能预测到更多的会计（或交易）舞弊并且在报告收益接近于管理报酬方案或债务契约所规定的界限时加以审核，以降低审计风险。
（5） 实证会计研究还可预测拟议中的会计准则将使企业负担多少成本。这有助于会计准则制定机构在颁布准则之前就能预测各方面可能作出反应，以便对会计准则的合理性作出评判。
2． 实证会计研究的局限
实证会计研究在具有明显优点的同时，也存在一些局限。我们认为正确认识这些局限对于实证会计研究者尤其重要。因为从某种意义上讲，这些局限有可能影响到实证会计研究的质量与结论的可靠性。我们将这些局限大致概括为以下三类：
（1） 第一类局限来自于实证会计研究运用的归纳推理本身。归纳法是从具体到抽象、由个别到一般的逻辑方法，相应地，实证会计研究把会计理论建立在大量会计观察的基础上，由于会计观察对象与范围的有限，有时由归纳推理得到的结论难免以偏概全，这就难以产生规范、系统的会计理论以指导会计实务。另外，实证方法可能导致相当复杂的研究，而最后的研究结论常常出现重复等。这些不足之处正好是规范会计研究的长处。
（2） 第二类局限来自于人们目前有限的认知水平。实证会计研究所采用的一些概念，如政治成本和契约成本等还无法进行明确的定义，并加以数量化，只能利用替代变量来表示。人们还不太清楚会计数据与契约成本和政治成本是存在的函数关系。通常假定的线性模型缺乏依据，比较武断。另外，大部分实证会计研究还限于某一时点的对比，这种对比究竟有多大代表性也值得怀疑。
（3） 第三类局限来处实证会计研究中大量运用的统计学方法本身。众所周知，统计数以概率论为基础，假定事件的发生具有随机性和不确定性。运用抽样方法采集数据时存在抽样误差；运用统计应运或统计模型对样本数据进行假设检验、推断总体时存在推断误差（这就是为什么接受或拒绝原假设时只有1-a的置信度，而非100%的把握）；而更为重要的是，任何统计模型与方法均有其理论假定，如许多模型的假设数据服从正态分布，当样本数据属来自问卷调查的非连续变量时则不能使用这些模型与方法，应该采用非参数检验。若未进行模型的适用性检验，就冒然使用，其检验结论的可靠性就很值得怀疑；此外，许多实证会计研究中涉及到多因素（自变量）间的关系，而这些因素本身之间就可能存在相关性（又称共线性），如净资产规模、会计收益、固定痪产间就存在一定的关系，这使得人们在解释检验结果时很难辨别出单个的特定变量的影响。
二、 实证会计研究在我国应用的前景展望
1． 实证会计研究应用的主、客观条件已经基本具备
从客观条件看：首先，经过近二十年的发展，我国的证券市场已初具规模。西方的经验表明，实证会计研究的兴起与繁荣同证券市场尤其是股票市场的发展密不可分，证券市场的发展又为实证会计研究创造了条件。随着我国证券市场的不断成熟和我国会计逐步与国际惯例接轨，证券市场研究和行为会计研究将成为我国会计学术界的重大课题。这些课题均需要通过实证研究，才能得出合乎国情的结论。事实上，目前国内已有的一些实证会计研究成果也主要集中在这一方面。其次，当前我国经济下处于向市场经济转轨的过渡时期，会计准则体系也在建立和不断出现，而不断出台的新会计准则又赋予了企业较大的会计程序选择权，在这种情况下，业已出台的会计准则实际效果如何以及企业的会计程序选择行为都急待研究。
从主观条件看，实证会计研究已日益受到学术界和职业界的重视。对实证会计研究方法本身的研究和运用该方法进行的研究都正逐步得到加强。
2． 潜在的`制约因素
（1） 会计研究人员的知识结构与素质尚不能完全适应实证会计研究的需要。现有会计研究人员大多为会计专业背景，其知识结构上的突出缺陷在于定量分析能力不高。因此，研究人员难以采用科学的抽样方法采集到有代表性的数据，难以选取适当的统计方法来分析数据并对假设作出检验，这将极大地制约实证会计研究方法的运用。
（2） 实证会计研究所需数据的来源与质量受到限制。表现在：通过问卷调查采集的数据不仅在量上受到调查成本的限制，在质上（代表性）也受到研究者对抽样方法的掌握程度和被调查者对敏感性问题回答的可信度的影响；我国的证券市场还不很规范和成熟，有关的统计资料不齐全，口径不统一、前后期间的可比性较差；企业财务报表普遍存在较多的水分等。这些都将直接影响到实证会计研究结论的可靠性。
3． 前景展望
尽管如此，学术界和职业界就国内会计研究引进实证会计研究方法的意义和必要性已基本达成共识。未来的国内会计理论研究应坚持规范研究和实证研究并重，充分发挥规范研究和实证研究在不同研究环节上的特色优势，在规范研究的基础上，对会计信息于证券市场的作用、股票定价模型、会计准则的合理性检验、企业的会计选择行为等重大会计问题，应用实证研究进行分析检验，为改进和完善范研究、增强其合理性、有效性，提供有说服力的证据。
实际上，我们认为实证会计研究的应用范围远远不止上述方面，在任何比较明确而具体的研究课题中均可以应用，如有学者就会计师事务所对会计专业毕业生并得出了有意义的结论。可以预料，实证会计研究必将在我国逐步兴旺繁荣起来。
篇8：汉俄语功能语法对比研究:评述与展望
汉俄语功能语法对比研究:评述与展望
二十多年过去,作为“积极语法”的功能语法已经发展到了一定的阶段.要继续发展和壮大,功能语法必然面临着新的课题和挑战.其创始人А.В. Бондарко明确提出,功能语法理论未来的一个重要发展方向是对比研究,因为建立在一定语义范畴上的`功能语义场在不同语言中可能在结构上有着本质的差别.因此,功能语法的研究已经不能再局限于一种语言.也就是说,与其他语言进行对比研究,这是功能语法目前及今后面临的最长远、最艰巨和最宏伟的任务.而汉俄功能语法的对比研究则是摆在我们中国俄语工作者面前的任务.功能语法对比研究对外语教学的影响和作用是无庸置疑的.
作 者：姜宏 JIANG Hong 作者单位：复旦大学,上海,33 刊 名：外语研究 PKU CSSCI英文刊名：FOREIGN LANGUAGES RESEARCH 年，卷(期)： “”(6) 分类号：H35 关键词：对比分析 功能语法理论 汉俄语功能语法对比研究篇9：微生物制药研究现状与展望论文
我国是微生物制药生产大国，每年会产出数以亿吨的微生物药剂，其中以抗生素类药物为主。如此大的生产规模使得我国微生物制药生产得到了迅速发展，但从近年来看，我国微生物制药研究方面还相对薄弱，一些微生物制药企业只注重眼下的药物生产，对于微生物制药研究以及未来微生物制药的发展趋势评估却始终不重视。随着我国加大对微生物制药研究的关注力度使得相关领域对于微生物制药研究逐渐重视起来，本文对微生物制药的研究进展以及发展趋势做了分析与阐述，希望能够对我国微生物制药研究起到一定作用。
1微生物制药的概念及特点
微生物制药领域较为广泛，其中人们最熟悉的应当是抗生素类微生物制药，其广泛地应用于治疗各类感染和肿瘤。近些年随着基础生命科学研究的不断深入，微生物制药所涉及的领域不再单纯用于感染及肿瘤的治疗，而是涉及到了酶抑制剂、免疫调节和拮抗剂等等。这些药剂其本身的活性已经不再局限于对于微生物的生命活动进行抑制和限定的范畴，因此其也不能单纯地再被统称为抗生素。目前，将这些不同功能的药剂统称为微生物药物，而对这些微生物药物进行生产则被称为微生物制药。
篇10：微生物制药研究现状与展望论文
微生物制药中生物合成是一个重点内容，也是未来微生物制药的主要发展方向。生物合成是目前医药品研究的主方向，全球已经有一半以上的药品是通过生物合成而制取的，这种合成方式远比传统意义上的化学合成方式更加简便且能够有效提升经济效益。未来生物合成必然会被更加广泛地应用，除了目前我们所熟悉的各类抗生素，例如： 青霉素、链霉素和庆大霉素等，许多用于治疗其他疾病的药物也同样会采用生物合成的方式进行药品的制取，不仅如此，随着微生物制药研究的不断发展，必然会将研发重点放在目前一些不治之症上，例如： 糖尿病、心脏病、艾滋病、癌症等领域。
4结语
随着我国经济的快速发展，人们的生活质量得到了极大的提升，对于我国人民而言，未来最为关注的就是如何对各类疾病进行更加有效的治疗以及自身寿命的延长，而这正是未来微生物研究的侧重点，因此，必须加大对微生物制药研究的重视，从而使我国能够在国际微生物制药领域占据一席之地。
参考文献：
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[4] 刘兴安，吕金燕，杨明媚，等。内蒙古大兴安岭地区人群接种甲型H1N1流感疫苗免疫效果分析[J].当代医学，,16（27） :159 -160.
篇11：微生物制药研究现状与展望论文
2. 1生物制品的研究发展
2. 1. 1疫苗
疫苗是最为常见的生物制品，有多种不同的类型。近几年研究最为成功的是禽流感（ 甲型H1N1） 疫苗，此种疫苗的防疫效果极为显着，被大规模应用在人群中，使得H1N1型流感在人群中的感染几率迅速下降，表现出了极为优秀的抗流感性能。但是随着时间的推移，H1N1疫 苗 的 效 果 却 在 不 断 衰 退，很 多 易 感 染H1N1的人群其感染几率再次上升。在这样的情况下，对已经接种了H1N1疫苗但依旧被感染的患者进行临床研究极为必要。
2. 1. 2类霉素
类霉素是一种毒素，其最具代表且对人体威胁与伤害最大的是贝类麻痹性类霉素，这种类霉素能够在短时间内麻痹人体呼吸系统从而造成死亡。目前，类霉素已经成为世界公共卫生组织所关注的焦点性问题。大部分人之所以会感染类霉素，是由于食用了含有贝类麻痹性类霉素的牡蛎或其他贝类食品从而导致中毒。这种毒素主要作用在人类的神经系统，使人类出现神经麻痹从而导致窒息死亡。世界上大多数沿海国家和地区都曾出现贝类麻痹性类霉素的中毒事件，1981年西班牙有5 000余人中毒，1983年菲律宾有300人中毒，21人死亡。贝类麻痹性类霉素的毒性极强，其毒性高达眼镜蛇毒的80倍以上，因此死亡率几乎高达100% .如果摄入量超过了限量很容易直接造成食用者死亡，而目前却没有对贝类麻痹性类霉素的特效药物。
2. 1. 3免疫血清
含有特异性抗体的血清称之为免疫血清。免疫血清最大的功效是对人体的免疫系统进行作用使其能够进行人工被动免疫，从而让机体对某种毒素或者病毒产生免疫力，达到治疗和预防的效果。但是这种被动的免疫方式注定其抗体不会始终作用于人体，其在人体停留一定时间后就会自动消失，因此其作用时间较为短暂。目前，对于免疫血清的研究主要是通过细菌培养分离以及生化鉴定和血清学实验。在这些诊断方式中细菌培养分离的结果并不准确，因为当患者服用了抗菌药物后其细菌培养分离的结果可能是阴性，因此血清学实验则成为了较为理想的诊断方式，在血清学实验中，到目前为止肥达反应始终是较为重要的确定伤寒的实验室指标。
2. 2抗生素的.研究和发展
抗生素中被最早发现且最为着名的是1929年所发现的青霉素，其经过研究后成为了最早应用于医学临床的抗生素，迄今为止青霉素依旧被广泛应用，而在其基础上发展起来的头孢类抗生素在我国的应用则更为广泛，其对于革兰阴性菌、革兰阳性菌以及黄金葡萄菌等治疗都有着较为理想的疗效。在青霉素之后链霉素是第二个生产并应用于临床上的抗生素，其对于结核病的治疗效果极为显着，链霉素属于不含伯胺基的氨基糖苷类抗生素，可采用两种方法制备免疫原。一是利用醛基可以采用O -（ 羧甲基） 羟基胺法，将其生成含有带羧基的半抗原衍生物，然后采用碳化二亚胺法，将带有羧基的半抗原与载体蛋白的胺基或者羧基结合。二是利用链霉素其醛基直接与载体蛋白的胺基缩和。
2. 3干扰素
干扰素本身是一种活性糖蛋白，其大部分被应用于抗病毒和抗肿瘤的医疗领域，干扰素还可以对人体免疫系统进行调节，其本身也是人体防御系当中最主要的组成部分之一。目前干扰素已经在病毒性流行感冒、带状疱疹、乙肝以及肿瘤等病症的治疗方面被普遍采用并且效果较为理想。干扰素在早期是利用病毒来诱导人体白细胞生成，这种方式的弊端较为明显： 其一是产量低，其二则是造价高。目前随着基因生物工程技术的快速发展，干扰素可以通过大肠杆菌和粮酒酵母中表达，利用工业来进行发酵生产。目前对于乙型肝炎病毒而言，干扰素仍是最为常见且较为有效的治疗药物之一，其对患者的肝硬化有一定延缓作用并且可以抑制肝炎病毒的发展。
2. 4甾体激素的研究发展
甾体激素是仅次于抗生素的第二类药物，其本身的化学结构极为复杂，以目前的制药手段仍没有办法通过全合成的方式来制取，因此，只能采取对含有载体母核结构的天然产物进行提取，然后半合成而取得。在20世纪70年代前，大部分的甾体激素类药物都是通过薯蓣皂素作为原料，但由于薯蓣的价格在70年代后大幅上涨并且资源几近枯竭，因此，国内大部分公司开始对新的甾体激素药物原料进行研究，目前随着微生物技术的快速进步，使得非常容易被得到的甾醇可能在未来能够被充分利用。
篇12：完善公司治理与治理会计创新论文
完善公司治理与治理会计创新论文
[摘要]本文以为，信息系统在公司治理中的作用还有待进一步全面熟悉。财务会计信息由于受多种因素的限制，不能完全满足公司治理的要求；而治理会计也需要重新构造其目标和体系，才能有助于公司治理。治理会计与财务会计都是为公司的内外部服务，两者的差异从根本上说源自信息表露是否具有强制性。为推进治理会计的改革和，应重视会计系统的环境因素、治理制度创新与规范的结合和会计信息的内在性质。
[关键词]治理会计 会计信息系统 公司治理
一、会计信息系统在公司治理中的作用
会计信息系统与公司治理有着自然的联系，有效的会计和审计信息表露是公司治理中至关重要的手段。根据当代和证券市场理论，完善的会计信息系统在公司治理领域中的作用主要表现在：
第一，有助于抑制“内部人控制”。公司治理中的核心，是出资人如何激励或约束经理职员，使其尽可能地努力经营以实现股东价值最大化。完善的会计信息系统有利于减少信息不对称现象，增加治理的透明度，从而达到控制代理本钱、抑制 “内部人控制”的目的。
第二，有助于遏制治理***。尽管有效的会计和审计制度对遏制治理***的作用程度与公司治理的模式有关，但这种作用是其他治理手段无法替换的。
第三，有助于完善CEO和执行董事的激励机制。CEO和执行董事的报酬如何与公司的绩效相匹配才能达到最好的激励效果，是公司制度中倍受瞩目的课题。一般以为，高级治理职员的短期激励应以会计盈余为基础，长期激励则以市场价值为基础。所以，会计盈余的计量也是激励机制的核心基础之一。
第四，有助于资本市场对公司的监控。尽管国际上自80年代之后，人们对资本市场监控公司的有效性存有怀疑，但充分有效的会计信息有助于增进这个有效性则还是共叫。尤其是如年代以来，通过资本市场重构公司的浪潮一直未见消退，如何进步会计信息的透明度和有效性，以降低资本重组的代价，广受关注。
第五，从根本上说，有助于投资者信心的进步。由于充分有效的治理和信息表露机制有助于良好的公司治理结构的形成，有效地保护作为“委托人”的外部投资者的利益，从而增强投资者的投资信心。
笔者以为，除上述这些方面外，有效的会计信息系统还与公司治理的下述层面有着直接或间接的联系：
第一，董事会有效性的进步和对股东责任的履行。在公司治理实务中，董事会的角色日益受到关注。为了真正对股东负责、确保公司目标的实现，董事会成员必须在推动公司的全面成功中成为积极的参与者和重大决策的制定者，而这种参与在很大程度上依靠有效的会计信息。
第二，对其他利益相关者责任的履行。公司的目标不能只是股东利益最大化，还要考虑与其有长期利益关系的其他职员的利益。80年代以来，美国已有一半以上的州对公司法进行了修改，要求公司经理为公司的利益相关者服务，而不仅仅为股东服务。保障各方面利益相关者的应有权利、维持企业与利益相关者的良好关系，同样需要建立在可靠、丰富的会计信息基础上。
第三，CEO业绩目标的确定。尽管CEO的业绩目标取决于公司对CEO职位角色的认定，不同企业或同一企业在不同时期的目标价值取向会有所不同，但无论在什么情况下，CEO的业绩目标总会包括一系列定性和定量的业绩要素，这些业绩要素往往需要用一定的会计指标予以反映，业绩实现情况也需要通过会计信息系统加以表露。
第四，董事会和监事会的业绩评估。与CEO业绩评估不同的是，对董事会和监事会的业绩评估主要在于对它们自身活动有效性的评估，而不是判定公司日常业务决策的有效性，因而这种评估往往不是以公司的经营成果和财务状况作为出发点。尽管如此，这类业绩评估仍会留意到公司财务的成败，而且评估程序和表露途径也仍要涉及到会计信息系统。
第五，人力资本定价。人力资本定价是治理职员尤其是高层治理职员报酬的确定基础。只有在对人力资本恰当定价的基础上，对治理职员的各种激励机制才能有效地运作。而人力资本定价是一种典型的市场化行为，它也必须依靠充分有效的会计信息。
综上所述，要达到公司治理目标，必须进一步熟悉会计信息系统的作用，切实维护会计和审计活动的权威性，进步会计和审计信息质量。
二、治理在公司治理中的角色--为什么财务会计信息不能完全满足公司治理的要求
要全面发挥会计信息在公司治理中的应有作用，单靠财务会计系统显然是不够的。由于财务会计信息的表露是一项公然性很强的行为，受到下述一系列因素的限制：
第一，信息表露的范围、数目和质量必须遵循一定的会计标准。财务会计信息更多地承担对公众的责任，因而必须严格遵从 “透明性”的要求，夸大信息的规范性，在性质上完全是强制性的。
第二，财务会计报告的以财务信息为主。尽管现在财务报告也夸大要提供某些非财务信息，但究竟这些非财务信息只具有补充性质。
第三，本钱效益原则的遵循。尽管信息表露的本钱与效益往往难以正确计量，但这并不妨碍信息提供者在表露信息时对与之相关的本钱与效益做出自己的判定。在规定的基本信息之外，只有那些被以为能给带来一定利益的信息种类，企业才有可能“额外地”予以表露。
第四，贸易秘密的限制。任何涉及贸易秘密的信息，尤其是可能产生不利的信息，企业在表露上一定会持谨慎态度。
第五，市场和文化背景。市场和文化背景，如对信息不足与信息过剩的不同理解、对 “自愿表露”的不同接受程度等，对信息表露的数目也有直接的关系。
正由于上述这些原因，财务报告所承载的信息量是有限的，股东和其他利益相关者无法从现行财务报告中得到充分的信息满足。实证结果也支持这一判定。如据吴联生博士调查，无论是机构投资者还是个人投资者，以为未来机会与风险、财务猜测、人力资源、治理部分对会计信息的等信息是有用的，都占60%以上。这些信息传统上均属于治理会计的范畴，显然在现行财务报告中缺乏有效地表露。这样，提供满足公司治理目标的信息，很大程度上依靠治理会计系统，治理会计在完善公司治理结构和维持治理结构的高效运转中将扮演越来越重要的角色。然而遗憾的是，由于传统的局限性，现有的治理会计系统还很难承担起这个责任。因此，拓展治理会计理论与体系的必要性，己显得十分重要。
三、围绕公司治理的需要，拓展治理会计体系--目标构造与方法构造
(一)目标构造
1．治理会计目标所包含的两大题目。会计目标实际上包含了会计信息向谁提供 (服务对象)和提供什么 (服务范围)两个题目。治理会计现行理论在这两点上的定位都有缺陷。
就服务对象而言，长期的误区是将财务会计和治理会计区分为对外服务和对内服务，一般的描述是“财务会计主要满足外部信息使用者的需要，治理会计主要满足企业内部需要”。这个提法在理论上非常含糊，导致了很多歧义。最受非议的是，难道企业内部治理者不关心财务会计提供的财务报告?人们还留意到，现在公司外部对过往以为属于治理会计范畴的很多信息也十分关注。因此，会计信息系统的内外区分法已越来越与现实相悖。实际上从满足企业系统的终极目的看，财务会计和治理会计并没有本质区别，都可以并且应该为公司的内外部服务，一切形式上的不同均源于信息表露强制性程度的差异。况且，财务会计信息的表露范围和质量要求，与政府政策需要也有直接联系，而并非一成不变。因此笔者以为，对外财务报告和对内治理报告的称呼，不如用 “强制性信息报告”与“非强制性信息报告”的名称更为恰当。也就是说，凡按法定要求必须公然表露的信息，均属于“强制性信息报告”的范畴；没有强制性表露的要求但也与公司治理与公司治理有关的其他信息，则属于“非强制性信息报告”的范畴，由企业自行决定向谁提供、提供多少和如何提供。
就治理会计的服务范围而言，西方的主流观点是：第一，为制定决策和计划提供信息，并作为治理队伍的成员参与制定决策和计划过程；第二，协助经理们指导和控制经营活动；第三，激励经理和其他雇员完成组织目标；第四，计量和评价组织机构中业务活动、部分和其他雇员的绩效；第五，评价组织机构的竞争位置，并与其他经理一同保证组织在产业中的长期竞争力。这样的表述尽管己涉及到公司治理领域，比如激励经理完成组织目标，但从整体上看，它还没有全面反映公司治理的`客观需要。笔者以为，治理会计目标必须明确指出服务于公司治理和公司治理的双重要求。服务于公司治理是治理会计创新的根本需要。借用“相关性消失了”这一名言，当代治理会计所失往的最大相关性恰正是没有充分关注公司治理的需要，以服务于公司治理层面为主的传统治理会计理念在解决现实信息需求上已显得极不适应。
2．治理的总目标和具体目标。根据上述，会计两个子系统的总目标可否作这样的表述：财务会计是为利益相关者提供充分有效的强制性信息，治理会计是为实现公司治理与公司治理的多重目的提供非强制性的相关信息。围绕其总目标，治理会计的具体目标是:
第一，向公司利益相关者提供非强制性相关信息。在这个领域内，有三个方面特别值得关注：一是未来猜测信息。相对于财务会计报告反映企业过往的财务状况、经营成果及现金流量等状况，未来猜测信息对利益相关者进行决策的相关性更大。至于猜测信息表露的范围、程度和方式，在信息的供求双方自会达到“均衡点”。二是非财务信息。非财务信息有助于对企业深层次的了解和评价，同时也有助于猜测企业的未来。对信息使用者而言，非财务信息在某种程度上比财务信息具有更大的价值。三是责任信息。包括对债权人、职工、消费者、供给商、政府、社区和公众等方方面面责任的履行情况，都需要适当表露。
第二，辅助和审核治理决策。尽管这是治理会计的传统职能，但要从体现企业战略的需要和在长期经营中最佳使用经济资源的要求重新熟悉。
第三，服务于内部控制、快捷正确的信息传递和反馈机制。这里所言的内部控制包括两个层次，一是适应公司治理的需要，对执行董事和CEO的控制；二是作为公司治理的重要形式，CEO对公司日常运作的控制。
第四，建立激励与补偿系统，为业绩考评和确定报酬方案提供依据。包括对董事会、监事会、总经理、各责任中心及其各类员工不同层次的评价和激励。
第五，为企业经营创新和组织制度创新提供信息支持。
上述具体目标没有区分哪些是服务于公司治理，哪些又是服务于公司治理，由于在实务中它们往往交织在一起。但治理会计必须为公司治理和公司治理两个层次服务的目标指向是明确的。
(二)构造
目标构造决定了方法构造的基本方向，而方法构造的质量又将制约目标构造。
当前治理会计方法体系存在的两个主要缺陷是：①直接针对“公司治理”层面的手段薄弱，这也在一定程度上了企业高层对治理会计的重视；②方法之间多半是简单堆积，缺乏系统整合，与企业治理其他领域的界限也不清楚。
从实现公司治理职能的角度，治理会计应创造新的方法或对传统方法实施改造，以适应下列要求：①公司价值 (或企业核心能力)的评估；②远景财务资料的编制；③内部会计和审计控制；④股东和其他利益相关者的利益保障信息表露；⑤CEO业绩责任的制定；⑥各个治理层次的业绩评价和激励补偿系统的设计 (包括针对高层治理职员的奖励与补偿合同的制定)；⑦人力资本定价，等等。
至于实现公司治理职能的各种治理会计方法 (如猜测决策、预算编制、本钱控制、责任会计等等)，主要是满足内部决策与控制、实现最佳资源配置的需要。这类方法 (包括理念)也同样要不断地推陈出新，尤其是要在治理会计活动中贯彻战略治理的指导思想。
(三)对治理会计定义的再熟悉
根据对治理会计目标和方法体系的讨论，有必要量新熟悉治理会计的定义。
美国会计学会 (AAA)下属的治理会计委员会 (CMA)所下的治理会计定义是：治理会计是运用适当的技术和概念来处理某个主体的的和预期的经济数据，帮助治理当局制定具有适当经济目标的计划，并以实现这些目标做出公道的决策为目的。国际会计师联合会 (IFAC)的常设分会“财务和治理会计委员会”所下的定义是：治理会计是指在一个组织内部，对治理当局用于规划、评价和控制的信息 (财务的和经营的)进行确认、计量、积累、分析、编报、解释和传输的过程，以确保其资源的利用并对它们承担经管责任。这些定义的出发点都是为公司治理当局服务，显然已不完全符合治理会计的现状和未来发展趋势。
为了能够同时反映公司治理方面的特征，治理的定义可以表述为:治理会计是会计信息系统的一个分支，提供各种强制性财务报告之外的财务和非财务信息，目的是满足公司治理和公司治理中的特殊信息需求。
从治理会计定义的讨论，还可以引出以下一些思考:
第一，对 “财务报告”名称的质疑。如上所述，当今会计系统所处理的信息实际上已不再局限于财务范畴。1994年美国注册会计师协会财务报告特别委员会发表的《论改进企业报告》，概括了用户所需信息的五种类型，即财务和非财务数据、治理部分对财务和非财务数据的、猜测信息、关于股东和治理部分的信息、公司的背景。同显然已经无法用“企业财务报告”的名称来囊括所有这些。因此，本人以为将来可以用较有容纳力的“企业报告”来代替财务报告的称谓。企业经济报告包含由资产负债表、收益表、现金流量表和全面收益表四组成的“核心报表”(属“强制性信息报告”范畴，主要提供基本财务信息)，以及由企业基本概况、分部报告、责任报告、人力资源报告、财务猜测报告和特殊治理会计报告等构成的“外围报告”(大体上属 “非强制性信息报告”范畴，提供扩充的企业经济信息)。这样既可满足企业报告的多种目标，报告的提供也比较便利。尽管遵从习惯，可能在相当长时间内仍沿用“企业财务报告”的称呼，但其内涵实际上已在发生变化，今后势必会发生更多变化。
第二，对财务报告提供机构的熟悉。单靠传统意义上的企业财务部显然己无法完成当今信息表露的所有需要，财务部的职能实际上已接近于一个综合信息部。比较彻底的解决办法是设立一个职能较门的机构，比如称之为“信息部”(包容现行财会部分的职责)。也可考虑按不同的功能分设财务部和综合信息部，将一部分提供信息的工作交由综合信息部来执行，但这总不如单由一个部分来运作更有效率。若企业内仍沿用财务部的设置和名称，则应明确其职能已不再局限于提供 “纯”财务信息，同时其他职能部分也必须有清楚的责职和程序来配合财务部的信息表露工作。否则，“财务部”这样一个职能复杂、任务繁重的机构，与企业其他职能部分协调信息表露方面的任务，将会越来越困难。
第三，对治理会计原则的熟悉。治理会计系统中引进公司治理这个理念后，对传统的些治理会计原则需要有新的熟悉。这主要有两个原因：一是治理会计活动不能按过往理解那样通常可以不考虑会计标准，否则治理会计信息无法满足公司治理层面的需要；二是不同层次对治理会计信息的质量要求有时是有矛盾的，比如同样是运用在治理决策上的信息，董事会与CEO对稳健原则的要求就可能不一致。
第四，对治理会计与财务会计“融合论”的熟悉。对财务会计与治理会计的关系，一直存在“融合论”与“分立论”两种观点。作为会计信息系统中的两个子系统，治理会计与财务会计的关系原本就甚为密切，从上说，在一个企业里完全没有必要同时存在两个不同的数据采集和处理系统。也很多年以后，信息技术 (尤其是技术)的将使企业只要采集和提供源数据，至于信息的筛选、加工和分析完全可由信息使用者通过专门的机软件自行操纵完成，到那时就不再需要学者煞费苦心地往区分哪些是财务会计信息、哪些是治理会计信息了。但是，至少目前还无从实现这样的理想，信息的提供还只能以成品形式而不是原料形式。同时，正如前面所说，由于财务报告的局限性，目前财务会计不仅不可能包容治理会计，而且还需要更加充分地发挥治理会计在信息发布上的多样性和灵活性。因此，会计信息系统中财务会计与治理会计两个分支既不是完全分立的(如在原始数据的采集方面)，也还无法完全独合 (如在信息报告方面)。“治理会计报告”或称 “非强制性信息报告”在未来较长的一个时期内仍会处于独立存在的状态。
四、推进治理改革和的途径
要完成治理会计体系的拓展和改革，任务艰巨，有关也远末成熟。关于推进我国治理会计的发展途径，本文不再重复诸如治理会计职业化、创办治理会计专业刊物、在治理者和会计职员中普及治理会计知识等在会计界已形成共叫的意见，仅阐述以下三点想法：
第一，应重视治理会计系统的环境因素。环境和组织的改变意味着于决策制定的信息类型和信息用途的改变。公司治理理论对治理会计的对象、任务和特征提供了一个新的熟悉思路，另一方面，也正由于治理会计系统必须直接为公司治理服务，因此，公司治理自身的特征和状况也会直接治理会计系统的质量和效率。一旦决策层与治理层真正分离，董事会和监事会的构成和功能更加完善 (比如外部董事、非执行董事的监视权得到强化，董事会内的提名委员会、工薪委员会、投资委员会、预算委员会等机构比较俱全并且发挥作用)，势必会更有效地发挥治理会计的作用。此外，还要深进在现行环境下治理会计的定位，既要创造良好的企业环境以进一步发展治理会计，又要使治理会计的技术、更加适应企业环境的要求。
第二，治理制度创新与规范的结合题目。在治理活动中，创新与规范相辅相成。现在这两个方面都存在严重不足，尤其是新创体制往往没有及时地予以规范。例如:0财务总监制这几年发展较快，但如何使其运作更为有效，还没有与传统会计系统 (包括治理会计系统)的改造结合起来考虑。①企业改制中固然成立了董事会和监事会，但其素质要能保证治理结构的有效性，离不开董事会和监事会成员的财务和会计知识背景，否则就不能承担起监控公司业绩的职责。②现在很多公司内部审计制度的有效性取决于CEO的态度，从规范治理结构的角度看，内审机构更应直接对监事会或董事会负责。较大规模的企业尤其是上市公司，是否应设立审计委员会；审计委员会的权限和职业如何清楚地界定，便其保持相当的独立性；审计委员会的运作如何与治理会计系统相互配合，以降低监视本钱、进步监视效率，这些都需要探讨和实践。
第三，充分熟悉会计信息的“准公共物品”性质。公然表露的财务会计信息和治理会计信息，在一定程度上都具有公共物品的特性。由于信息表露中外在性的存在，政府可以并且应该发挥作用。因此，不仅是财务会计信息，对治理会计信息的规范性，政府机构同样应予关注。另一方面，从信息市场的角度来说，会计信息的数目和质量要求取决于信息需求者，所以会计信息的提供从根本上说会形成“买方市场”。现在会计信息的提供者却或多或少是一种“卖方市场”的心态，“我提供什么，你得接受什么”。然而，无论是财务会计报告还是治理会计报告，任何改进若不听取广大信息需求者的意见，终将于事无补、劳民伤财。因此，建议设立专门机构便会计信息的需求调研经常化，除精益求精财务会计报告 (“强制性信息报告”)外，还要逐步对治理会计信息的搜集、加工、处理，以及需要公然发布的治理会计信息的表露 (“非强制性信息报告”)提供各种指南，以利于进步治理会计基本概念范畴的规范性和治理会计实务运作的效率。
主要
1、项兵・公司治理结构:的实践与美国的经验・北京：中国人民大学出版社，：57-62
2、吴淑琨、席酉民・公司治理与中国企业改革，北京：机械出版社，2000：24
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4、吴联生・投资者对上市公司会计信息需求的调查，经济研究，2000；4
5、 Ronald W・Hilton・治理会计・北京：机械产业出版社，2000；4
6、李天民・治理会计研究・上海:立信会计出版社，1994；47
7、陈毓圭译・论改进企业报告・北京:中国财政经济出版社，：19一27
8、葛家澍・损益表(收益表)的扩展--关于第四财务报表・上海，1997；1
篇13：治理会计与财务治理之关系论文
治理会计与财务治理之关系论文
〔摘要〕本文从治理和财务治理的对象进手，在了两者联系和区别的基础上，以为：造成治理会计和财务治理两门学科研究交叉、重复、混乱的主要原因是学术界对两者的研究对象熟悉不清，关系没有理顺。并以财务分层为基础，提出了关于两者关系的新的构想。
〔关键词〕治理会计；财务治理；研究对象；资金运动；
治理会计和财务治理是会计专业的两门重要课程，但这两门课内容重复严重，以至于一些学校把其中的一门砍掉，不予开设。这样做固然可以避免教学内容重复之弊端，但也使很多有用的知识无法进行教授。笔者以为：我们对这两门学科的研究对象及其关系的熟悉模糊不清甚至混乱是造成这一局面的主要原因。
一、治理会计和财务治理的联系――研究对象均为资金运动
从最早的治理会计专著之一，奎因斯坦的《治理会计：财务治理进门》一书的书名上我们不丢脸出，奎因斯坦所指的治理会计是财务治理的组成部分而不是另外的一门学科。其次，从治理会计与财务治理的研究对象来看，财务治理的研究对象是再生产过程中的资金运动，治理会计的研究对象，固然学术界有各种表述，但都不可避免地与财务治理对象重合。仔细观察可以发现，尽管各派观点存在差异，均离不开资金二字。即治理会计的活动目标也离不开资金或价值。第11期《财会月刊》发表了王曾清、楼胜亚《浅论治理会计的对象》一文，文中对治理会计研究对象的描述可以说颇具代表性：“由于企业的生产经营活动实质上是价值和使用价值的创造和实现的过程，而价值量是通过货币来表现的，因而在商品里，必须同时运用实物的形式和商品的价值形式即货币形式来保证经济活动各个环节的顺利进行。资金在运动过程中可以采用不同的存在形式，如现金、原材料、产成品和固定资产等。它们固然形式不同，但具有质的同一性，都代表了一种价值，可以用观念的货币来同一表现。由于商品生产运动从价值形式来看就是价值运动，而价值量用货币来表现，价值运动也就表现为货币的运动。在货币转化为资金的条件下，资金运动成了价值运动的表现形式”。“资金运动涵盖了企业生产经营活动的各个方面，完整地描述着价值系统静态和动态的变化，从而更全面的反映着企业价值运动”。会计“作为生产过程的控制和观念”，“直接面向企业的资金运动，也即会计的对象是资金运动，由于它贯串于企业生产经营的全过程，也是联结作为法人的'企业和企业内部、外部的纽带。而治理会计作为会计的两大分支之一，和财务会计同属于一个系统，因而两者的对象应是一致的，即治理会计的对象仍应是资金运动。”由此可见，财务治理和治理会计在研究对象上有着惊人的相似，这种相似造成两门课程内容的大量重复。
二、治理会计和财务治理研究对象的区别――资金运动的不同层面
财务治理和治理会计的研究对象都是资金，却是资金运动的不同方面。财务治理区别于治理会计的明显特征在于其主要是一种实体治理。日本学者宫匡章在《会计信息手册》一书中这样写道：“财务是以资本为对象的实体活动，会计是以财务活动及其结果为对象的情况处理活动。会计的性能是组织情报，不处理资金筹集、供给与运动，仅在必要时反映其结果，这就是说财务是进行有关资金筹集、供给与运用的意向决定，会计是为这种意向决定提供情报的。”因此，财务治理内容应涉及财务制度制定，财务机构设置，财务职员安排，外部财务环境的适应，内部财务环境的协调及资金筹集、运用、分配等方面，并要具体组织财务猜测、决策和财务控制等财务的实施。而治理会计只是为财务活动的组织及财务关系的处理提供相应的信息。如在投资筹资活动中，企业高层财务治理者根据企业内外部理财环境，确定企业长远目标，并据以提出投资战略，围绕投资战略，治理会计应广泛搜集资料，进行猜测、决策分析，为高层财务治理者提供决策依据。当投资方案确定后，高层财务治理职员应按照决策方案制定筹资战略，提出各种可能的筹资方案，治理会计职员则围绕这些方案广泛搜集资料，进行猜测、决策分析，为筹资决策提供信息依据。并据以编制财务预算。财务治理职员负责安排预算的执行、协调，控制。
根据企业运用治理会计的目的，可将其视为财务治理的信息系统，为财务治理提供价值信息，换言之，就是对企业资金治理活动提供信息。目前，治理会计的内容固然较多，但终极均可回到企业资金运动过程中。这样的处理有利于确定治理会计的研究对象，可使治理会计的其他理论得以顺利解决，也有利于理顺财务治理和治理会计的关系。作为财务治理信息系统的治理会计，应将筹资、投资、资金运用、资金耗费、资金收回及资金分配活动作为其研究对象，将猜测分析、决策分析、控制分析和评价分析作为其主要环节，目前治理会计的内容在系统的分析整理后均可找到适当的回属。
三、财务分层理论为界定治理会计和财务治理的关系奠定了基础
假如更进一步分析的话，治理会计属于经营者财务治理的信息系统。在现代企业两权分离的体制下，所有者和经营者之间是出资与受资经营的关系，这种关系实质上是一种财务关系，由于出资与受资经营本身都是一种财务行为。企业财务治理权必然要在所有者和经营者之间分割，形成所有者财务和经营者财务。所有者财务和经营者财务均需要相应的信息体系，会计的两大分支正好可以分别侧重于其特有的服务对象。财务会计，我们通常称之为对外会计，即主要通过记账、算账，并定期编制报表的专门方法，提供企业一定日期的财务状况、经营成果和现金活动情况的一整套信息处理系统。尽管财务会计也向企业治理当局传输财务信息，以便加强财务治理，但它的服务主要是外向的，侧重于对企业外界有经济利害关系的团体和个人进行报告。企业与所有者的财务关系作为现代企业的主要财务关系，所有者作为企业的主要利益相关者，理应作为财务会计的主要服务对象。换言之，从财务治理的角度而言，财务会计主要服务于所有者财务；而治理会计主要通过一系列专门方法，利用财务会计提供的资料及其它有关资料进行整理、对比、分析，使企业各级治理职员能据以对日常发生的一切经济活动进行规划与控制，并帮助经营者作出各种经营决策的一整套信息处理系统。治理会计的服务主要是内向的，侧重于加强企业内部治理的需要。从财务治理的角度而言，治理会计主要服务于经营者财务。根据以上分析，我们可以这样构架财务治理、财务会计和治理会计的关系：即企业财务首先可分为出资者财务和经营者财务两部分，财务会计作为出资者财务的信息系统，治理会计作为经营者财务的信息系统。
由于财务治理的对象是资金运动的各方面，而治理的研究对象仅涉及其中的信息方面。财务治理应包括治理会计，而治理会计应属于财务治理的组成部分。两者可以合二为一，但也可以自成体系，就象财务治理属于企业治理的组成部分、价值方面，但并不排斥其有自己的体系。治理会计属于财务治理的信息系统，但也同样不排斥其独立成为一门学科，由于其究竟有独特的研究。
持治理会计和财务治理合二为一观点的专家和学者并不胜枚举。如李天明教授在其《治理会计研究》一书中为会计专业设制的专业主干课程有《基础会计》、《财务会计》、《本钱会计》、《治理会计》、《审计学》和《会计》六门，没有《财务治理》。财政部组织编写的中等财经学校教材《企业财务治理》中，将治理会计作为企业财务治理的组成部分。但通常情况下，两者可自成体系。
四、对治理会计和财务管科状况所进行的反思
治理会计这样一门被誉为可以加强企业内部经营治理和进步企业效益的学科，一些西方会计学者以为其已出现了严重的危机。这主要表现在治理会计讫今为止仍没有一套完整的能够解释、指导并可以于实践的理论和体系，治理会计、本钱会计、财务治理等学科之间的界限没有明确的界定。英国特许治理会计师协会（CIMA）前任主席、伦敦经济学院布罗姆威奇（M.Bromwich）教授指出：目前治理会计看来缺乏一个坚实的理论基础，反映在杂志和教科书中的治理会计似乎是一群疏松的材料，没有在理论水平上形成一个整体。世界各国对治理会计无论是在理论上还是实务中都明显缺乏规范化或规范化程度较低。笔者以为，出现这种情况，就是由于没有解决好治理会计的研究对象、治理会计的回属等基本理论，难以确定经济活动的哪些内容属于治理会计的研究范畴，哪些内容不属于治理会计的研究范畴。所以，确定治理会计的研究对象，理顺其与财务治理的关系，不仅的治理会计的应用，也影响的财务治理的发展和应用。
目前，大多数财务治理教材存在着重猜测、决策分析和控制分析，轻财务活动实体治理的缺点。一方面，从西方财务治理中引进的数学模型大量充斥其中，而这些模型往往建立在一些并不存在的假设的基础上，难以实际操纵；而另一方面，对财务组织、财务实施、财务控制与协调等涉及较少，财务治理理论和实践严重脱节。也就是说，目前大多数财务治理教材所研究的内容应由治理会计来进行研究，为避免重复，财务治理应着重研究财务制度设计、财务组织设置、财务猜测、决策、控制和协调等活动的具体实施，及具体从事筹资、投资、收益分配、各部分业绩评价等工作的方法和步骤。惟有这样，我们才可以理顺财务治理和治理会计的关系，并避免两者之间的重复现象。
「参考文献」
1.孟焰：《西方治理会计的发展对我国的启示》，北京，经济出版社，。
2.谢志华等：《财务治理》，北京，广播电视大学出版社，19。
3.汤谷良：《经营者财务论》，北京，《会计研究》，1997年5期。
篇14：医院管理会计体系的研究论文
10月财政部发布了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》,指出了全面推进管理会计体系建设的重要性和紧迫性。随着我国医疗体制改革的持续深入,公私合作模式(PPP模式)的逐步推行,医疗市场的竞争将日益残酷。通过对单位经营活动预测与规划、控制与调节、考核与评价的全过程管理,充分发挥管理会计“价值创造”的作用,对于保持医院自身的持续健康发展具有重大而深远的意义。
[关键词]管理会计;全面预算;绩效考核;成本核算
管理会计作为从传统会计中分离出来与财务会计并列的会计分支,是医院战略、业务、财务一体化最有效的管理工具,如何发挥管理会计作为单位价值创造力重要工具的作用,顺时应势,与时俱进,创新医院经营管理新思路,充分应用管理会计助力财务职能的转变,全面推进医院管理会计体系建设,实现医院财务人员由账房先生向决策参谋的角色提升,是医院发展的时代要求。管理会计通过对医院经营活动的事前预测决策、事中调节控制、事后考核评价的全过程管理,对改善医院经营管理、提高经济效益意义重大。全面有效的实施路径及保障措施,是构建医院管理会计体系,实现管理会计解析过去、控制现在、筹划未来职能的根本保障。探讨构建医院管理会计体系的实施路径与保障措施,解决构建管理会计体系的障碍,是医院经营者特别是财务管理者应当关注的现实问题。
篇15：医院管理会计体系的研究论文
1.1开展全面财务预算并积极拓展预算范围
医院发展战略需要通过各年度预算目标分解、落实来实现。传统的医院财务预算是指医院按照国家有关规定,根据事业发展计划和目标编制的年度财务收支平衡预算,只对预算年度财务收支总额进行预算编制,不仅缺乏主要工作量预算的编制,并且忽视了医疗收入结构及患者均次费用、本期结余的预算编制,导致了预算范围的狭窄与质量缺失,医院预算收入目标、利润目标的实现缺乏载体。因此应积极运用管理会计的方法拓展医院预算范围,通过医疗收入结构的持续优化降低医疗成本,以病人均次费用的控制为手段降低病人经济负担,主要依靠病人数量增加拉动医疗收入增长为目的,综合考量医院自身现状及未来影响因素,运用预测分析法,测算医院预算年度工作总量和医疗收入总量、医疗收入结构、病人均次费用目标。以此为依据,运用成本性态分析法、本量利分析法,测算并确定医院的目标成本和利润,从而科学制定出医院预算年度各项财务指标体系,发挥管理会计的规划和决策职能,使医院的经营活动避免盲目性,增强医院预算的前瞻性与可执行性。
1.2实施科室绩效考核
结合各科室的具体情况,分解医院全面预算财务指标,确定各责任单位的本、量、利任务。以科室绩效考核财务纬度绩效考核关键指标(KPI指标)为主体构建各科室年度工作目标体系,实施过程管理,控制责任主体的收支行为,实现管理会计控制与调节科室经济收支金额及医疗收入结构的职能。
1.2.1建立科室绩效考核财务纬度KPI指标体系
根据医院近年来医疗收入及工作量科室分布权重,各科室医疗收入、工作量环比增幅及各月份分布权重,将医院预算指标进行分解,制定各科室考核年度医疗收入总额KPI指标、医疗收入各月份KPI指标,门诊量、住院人数年度和月份KPI指标;结合本年度本地区GDP预测增幅,充分考虑科室新业务、新技术的开展等诸因素制定各科室每门诊人次、每住院人均费用病人负担KPI指标;依据医院治疗手术收入、检查收入占医疗收入比例增幅预算,药品、材料收入比例降幅预算,分别制定各科室医疗收入结构KPI;依据各科室考核年度医疗收入总额、月份医疗收入KPI指标,结合各科室以前年度收支、结余比例,综合应用成本性态分析法、本量利分析法,确定科室“盈亏临界点,测算并确定各科室成本、本期结余年度和月份KPI指标。
1.2.2临床科室KPI与医院预算指标的验证为保障
医院预算指标的顺利完成,制定出各临床科室各项绩效考核指标后,要进行认真的汇总验证。对于汇总后完不成医院年度预算的绩效考核指标,要进行反复修正,直至汇总结果完成或略优于医院年度预算指标。
1.2.3进行严格的周期性绩效考核
财务纬度的月份考核结果与内部流程、患者、学习与成长纬度考核结果汇总,直接应用于科室人员绩效、奖励性工资的发放。科室绩效年度考核结果应用于年终奖的发放、科室评优,也为科主任工作考核、科室人员晋职、晋升提供量化依据。绩效考核结果的应用,使预算执行力大大加强,保障了医院预算总体目标的实现。
1.3规范拓展医院成本核算工作范围
目前我国各级各类医院不同程度的开展了成本核算工作,但是各医院在成本归集范围、数据精细化程度、成本核算工作范围等方面存在很大的差异。具有可比性的规范完善的医院院科两级成本核算数据,是开展医院管理会计工作的基础。
1.3.1规范医院院科两级全成本核算工作,夯实管理会计工作的基础
由于同一医院在不同时期成本核算工作的目的或侧重点发生变化
,引起收入支出归集的范围、分摊方法与归集口径不断变动。对于同一家医院而言成本核算资料缺乏不同经营时期的可比性;各医院之间成本核算的管理目的与侧重点更是大相径庭,核算方法的采用、收支归集口径与分摊方法更是千差万别,各医院之间成本核算信息缺乏相互的可比性。因此,统一成本核算方法,保持收支数据归集范围、分摊比例与方法的一致性,进行规范的医院全成本核算,建立医院、科室两级成本核算报表体系,是增加成本信息可比性,开展医院管理会计工作的`基础。
1.3.2进行科室成本目标分解、核算、考核分析
将医院年度预算收入、成本、结余目标进行分解,制定科室成本考核指标,明确责任,以绩效考核实现定期考核。在科室成本核算的基础上,利用成本考核资料分析科室成本水平及构成变化情况,重点研究分析科室可控成本的变动情况、科室收入结构的增减变化,着重研究科室药品、卫生材料费用的增减变化,系统分析成本变动趋势和原因,通过不断优化科室医疗收入结构、转变收入增长方式,实现降低成本的管理目的。
1.3.3开展病种、床日、诊次、诊疗项目、手术成本核算工作
依照医改政策,将不断提高按病种付费的比例,公立医院补偿机制将发生重大变化,我国公立医院将普遍取消药品加成,由此减少的医院利润将主要通过提高劳务类价格给予补偿。因此各级各类公立医院开展病种由、床日、诊次、诊疗项目、手术成本核算工作,不仅是医院成本核算工作的深化与拓展,并且为政府物价部门制定医疗服务收费价格提供成本数据支持,对于医改目标的实现,完善医院补偿机制具有重要意义。
1.4开展医院经营财务专题分析
①进行医院筹资规模、资金结构和资金成本的财务分析。合理确定医院融资渠道,优化资金结构,将负债资金比例控制在安全范围之内,控制医院财务风险,降低资金成本;②进行医院资本性支出投资可行性分析。综合运用管理会计分析方法,对医院建设工程、医疗设备可供选择的各种投资方案进行可行性对比分析,最终确定并实施最优投资方案;③制定各类存货库存定额,采购经济进货批量。医院的药品、卫生材料、其他材料等库存物资是开展医疗工作的物资保障,不合理的库存积压将占用医院大量的流动资金,从而增加医院运营成本。应依据各类存货供应期周期与日均需要量计算科学的库存定额,进而以合理的经济进货批量(单次采购量)制定采购计划,提高流动资产的周转率,提高资金使用效率。
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