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篇1：中级实务新版教材参考内容第2章《应收和预付款项》
中级实务（新版）教材参考内容第2章《应收和预付款项》
第二章 应收和预付款项
第一节 应 收 票 据
一、应收票据的特点及其分类
在我国，除商业汇票外，大部分票据都是即期票据，可以即刻收款或存入银行成为货币资金，不需要作为应收票据核算。因此，我国的应收票据即指商业汇票。
如前所述，商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票按是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票。不带息商业汇票，是指商业汇票到期时，承兑人只按票面金额（即面值）向收款人或被背书人支付款项的汇票。带息商业汇票是指商业汇票到期时，承兑人必须按票面金额加上应计利息向收款人或被背书人支付票款的票据。
我国商业票据的期限一般较短（6个月），用现值记账不但计算麻烦而且其折价还要逐期摊销，过于繁琐。因此，应收票据一般按其面值计价。即企业收到应收票据时，应按照票据的面值入账。但对于带息的应收票据，按照现行制度的规定，应于期末（指中期期末和年度终了）按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面价值。
相对于应收账款来讲，应收票据（尤其是银行承兑汇票）发生坏账的风险比较小，因此，一般不对应收票据计提坏账准备，超过承兑期收不回的应收票据应转作应收账款，对应收账款计提坏账准备。
二、不带息应收票据
不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。企业应当设立“应收票据”科目核算应收票据的票面金额，收到应收票据时，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”、“主营业务收入”等科目。应收票据到期收回的票面金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力偿还票款，收款企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。
例1：甲企业向乙企业销售产品一批，货款为100 000元，尚未收到，办妥托收手续，适用增值税税率为17％，编制会计分录如下：
借：应收账款 117 000
贷：主营业务收入 100 000
应交税金――应交增值税（销项税额） 17 000
10日后，甲企业收到乙企业寄来一份3个月的商业承兑汇票，面值为117000元，抵付产品货款。甲企业编制会计分录如下：
借：应收票据 117 000
贷：应收账款 117 000
3个月后，应收票据到期收回票面金额117 000元存人银行，编制会计分录如下：
借：银行存款 117 000
贷：应收票据 117 000
如果该票据到期，乙企业无力偿还票款，甲企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。
借：应收账款 117 000
贷：应收票据 117 000
三、带息应收票据
对于带息应收票据到期，应当计算票据利息。企业应于中期期末和年度终了，按规定计算票据利息，并增加应收票据的账面价值，同时，冲减财务费用。其计算公式如下：
应收票据利息＝应收票据票面金额×利率×期限
上式中，利率一般以年利率表示；“期限”指签发日至到期日的时间间隔（有效期）。票据的期限则用月或日表示，在实际业务中，为了计算方便，常把一年定为360天。票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。如4月15日签发的一个月票据，到期日应为5月15日。月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。与此同时，计算利息使用的利率要换算成月利率（年利率÷12）。
票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。例如，4月15日签发的90天票据，其到期日应为7月14日 [90天－4月份剩余天数－5月份实有天数－6月份实有天数＝90－（30－15）－31－30＝14]。同时，计算利息使用的利率，要换算成日利率（年利率÷360）。
带息的应收票据到期收回款项时，应按收到的本息，借记“银行存款”科目，按账面价值，贷记“应收票据”科目，按其差额，贷记“财务费用”科目。
例2：某企业1995年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，发票上注明的销售收入为100 000元，增值税额17 000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为10％。
（1）收到票据时
借：应收票据 117 000
贷：主营业务收入 100 000
应交税金――应交增值税（销项税额） 17 000
（2）年度终了（1995年12月31日），计提票据利息
票据利息＝117 000×10％÷12×4＝3 900（元）
借：应收票据 3 900
贷：财务费用 3 900
（3）票据到期收回货款
收款金额＝117 000×（1+10％÷12×6）＝122 850（元）
计提的票据利息＝117 000×10％÷12×2
＝1 950（元）
借：银行存款 122 850
贷：应收票据 120 900
财务费用 1 950
四、应收票据转让
应收票据转让是指持票人因偿还前欠货款等原因，将未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务活动。
企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。
企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计人物资成本的价值，借记“在途物资”、“原材料”等科目，按取得的专用发票上注明的增值税，借记“应交税金――应交增值税（进项税额）”科目，按应收票据的账面价值，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。
五、应收票据贴现
企业持有的应收票据在到期前，如果出现资金短缺，可以持未到期的商业汇票向其开户银行申请贴现，以便获得所需资金。“贴现”就是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。可见，票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式。
票据贴现的有关计算公式如下：
票据到期价值＝票据面值×（1＋年利率÷360×票据到期天数）
或 ＝票据面值×（1＋年利率÷12×票据到期月数）
对于无息票据来说，票据的到期价值就是其面值。
贴现息＝票据到期价值×贴现率÷360*贴现天数
贴现天数＝贴现日至票据到期日实际天数－1
贴现所得金额＝票据到期价值－贴现息
按照中国人民银行《支付结算办法》的规定，实付贴现金额按到期价值扣除贴现日至汇票到期前一日的利息计算。承兑人在异地的，贴现利息的计算应另加3天的划款日期。
企业持未到期的应收票据向银行贴现，应按扣除其贴现息后的净额，借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借记“财务费用”科目，按应收票据的面值，贷记“应收票据”科目。如为带息应收票据，按实际收到金额，借记“银行存款”科目，按应收票据的账面价值，贷记“应收票据”科目，按其差额，借记或贷记“财务费用”科目。
例3：1995年5月2日，企业持所收取的出票日期为3月23日、期限为6个月、面值为110 000元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现，假设该企业与承兑在同一票据交换区域内，银行年贴现率为12％。
该应收票据到期日为9月23日，其贴现天数144天（30＋30＋31＋31＋23－1）。
贴现息＝110 000×12％÷360×144＝5 280（元）
贴现净额＝110 000－5 280＝104 720（元）
有关会计分录如下：
借：银行存款 104 720
财务费用 5 280
贷：应收票据 110 000
如果贴现的商业汇票到期，承兑人的银行账户不足支付，银行即将已贴现的票据退回申请贴现的企业，同时从贴现企业的账户中将票据款划回。此时，贴现企业应按所付票据本息转作“应收账款”，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目。如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行将作为逾期贷款处理，贴现企业应借记“应收账款”科目，贷记“短期借款”科目。
第二节 应收账款
一、应收账款的概念
应收账款指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。具体说来，应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费等。
会计上所指的应收账款有其特定的范围。首先，应收账款是指因销售活动形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款；其次，应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期的债权，如购买的长期债券等；第三，应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租人包装物保证金等。
应收账款应于收入实现时予以确认。
二、应收账款的计价
应收账款通常应按实际发生额计价人账。计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。
（一）商业折扣
商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。
商业折扣是企业最常用的促销手段。企业为了扩大销售、占领市场，对于批发商往往给予商业折扣，采用销量越多、价格越低的促销策略，即通常所说的“薄利多销”。对于季节性的商品，在销售的淡季，为了扩大销售，企业通常采用商业折扣的方式。但也并非完全如此，在市场竞争日益激烈的情况下，企业也往往利用人们的消费心理，即使在销售的旺季也把商业折扣作为一种常用的促销竞争手段。
商业折扣一般在交易发生时即已确定，它仅仅是确定实际销售价格的一种手段，不需在买卖双方任何一方的账上反映，所以商业折扣对应收账款的入账价值没有什么实质性的影响。因此，在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。
（二）现金折扣
现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。企业为了鼓励客户提前偿付贷款，通常与债务人达成协议，债务人在不同期限内付款可享受不同比例的折扣。现金折扣一般用符号“折扣／付款期限”表示。例如买方在10天内付款可按售价给予2％的折扣，用符号“2／10”表示；在20天内付款按售价给予1％的折扣，用符号“1／20”表示；在30天内付款，则不给折扣，用符号“n／30”表示。
存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种方法，一种是总价法，另一种是净价法。
总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。在这种方法下，销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。我国的会计实务中通常采用此方法。
净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。这种方法是把客户取得折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，而将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入。
三、应收账款的会计处理
（一）企业发生的应收账款，在没有商业折扣的情况下，按应收的全部金额入账。
例4：某服装厂销售给某商场一批服装，价值总计58 000元，适用的.增值税税率为17％，代购货单位垫付运杂费2 000元，已办妥委托银行收款手续。编制会计分录如下：
借：应收账款 69 860
贷：主营业务收入 58 000
应交税金――应交增值税（销项税额） 9 860
银行存款 2 000
收到货款时编制会计分录如下：
借：银行存款 69 860
贷：应收账款 69 860
（二）企业发生的应收账款，在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。
例5：某企业销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为20 000元，由于是成批销售，销货方给购货方10％的商业折扣，金额为元，销货方应收账款的入账金额为18 000元，适用增值税税率为17％。编制会计分
借：应收账款 21 060
贷：主营业务收入 18 000
应交税金――应交增值税（销项税额） 3 060
收到货款时编制会计分录如下：
借：银行存款 21 060
贷：应收账款 21 060
（三）企业发生的应收账款在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。
例6：某国有工业企业销售产品10 000元，规定的现金折扣条件为2／10，n／30，适用的增值税税率为17％，产品交付并办妥托收手续。编制会计分录如下：
借：应收账款 11 700
贷：主营业务收入 10 000
应交税金――应交增值税（销项税额） 1 700
收到货款时，根据购货企业是否得到现金折扣的情况入账。如果上述货款在10天内收到，编制会计分录如下：
借：银行存款 11 466
财务费用 234
贷：应收账款 11 700
如果超过了现金折扣的最后期限，则编制会计分录如下：
借：银行存款 11 700
贷：应收账款 11 700
第三节 预付账款及其他应收款
一、预付账款的会计处理
预付账款，是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的账款。
为了加强对预付账款的管理，一般应单独设置会计科目进行核算，预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开报告。
预付账款按实际付出的金额入账。会计期末，预付账款按历史成本反映。
企业按购货合同的规定预付贷款时，按预付金额借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。企业收到预定的货物时，应根据发票账单等列明的应 计入购人货物成本的金额，借记“原材料”。等科目，按专用发票上注明的增值税，借记“应交税金――应交增值税（进项税额）”科目，按应付的金额，贷记“预付账款”科目；补付货款时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。退回多付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。
二、其他应收款的会计处理
其他应收项目是指企业发生的非购销活动的应收债权。对于这类应收项目，通常与应收账款和预付账款分开，如企业发生的各种赔款、存出保证金、备用金以及应向职工收取的各种垫付款项等，将这类项目单独归类，以便会计报表的使用者把这些项目与由于购销业务而发生的应收项目识别清楚。
企业应当定期或者至少于每年年度终了对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。对于不能收回的其他应收款应查明原因，追究责任。对确实无法收回的，按照企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准作为坏账损失，冲减提取的坏账准备。
第四节 坏账及其核算
坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。
一、坏账损失的确认
企业确认坏账时，应遵循财务报告的目标和会计核算的基本原则，具体分析各项应收账款的特性、金额的大小、信用期限、债务人的信誉和当时的经营情况等因素。一般来讲，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：
1．债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；
2．债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；
3．债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。
企业应当在期末对应收账款进行检查，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于企业所在地。坏账准备的计提方法通常有账龄分析法、余额百分比法、个别认定法等。企业无论采用何种方法，或者根据情况分别采用不同的方法，都应当在制定的有关会计政策和会计估计目录中明确，不得随意变更。如需变更，应当按会计政策、会计估计变更的程序和方法进行处理并在会计报表附注中予以说明。
在确定坏账准备的计提比例时，企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及3年以上的应收款项），下列各种情况不能全额提取坏账准备：
1．当年发生的应收款项；
2．计划对应收款项进行重组；
3．与关联方发生的应收款项；
4．其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。
需要特别说明的，上述规定并不意味着企业对与关联方之间发生的应收款项可以不计提坏账准备。企业与关联方之间发生的应收款项与其他应收款项一样，也应当在期末时分析其可收回性，并预计可能发生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提相应的坏账准备。企业与关联方之间发生的应收款项一般不能全额计提坏账准备，但如果有确凿证据表明关联方（债务单位）已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，并且不准备对应收款项时行重组或无其他收回方式的，则对预计无法收回的应收关联方的款项也可以全额计提坏账准备。
企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。
企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收。回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。
应当指出，对已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了追索权，一旦重新收回，应及时人账。
二、坏账损失的会计处理
坏账的核算方法一般有两种：直接转销法和备抵法。我国企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。
1．直接转销法
直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入期间费用，同时注销该笔应收账款。
例7：甲公司欠乙公司的账款5 600元已超过三年，屡催无效，断定无法收回，则应对该客户的应收账款作坏账损失处理。编制会计分录如下：
借：管理费用――坏账损失 5 600
贷：应收账款――甲公司 5 600
如果已冲销的应收账款以后又收回时，应编制如下会计分录：
借：应收账款――甲公司 5 600
贷：管理费用――坏账损失 5 600
同时，
借：银行存款 5 600
贷：应收账款――甲公司 5 600
直接转销法的优点是账务处理简单，但是，这种方法忽视了坏账损失与赊销业务的联系，在转销坏账损失的前期，对于坏账的情况不做任何处理；显然不符合权责发生制及收入与费用相配比的会计原则，而且核销手续繁杂，致使企业发生大量陈账、呆账、长年挂账，得不到处理，虚增了利润，也夸大了前期资产负债表上应收账款的可实现价值。因此，我国企业会计制度规定，不允许企业采用直接转销法核算坏账损失。
2．备抵法
备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或者部 分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。
采用这种方法，一方面按期估计坏账损失计人管理费用；一方面设置“坏账准备”科目，待实际发生坏账时冲销坏账准备和应收账款金额，使资产负债表上的应收账款反映扣减估计坏账后的净值。
例8：某企业1994年估计坏账损失为6 800元，编制会计分录如下：
借：管理费用――坏账损失 6 800
贷：坏账准备 6 800
1995年确认某客户的坏账损失为5 000元，编制会计分录如下：
借：坏账准备 5 000
贷：应收账款――X X客户 5 000
备抵法的优点，一是预计不能收回的应收账款作为坏账损失及时计入费用，避免企业虚增利润；二是在报表上列示应收账款净额，使报表阅读者更能了解企业真实的财务情况；三是使应收账款实际占用资金接近实际，消除了虚列的应收账款，有利于加快企业资金周转，提高企业经济效益。
备抵法首先要按期估计坏账损失。估计坏账损失主要有四种方法，即余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法和个别认定法。
（1）余额百分比法
采用余额百分比法，是根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。估计坏账率可以按照以往的数据资料加以确定，也可根据规定的百分率计算。理论上讲，这一比例应按坏账占应收账款的概率计算，企业发生的坏账多，比例相应就高些；反之则低些。会计期末，企业应提取的坏账准备大于其账面余额的，按其差额提取；应提取的坏账准备小于其账面余额的，按其差额冲回坏账准备。
例9：某企业年末应收账款的余额为1 000 000元，提取坏账准备的比例为3‰，第二年发生了坏账损失6 000元，其中甲单位1 000元，乙单位5 000元，年末应收账款为1 200 000元，第三年，已冲销的上年乙单位应收账款5 000元又收回，期末应收账款1 300 000元。编制会计分录如下：
第一年提取坏账准备
借：管理费用 3 000
贷：坏账准备 3 000
第二年冲销坏账
借：坏账准备 6000
贷：应收账款――甲单位 1 000
――乙单位 5 000
第二年年末按应收账款的余额计算提取坏账准备
坏账准备余额为3 600元（1 200 000×3‰）
应提的坏账准备为6 600元（3 600＋3 000）注
注：“坏账准备”科目余额应为3 600元，但在期末提取坏账准备前，“坏账准备”科目有借方余额3 000元，还应补提坏账准备3 000元，应提取的坏账准备合计为6 600元。
借：管理费用 6 600
贷：坏账准备 6 600
第三年，上年已冲销的乙单位账款5 000元又收回入账
借：应收账款――乙单位 5 000
贷：坏账准备 5 000
同时，
借：银行存款 5 000
贷：应收账款――乙单位 5 000
第三年年末按应收账款的余额计算提取坏账准备
坏账准备余额应为3 900元（1 300 000×3‰）
应提的坏账准备为－4 700元（3 900－8 600）
注：“坏账准备”科目余额应为3 900元，但在期末提取坏账准备前，“坏账准备”科目已有贷方余额8 600元，即期初贷方余额3 600元加上收回的已冲销坏账5 000元，超过了应提坏账准备数，所以，应冲回多提坏账准备4 700元。
借：坏账准备 4 700
贷：管理费用 4 700
在会计核算上应注意以下两个问题：
第一，已确认并已转销的坏账损失，如果以后又收回，应及时借记和贷记该项应收账款科目，而不应直接从银行存款科目转入坏账准备科目。这样处理，便于提供分析债务人财务状况的信息，便于确认将来是否与其进行财务往来，并能反映出债务人企图重新建立其信誉的愿望。
第二，收回的已作为坏账核销的应收账款，应贷记“坏账准备”科目，而不直接冲减“管理费用”。虽然先贷记“坏账准备”科目，然后再在年末时少提或冲销坏账准备，以减少管理费用，最终结果是一样的，但采用贷记“坏账准备”科目的作法，能够使“管理费用”科目仅反映企业提取或冲回多提的坏账准备数额。而“坏账准备”科目则集中反映了坏账准备的提取、坏账损失的核销、收回的已作为坏账核销的应收账款情况。这样处理，使得坏账准备的提取、核销、收回、结余，反映得更为清楚，便于进行分析利用。
（2）账龄分析法
账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。虽然应收账款能否收回以及能收回多少，不一定完全取决于时间的长短，但一般来说，账款拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大。
例10：某企业12月31日应收账款账龄及估计坏账损失如表2-1。
表2-1 单位：元
应收账款账龄 应收账款金额 估计损失（%） 估计损失金额
未到期 30 000 0.5 150
过期1个月 20 000 1 200
过期2个月 15 000 2 300
过期3个月 10 000 3 300
过期3个月以上 5 000 5 250
合 计 80 000 1 200
如表2-1所示，企业1912月31日“坏账准备”科目的账面金额应为1 200元，企业需要根据前期“坏账准备”科目的账面余额，计算本期应入账的金额，编制调整分录，予以入账。由于调整分录的入账金额受调整前账面余额的影响，将会出现两种情况：
①假设调整前“坏账准备”科目的账面余额为贷方200元，则本期调整分 录的金额应为1 200－200=1 000元。调整分录为：
借：管理费用 1 000
贷：坏账准备 1 000
②假设调整前“坏账准备”科目的账面余额为借方200元，则本期调整分录的金额为 1 200＋200＝1 400元。调整分录为：
借：管理费用 1 400
贷：坏账准备 1 400
需要指出的是，采用账龄分析法计提坏账准备时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，剩余的应收账款，不应改变其账龄，仍应按原账龄加上本期应增加的账龄确定；在存在多笔应收账款、且各笔应收账款账龄不同的情况下，收到债务单位当期偿还的部分债务，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收账款；如果确实无法认定的，按照先发生先收回的原则确定，剩余应收账款的账龄按上述同一原则确定。
（3）赊销百分比法
赊销百分比法，就是根据当期赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。
例11：某公司全年赊销金额为300 000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为1.5％。
年末估计坏账损失为：300000×1.5％＝4 500（元）
会计分录为：
借：管理费用 4 500
贷：坏账准备 4 500
在采用赊销百分比法的情况下，估计坏账损失百分比可能由于企业生产经营情况的不断变化而不相适应，因此，需要经常检查百分比是否能足以反映企业坏账损失的实际情况，倘若发现过高或过低的情况，应及时调整百分比。
（4）个别认定法
个别认定法，就是根据每一应收账款的情况来估计坏账损失的方法。
需要特别说明的是，在采用账龄分析法、余额百分比法等方法的同时，能否采用个别认定法应当视具体情况而定。如果某项应收账款的可收回性与其他各项应收账款存在明显的差别（例如，债务单位所处的特定地区等），无法真实地反映其可收回金额的，可对该项应收账款采用个别认定法计提坏账准备。企业应根据应收账款的实际可收回情况，合理计提坏账准备，不得多提或少提，否则应视为滥用会计估计，按照重大会计差错更正的方法进行会计处理。在同一会计期间内运用个别认定法的应收账款应从用其他方法计提坏账准备的应收账款中剔除。
第五节 应收债券出售和融资 会计
篇2：中级会计实务第2章《应收和预付款项》新教材课堂讲义
中级会计实务第2章《应收和预付款项》新教材课堂讲义
第一章 总 论
第一节 会 计 要 素
一、反映财务状况的会计要素
1.资产
是指由于过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。
资产具有以下特征：
第一，资产是为企业所拥有的，或者即使不为企业所拥有，也是企业所控制的；
第二，资产预期能够直接或间接地给企业带来经济利益；
第三，资产是由过去的交易或事项形成的。
【例题】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（ ）。（单选题）
A、委托代销商品 B、委托加工物资
C、待处理财产损失 D、尚待加工的半成品
【例题】下列经济业务事项会计处理的方法，依据“资产”定义进行会计处理的有( )（多选题)。
A．期末对外提供报告前，将待处理财产损失予以转销
B．计提各项资产减值准备
C．已霉烂变质的存货，将其账面价值一次转入管理费用
D．将预期不能给企业带来经济利益的无形资产全部转入当期损益
2.负债
是指由于过去的交易、事项形成的企业的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。
负债具有以下特征：
第一，负债是企业承担的现实义务；
第二，负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；
第三，负债是由过去的交易或事项形成的。
3.所有者权益
是指所有者在企业资产中所享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。
所有者权益具有以下特征：
第一，除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；
第二，企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；
第三，所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配。
负债与所有者权益的区别：
区别 负债（债权人权益） 所有者权益（投资人权益）
1.是否需要偿还 负债是企业承担的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 在一般情况下企业不需要归还其投资人。
2.是否支付费用 使用负债所形成的资金通常需要企业支付费用，如支付借款利息等。 使用所有者权益所形成的资金不需要支付费用。
3.是否优先清偿 在企业清算时，债权人有优先清偿的权利。 清偿债权人的负债后剩余的部分再分配给投资人。
4.是否参与分配 债权人一般不能参与企业的利润分配。 投资人可以参与企业的利润分配。
【例题】下列各项中，能够引起负债和所有者权益同时发生变动的是( )。(单选题)
A.支付广告费 B.股东会批准现金股利分配方案?
C.计提长期债券投资利息? D.盈余公积弥补亏损?
二、反映经营成果的会计要素
1.收入
是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的.总流入。
收入包括主营业务收入和其他业务收入，但不包括营业外收入和补贴收入。
【例题】企业取得的下列款项中，符合“收入”会计要素含义的有（ ）（多选题）
A、出租固定资产收取的租金 B、出售固定资产收取的价款
C、出售原材料收取的价款 D、出售自制半成品收取的价款
【例题】下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（ ）。（单选题）
A.出售无形资产收取的价款 B.出售固定资产收取的价款
C.出售原材料收取的价款 D.出售长期股权收取的价款
2.费用
是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。
3.利润
是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。
第二节 会计核算的一般原则
（一）客观性原则
是指会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业财务状况、经营成果和现金流量。
（二）实质重于形式原则
是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不能仅仅以其法律形式作为会计核算的依据。例如：
1.融资租入固定资产
2.在建工程的暂估结转
3.销售商品的售后回购
【例题】企业将融资租入固定资产视同自有固定资产核算，所体现的会计核算的一般原则是( )。(单选题)
A.客观性原则 B.一贯性原则? C.配比性原则 D.实质重于形式原则
（三）相关性原则
（四）一贯性原则
是指会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更。如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。
（五）可比性原则
是指会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比。
两原则比较如下：
两者关系 空间范围 时间范围 比较方向
一贯性原则 同一企业 不同会计期间 纵向比较
可比性原则 不同企业 同一会计期间 横向比较
【例题】某股份有限公司的下列做法中，不违背会计核算一贯性原则的有（ ）。（多选题）
A.因专利申请成功，将已计入前期损益的研究与开发费用转为无形资产成本
B.因预计发生年度亏损，将以前年度计提的在建工程减值准备全部予以转回
C.因客户的财务状况好转，将坏账准备的计提比例由应收账款余额的30％降为15％
D.因减持股份而对被投资单位不再具有重大影响，将长期股权投资由权益法改为成本法核算
【例题】企业采用的会计政策前后各期应保持一致，一经选定则不得变更。（ ）（20判断题）
（六）及时性原则
（七）明晰性原则
（八）权责发生制原则
是指会计核算应当以权责发生制为基础。凡属于本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，均应作为当期的收入与费用；凡不属于本期的收入和费用，即使款项已经收付，也不应作为当期的收入与费用。
（九）配比原则
是指企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入与该收入相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。
1. 因果配比
2. 时间配比
（十）历史成本原则
1. 是指各项财产在取得时应当按实际成本计量。
2. 其后，如发生减值，应当按规定计提相应的减值准备。
3. 除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。
（十一）划分收益性支出与资本性支出原则
是指凡支出的效益仅及于本会计年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。
【例题】在下列各项支出中，属于资本性支出的有（ ）（多选题）
A、生产经营期间生产工人工资支出 B、在建工程人员工资支出
C、融资租入固定资产改良支出 D、购买专利权支出
【例题】企业管理部门使用的固定资产发生的下列支出中，不属于收益性支出的有（ ）（多选题）
A、购入时发生的保险费 B、购入时发生的运杂费
C、购入后发生的日常修理费用 D、购入时发生的安装费
【例题】下列各项中，属于企业生产经营期间资本性支出的是（ ）。（20单选题）
A、聘请中介机构费 B、生产工人劳动保险费
C、矿产资源补偿费 D、在建工程人员福利费
（十二）谨慎性原则
是指在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，也不得计提秘密准备。
【例题】下列各种会计处理方法中，体现谨慎原则的有（ ）（20多选题）
A、固定资产采用双倍余额递减法计提折旧
B、低值易耗品价值摊销采用分期摊销法
C、存货期末采用成本与可变现净值孰低计价
D、长期债券投资期末采用成本计价
【例题】下列各项中，体现会计核算的谨慎性原则的有（ ）。（年多选题）
A. 将融资租入固定资产视作自有资产核算
B. 采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧
C. 对固定资产计提减值准备
D. 将长期借款利息予以资本化
【例题】下列各项中，体现谨慎性会计核算原则的有（ ）。（年多选题）
A、采用年数总和法计提固定资产折旧
B、到期不能收回的应收票据转入应收账款
C、融资租入固定资产作为自有固定资产核算
D、采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价
（十三）重要性原则
是指在进行会计核算时，应当区别交易或事项的重要程度采用不同的核算方式。
1.对资产、负债、损益等有较大影响，进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要的交易或事项，必须按规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；
2.对于次要的交易或事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者的前提下，可适当简化处理。
【例题】下列各项中，不属于会计核算一般原则的是（ ）。（2004年单选题）
A、会计核算方法一经确定不得变更
B、会计核算应当注重交易或事项的实质
C、会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据
D、会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限
第三节 会计确认和计量
一、会计确认
会计确认指将某一项目作为资产、负债、收入、费用等正式地记录并列入会计主体资产负债表或利润表的过程。
一个符合要素定义的项目，如果符合下列标准，就应当加以确认：
1.与该项目有关的未来经济利益将很可能流入或流出企业；
2.对该项目的成本或价值能够可靠地加以计量。
【例题】在确认资产、负债、收入、费用等要素时，应满足的条件有（ ）。（多选题）
A．符合会计要素定义
B．经济利益很可能流入或流出企业
C．成本或价值能够可靠的计量
D．符合历史成本原则
【例题】一个符合要素定义的项目加以确认需要符合下列条件：与该项目有关的未来经济利益将很可能流入或流出企业；对该项目的成本或价值能够可靠地加以计量。( )（判断题）
二、会计计量
会计计量是指根据一定的计量标准和计量方法，记录并在会计主体资产负债表和利润表中确认和列示会计要素而确定其金额的过程。
会计计量基础主要有：
1. 历史成本
2. 现行市价
3. 重置成本
4. 可变现净值
5. 未来现金流量现值等。
第四节 财务会计报告
一、财务会计报告的概念及组成
财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。
财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。其中，会计报表由资产负债表、利润表和现金流量表三张主表和若干张附表组成（如资产减值准备明细表、利润分配表等）。
二、财务会计报告的分类
按编报期间不同，财务会计报告可分为年报、半年报、季报和月报。半年报、季报和月报统称为中期报告（即短于1年的财务会计报告）。
【例题】下列财务会计报告中，属于中期财务报告的有（ ）。（多选题）
A．年报 B．半年报 C．季报 D．月报 会计
篇3：[中级职称]会计实务第二章应收和预付款项
本章讲义结构：
本章节主要内容：
1. 坏账准备的问题应与政策变更、估计变更等相关的内容结合
2. 应收债权的出售和融资
3. 应收票据的确认、计量的问题
4. 应收账款的问题。应收账款的确认、计量应与收入的确认、计量结合在一起。
5. 预付和其他应收的问题。注意预付与应收有关资产负债表的填列。
第一节 应收票据
一、应收票据的确认和计量
应收票据的入账价值：应收票据的面值
应收票据：是指企业因销售商品，产品，提供劳务等而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 但应收票据主要是销售商品而发生的。
应收票据根据是否带息，分为带息应收票据和不带息应收票据。
注意：带息应收票据到期值的确定。
带息应收票据到期值的计算：带息应收票据的到期值＝应收票据的面值+票据的利息，
计算利息的公式＝应收票据票面金额×票面利率×期限
期限的确定：可能是按月，也可能是按日（多少天）来表述的。在计算天数的时候，在计算多少个月的时候，如果利率是按年来表示的，那期限就要转换成n/360天或n/12月来进行计算。
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