【导语】下面是小编精心整理的所得税会计改革与资产负债表债务法的确立论文（共16篇），希望能够帮助到大家。
篇1：所得税会计改革与资产负债表债务法的确立论文
所得税会计改革与资产负债表债务法的确立论文
论文关键词：损益表法；资产负债表债务法；准则
论文摘要：颁布的新所得税会计准则全面确立了资产负债表债务法的地位。从准则制定理念的转变入手，阐述并比较了资产负债表债务法和损益表债务法，分析了我国采用资产负债表法的动因，并对新准则实施中可能遇到的问题提出了自己的看法。
1 损益表观向资产负债表观的转变
美国会计准则委员会（FASB）在1976年公布的《会计报表的概念框架》中，提出了三种不同的会计理念：资产负债表观（Asset-Liability View）、收入费用观（Revenue-expense View，也称损益表观）和非循环观（Non-articulate View）。非循环观认为资产负债表和损益表分别是各自独立的报表，其数据不需要衔接。显然，这与目前人们注重这两个表间勾稽关系的观念相矛盾，故这种观念已被人们摒弃。现在讨论较多的是准则制定以资产负债表观还是损益表观为导向。
资产负债表观以资产负债表为重心，是准则制定者在制定规范某类交易或事项的准则时，先规范与此类交易事项产生的资产和负债的确认和计量，然后再根据资产和负债的变化来确认收益。这种观念是一种全面收益观，认为企业的收益是净资产期末比期初的净增加额，所有者权益的变动（如业主、向所有者分配利润等）不包括在其中。这种收益是企业的实际收益，既考虑交易的影响也考虑非交易因素的影响。损益表观以损益表为重心，是准则制定者应先考虑与某类交易相关的收入和费用的直接确认和计量，然后再确认资产、负债的变化。这是一种当期收益观，可以得到有关收益的明细数据。
上世纪代始，公司制盛行，企业所有权和经营权普遍分离，会计的主要目标是向企业所有者提供可考核经营者业绩的信息，因此，当期收益的核算是会计核算的主流。1940年，美国著名会计学家W.A.Paton和A.C.Littleton出版了其著作《公司会计准则导论》，该书系统了当时的会计实务，完善了当期收益的确认、计量原则和方法，确立了损益表观的主流地位。后来，随着公司规模的扩大，股权分散，企业权力向层转移，企业投资者和潜在投资者更关注的是如何买卖股票以期获得投资收益，因此更重视获得有助于判断企业财务状况和长期赢利能力的会计信息。1978年FASB发布的第1号财务概念公告中，将提供决策有用的信息作为财务报告的主导目标。以此为导向，FASB在第3号概念公告中，从导致未来利益的流入和流出中定义了资产和负债，并定义了全面收益这一会计要素。另外，FASB在第6号概念公告《财务报表的要素》中，首先定义了资产和负债，然后根据资产和负债的变化定义了其他会计要素。这一系列财务概念公告的发布，确立了资产负债表观的主流地位。特别是安然等一系列会计丑闻曝光后，美国交易委员会（SEC）在其针对会计改革的报告中呼吁FASB在制定准则时，应以资产负债表观代替收入费用观。FASB在答复SEC的报告中，表示同意SEC的观点，并打算在其准则制定项目上，继续采用资产负债表观。
2 损益表债务法和资产负债表债务法的比较
（1）损益表债务法和资产负债表债务法的涵义。
损益表债务法以损益表中的收入和费用为基点，注重税前会计利润与应纳税所得额间的时间性差异，并将时间性差异对未来所得税的影响看作是对本期所得税费用的调整。时间性差异是指由于收入或费用在会计上确认的时间与税法规定申报的期间不一致而产生的纳税差异，在一个会计期间形成并可在未来一个或几个期间转回。
资产负债表债务法是从暂时性差异产生的本质出发，分析暂时性差异产生的原因及其对期末资产负债的影响的方法。暂时性差异是指一项资产或负债的账面价值与计税基础之间的差额。一项资产或负债的计税基础是指在计税时，应归属该项资产或负债的金额。资产负债表法注重每一会计期间确认和计量业已发生的交易和事项所引发的未来所得税的流入或流出给企业造成的影响，并将这一影响却认为资产或负债。
（2）损益表债务法和资产负债表债务法的比较。
资产负债表法和损益表法作为债务法的两种形式，理论基础是相同的，都是业主权益理论，将所得税视为一项费用，并都确认时间性差异对所得税的影响，而且在税率变动时，都采用追溯调整法调整所得税的金额，计算结果一般是相同的。另外，二者还有着细致的差异：
①损益表债务法只注重时间性差异，强调差异的形成和转回；资产负债表债务法注重暂时性差异，强调差异的内容，且涵盖的.范围更广，不仅包括了时间性差异，还包括非时间性差异。
②损益表债务法侧重损益表，从“收入/费用”角度定义收益，强调收入和费用的配比，注重收入和费用在会计和税法中确认的差异；资产负债表债务法侧重资产负债表，从“资产/负债”角度定义收益，通过计算暂时性差异，全面确认递延所得税资产或负债，将每一个会计期间递延所得税资产或负债余额的变化确认为收益，强调全面收益的概念。
③损益表债务法下，设置“递延税款”来核算时间性差异，即核算会计和税法在确认收入和费用方面的差额，因此该账户反映的是递延所得税资产或负债在本期的发生额；资产负债表债务法下，设置了“递延所得税资产” 和“递延所得税负债”来核算暂时性差异，即核算资产或负债的账面价值与计税基础间的差额，所以这两个账户反映的都是资产和负债的账面价值。
④二者对“所得税费用”的分析程序不同。损益表债务法下，先计算出所得税费用，再根据应纳税所得额算出当期应缴纳的所得税，根据二者差异倒挤出递延所得税资产或负债，即递延税款。故，本期所得税费用=本期应交所得税±本期发生的时间性差异所产生的递延所得税负债（或资产）±本期转回的前期确认的递延所得税资产（或负债）+本期由于税率变动或开征新税调减的递延所得税资产或调增的递延所得税负债-本期由于税率变动或开征新税调增的递延所得税资产或调减的递延所得税负债；在资产负债表债务法下，要核定每期各资产负债项目的暂时性差异，确认和计量递延所得税资产和负债，并以本期应交所得税和期间内递延所得税资产和负债的变化倒挤出所得税费用。故，本期所得税费用=本期应交所得税+（期初递延所得税负债-期末递延所得税负债）-（期初递延所得税资产-期末递延所得税资产）。
3 我国采用资产负债表法的动因分析
（1）顺应国际潮流，与国际接轨。在我国，尽管会计准则已经过十多年的发展，与国际会计准则的协调取得了重大进展，但是，在所得税会计处理方法上仍与国际惯例有很大差别。一份对沪、深两市各300多家的数据显示（张榆、鄢涛，），在所得税会计处理方法选取方面，选用应付税款法的各占88.36%和87.53%；选用递延法的各占0.46%和0.24%；选用债务法（损益表债务法）的各占0.60%和0.96%。可见，我国大多数企业仍采用应付税款法，而国际会计准则和美、英等国家会计准则都早已禁止采用此法。国际会计准则12号和美国会计准则109号都选择了资产负债表债务法，这与国际会计准则和美国会计准则的会计报表的概念基础是一致的。
（2）资产负债表债务法更能提供决策有用的信息。应付税款法不确认时间性差异对所得税的影响，所得税的确认和计量完全遵照税法，不符合权责发生制原则和配比原则，影响了会计信息的公允性。递延法下，递延所得税余额只是调整的累计影响额并不具有应收应付的性质，也不符合资产和负债的定义，无法反映有关业务的实际纳税影响。损益表债务法只注重时间性差异，而随着我国国企改革的深入和新会计准则的实施，关于企业兼并或重组、资产减值、企业合并或分立等经济现象所产生的非时间性差异的暂时性差异将逐渐增多，损益表债务法已无法反映和处理这些差异。而资产负债表债务法，是从期间内资产和负债的变化入手，注重对暂时性差异的处理和披露，因而能更好的反映和处理这些差异。同时，在该法下由于暂时性差异是资产或负债的账面价值与其税基间的差额，因而递延所得税资产和负债反映的是资产和负债的账面价值，这有助于报表使用者据此对企业未来的财务状况和未来现金流量做出恰当的判断。
（3）统一采用资产负债表债务法，可增强会计信息的可比性。由于目前我国会计规范中，没有明确指出企业应选用哪一种处理方法，只是说明可在应付税款法、递延法和损益表债务法中任选一种，因而造成了企业间会计信息缺乏可比性。现在规定采用统一的资产负债表债务法，不仅规范了国内企业处理方法的选择，增强了会计信息可比性，还顺应了国际会计理念，增强了与国外所得税会计信息的可比性。
虽然，资产负债表债务法已在我国会计法规中确立了独一无二的地位，但是在实务中，若要顺利的得以贯彻尚需时日。主要是两个方面的问题：①会计理念的转变不易。我国资本监管部门、分散的广大中小投机型股东历来十分重视企业利润的多寡，而且对层业绩的考核和评价也主要以利润指标为主。这种理念下，信息使用者必然更多的是关注企业的利润表和当期利润。这与资产负债表债务法的理念相冲突。同时，目前我国大多数企业还在采用应付税款法，要直接过渡到资产负债表债务法，企业难以理解和接受。②目前我国会计实务人员素质较低，具有高学历、高职称的人员所占比例还不大，而资产负债表债务法的理解和应用均需要较高的理论知识水平。在盖地教授主持的部课题“所得税”的问卷调查中，仅有29.1%的调查对象认为所得税会计处理方法应统一为资产负债表债务法。可见，该方法在会计人员中的支持率并不高，在具体实施过程中需要加强对会计人员的培训，否则会遭到抵触。因此,有了较完善的会计准则只是第一步,更重要的是如何将该准则顺利的贯彻执行下去,这是我们会计人今后将面临的一个仍要继续探讨的问题。
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篇2：资产负债表债务法与利润表债务法所得税会计处
摘要:新旧债务法同属建立在权责发生制基础上的纳税影响会计法,具有内在共同性;但建立在资产负债观基础上的新债务法与建立在收益费用观基础上的旧债务法相比,在核算对象、核算程序、科目设置上均有鲜明区分,其中暂时性差异涵盖多种时间性差异未能包括的可转回差异范畴,着重体现了新债务法的优势。
关键词:资产负债表;利润表;债务法;
所得税会计准则是新会计准则体系中发生重大变更的准则之一。了解新旧所得税会计处理,尤其是两种债务法会计处理的鲜明区分和传承联系,有助于会计人员加深了解新会计处理方法的特色优点,改变思维定式,更好地实现新旧制度的衔接转化。
一、两种债务法的共同特点
与建立在收付实现制基础上的应付税款法不同,两种债务法同属建立在权责发生制基础上的纳税影响会计法,具有内在共同性。
(一)利润表所得税费用符合配比原则
两种方法均将当期应交所得税费用按权责发生制进行跨期分摊,将会计制度与税法规定差异中可转回差异对未来期间的纳税影响,即递延所得税费用确认为利润表所得税项目的组成部分,利润表所得税费用包括当期应交所得税加(减)递延所得税费用。在忽略永久性差异和非时间性暂时性差异的情况下,利润表所得税费用=税前会计利润*税率,使所得税费用与税前会计利润相配比。
(二)递延税款符合资产、负债的定义
两种方法均将会计制度与税法规定差异中可转回差异对未来期间的纳税影响,即递延税款确认为资产或负债。可抵扣暂时性(或时间性)差异导致未来期间应纳税所得额和应交税款的减少,即导致未来期间经济利益的流入(负债的减少),符合资产的定义。应纳税暂时性(或时间性)差异导致未来期间应纳税所得额和应交税款的增加,即导致未来期间经济利益的流出(负债的增加),符合负债的定义。递延所得税资产/递延税款(借项)代表企业预交的所得税资产,递延所得税负债/递延税款(贷项)代表企业应交的所得税负债。
根据上述阐述,在不存在非时间性暂时性差异的情况下,两种债务法最终得出的利润表所得税费用及递延税款净额一致。另外,无论在应付税款法还是两种债务法会计处理中,永久性差异即会计制度与税法规定差异中不可转回差异的纳税影响都直接计入当期所得税费用和应交所得税中。
二、两种债务法的不同特点
建立在资产负债观基础上的资产负债表债务法从资产、负债的账面价值与计税基础的不同看待会计制度和税法规定的不同,建立在收益费用观基础上的利润表债务法从收益、费用的账面价值与计税基础的不同看待会计制度和税法规定的不同,两者之间存在本质的区分。资产负债观对收益费用观的替代是新企业会计准则体系最令人瞩目的特色之一。传统的收益费用观以收入、费用相配比得出的企业已实现收益作为企业价值评价的核心,资产、负债的确认从属于收入、费用的计量;资产负债观则以期末、期初资产、负债的变动形成的企业净资产的变化作为企业价值评价的核心,收入、费用的计量从属于资产、负债的确认。这一会计理念的变更树立了资产、负债在会计要素确认中的主导地位和资产负债表在会计报表体系中的核心地位。由于资产、负债体现了企业财富的存量,是收入、费用的来源,也是预测企业未来经营成果的依据,资产负债观的引入可为利益相关人员提供更具价值的会计信息。资产负债观贯穿新准则的许多方面,其中,所得税会计处理中资产负债表债务法对利润表债务法的替代是鲜明的一例,着重体现在新旧债务法的不同核算对象和核算程序上。
(一)核算对象不同
资产负债表债务法的核心在于确认暂时性差异,即资产、负债的账面价值与计税基础不同而产生的可转回差异,主要来源于资产负债表各项目账面金额与税法规定的比较;利润表债务法的核心在于确认时间性差异,即税法与会计制度由于确认收益、费用时的时间不同而产生的差异,主要来源于利润表各项目与税法规定的比较。暂时性差异和时间性差异从不同视角分析会计制度与税法规定的可转回差异。类似于以资产、负债变动界定的全面收益相对于以收入、费用界定的已实现收益更为广泛,以资产、负债的计税成本与账面价值相比较而得出的暂时性差异范畴较以收入、费用账面价值与计税基础相比较而得出的时间性差异范畴更为广泛。暂时性差异包含了所有时间性差异和特殊类型的非时间性暂时性差异。
时间性暂时性差异例示:
1.一般类型时间性差异,如各类资产减值准备,会计处理计入当期损益,税法规定在实际发生时抵扣,税前会计利润小于应纳税所得额,为可抵扣时间性差异;从暂时性差异的角度来看,资产账面价值小于计税基础,为可抵扣暂时性差异。
2.特殊类型时间性差异,如筹集期间开办费,会计处理计入筹集期当期损益,税法规定从生产经营当月起在不少于3年内分期摊销,税前会计利润小于应纳税所得额,为可抵扣时间性差异;从暂时性差异的角度来看,可视开办费的账面价值为0,计税基础为尚未摊销的开办费发生额(未来可抵扣),资产账面价值小于计税基础,为可抵扣暂时性差异。
所有时间性差异均符合暂时性差异的定义或可视同暂时性差异。
非时间性暂时性差异例示:
1.计入资本公积的各项资产、负债公允价值变动(包括各类资产评估、可供出售金融资产公允价值变动、现金流量套期工具的公允价值变动、自用房地产或存货转换为投资性房地产时的公允价值变动等)。会计处理按各项资产、负债的公允价值入账,税法依照原始成本计税。
2.非同一控制下企业吸收合并时计入商誉的各项资产、负债公允价值变动。会计处理按被合并企业资产、负债的公允价值入账,税法依照原始成本计税。
3.采用权益法核算的长期股权投资因被投资企业其他所有者权益变动(不含净损益变动)而按比例确认的计入资本公积的长期股权变动。会计处理调增(减)长期股权投资,税法规定按原始投资成本计税。
以上差异符合暂时性差异定义(资产的账面价值与计税基础的可转回差异)。不符合时间性差异定义(时间性差异指会计核算与税法在确认收益、费用时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异,而会计核算和税法均未将公允价值变动金额列为损益),也不符合永久性差异的定义(以上差异在资产处置时将转回),即上述差异均属非时间性暂时性差异。
4.可抵扣亏损及税款抵减。税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减将导致未来期间应纳税所得额和应交税金的减少,资产负债表债务法明确规定视同于可抵扣暂时性差异,利润表债务法未作相关规定。
在现代经济环境下,资产重估、企业合并等经济形式日益普遍,暂时性差异涵盖多种时间性差异未能包括的税法与会计制度之间的可转回差异范畴,全面反映各类交易行为的纳税影响,可提供更准确详实的会计信息。
(二)核算程序不同
资产负债表债务法于会计期末比较资产、负债的账面金额与计税成本,分别得出可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异的累计余额并将其纳税影响分别确认为递延所得税资产和负债的期末余额,与期初余额对比后得出当期应确认或转回的递延所得税资产和负债,再将当期应确认或转回的递延所得税资产和负债的对抵金额计入递延所得税费用。由该计算程序可知,资产负债表债务法直接得出递延所得税资产和负债的余额并从二者对抵金额间接得出递延所得税费用。
利润表债务法于会计期末比较税法规定和会计制度在确认收益、费用时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异,将当期可抵扣和应纳税时间性差异对抵金额乘以税率,得出当期递延所得税费用和递延税款。由该计算程序可知,损益表债务法直接确认递延所得税费用,并计入相关的资产/负债(递延税款)项下。
(三)对递延税款的科目设置不同
资产负债表债务法设置递延所得税资产和负债二科目,分别确认可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异的纳税影响,分别反映企业期末预交的所得税资产和应交的所得税负债。
利润表债务法仅设递延税款——科目,综合反映可抵扣和应纳税时间性差异的纳税影响,即仅确认递延所得税资产和负债的对抵金额——递延税款净额,未严格区分企业期末预交的所得税资产和应交的所得税负债。
综上所述,两种债务法同属纳税影响会计法,均确认税法与会计制度可转回差异的纳税影响,并将其作为利润表所得税费用的组成部分——递延所得税费用,同时,计入递延税款项下,确认为企业预交的资产或应交的负债。但是,基于资产负债观的新债务法较基于收益费用观的原债务法具有明显的优势,着重体现为暂时性差异涵盖多种时间性差异未能包括的可转回差异范畴,提供更准确详实的会计信息。另外,新债务法将递延所得税资产和负债分别列示,更严格遵循资产、负债的定义划分。
篇3：对所得税会计资产负债表债务法的理解论文
对所得税会计资产负债表债务法的理解论文
摘要：2月，财政部下发了《企业会计准则――所得税》，新准则与旧规范比较，从会计理论到会计方法都有了很大变化，真正体现了会计的真实、公允原则。在资产负债观下，对交易或事项的会计处理，包括确定资产和负债以及与这些交易或事项相关的资产和负债的变动，体现了我国会计发展的新趋势。
关键词：时间性差异；暂时性差异；债务法
一、所得税会计差异理论的创新
在收入费用观下，税前会计利润与应税所得之间的差异分为永久性差异和时间性差异。永久性差异是指会计规定和所得税法在计算收益、费用或损失时的口径、标准不同，所产生的税前会计利润与应税所得额之间的差异。这种差异不影响其他会计报告期，也不会在其他期间得到弥补。具体项目分为四类，即按会计规定核算时作为收益，但税法计算应税所得时扣除，如国债利息收入；按会计规定核算时不作为收益，但税法计算应税所得时作为收益，如接收捐赠资产、自产品用于在建工程等；按会计规定核算时确认为费用和损失，但税法计算应税所得时不允许扣除，如罚款支出，企业因合并、分立等改组业务发生的重估净损失等；按会计规定核算时不确认为费用和损失，但税法计算应税所得时允许扣除，如关联交易转让定价已纳税调整部分等。
时间性差异是指会计规定与所得税法在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。此类差异在本期发生，但可在以后期间转回。具体项目也分为四类，即按会计规定确认为当期收益，但税法规定以后期间确认为应税所得，如企业按权益法核算的长期股权投资收益实际未分配；按会计规定核算时确认为当期费用和损失，但税法规定需待以后期间从应税所得中扣除，如企业计提的各项准备；按会计规定应于以后期间确认为当收益，但税法规定当期确认为应税所得，如持有短期投资期间取得的收益；按会计规定核算时应于以后期间确认为费用和损失，但税法规定可以从当期应税所得中扣除，如对固定资产折旧，会计采用直线法，税法规定采用加速折旧法。
所得税会计准则第7条科学地引进了暂时性差异的概念，摒弃了时间性差异。暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。新准则还规定未作为资产或负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异，对永久性差异没有定义。此概念比收入费用观下的时间性差异范围更宽，为特殊业务所得税差异的认证和进一步完善所得税会计核算方法奠定了理论基础。此规范不仅是观念上的转变，也实现了我国所得税会计基本理论与国际会计准则的接轨。
二、所得税会计核算方法的规范
我国现行的所得税会计核算方法有应付税款法和纳税影响会计法。纳税影响会计法又分为递延法和债务法。对于永久性差异影响纳税的金额，不论采用哪一种方法，均在本期确认为所得税费用，但对时间性差异的处理则各异。
债务法是指在采用递延法处理的基础上，如果税率发生了变动，在税率变动的当期，应将递延税款的账面余额按现行税率进行调整，使之能真正反映未来预付或应付税款。现行债务法为收益表债务法，虽较之递延法合理，但由于是基于时间性差异的分析调整进行会计处理，秉承的是收入费用观，递延所得税资产（或负债）是采用倒挤的`方式，而不是按照资产、负债的定义出发进行相应的确认和计量，也不符合严格的资产、负债定义。
所得税会计准则第17条规定，资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，除直接在所有者权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将其影响数计入变化当期的所得税费用。
新准则摒弃了应付税款法和递延法，规定采用资产负债表债务法（前述债务法属于收益表债务法），此规定与国际会计准则一致。此方法将资产或负债的账面价值与计税基础的差额归属为暂时性差异，确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债。如果会计上某项资产的账面价值低于其计税基础，就意味着未来由该资产转化为成本费用的金额小于税前允许抵扣的金额，税前会计利润就会大于应税所得，应当确认一项递延资产。如果会计上某项资产的账面价值高于其计税基础，就意味着未来由该资产转化为成本费用的金额大于税前允许抵扣的金额，税前会计利润就会小于应税所得，应当确认一项递延负债。
资产负债表债务法核算的对象主要是暂时性差异，强调的是差异的内容，揭示的是某个时点上存在的此类差异，能直接得出递延所得税资产和递延所得税负债余额，直接反映其对未来的影响，可处理所有的暂时性差异。而收益表债务法核算的对象主要是时间性差异，强调的是差异的形成和转回，揭示的是某个时期内存在的此类差异，可计算当期的影响，不能直接反映对未来的影响，无法处理非时间性差异的暂时性差异。两种方法比较而言，资产负债表债务法以资产负债观为指导，旨在真实体现资产（或负债）未来可收回金额，真实、公允地反映资产和负债未来为企业带来的实际的现金流量，更科学、更合理，更适合我国国情。因为我国当前正致力于国有企业改造，企业重组、合并事件定会大量发生，资产评估等业务越来越多，必将对所得税产生重大影响，时间性差异概念的内涵和外延均已满足不了实际工作的要求。引入暂时性差异概念并在所得税会计处理中采用资产负债表债务法，保证了会计信息的真实性和完整性。但是，资产负债表债务法也存在不足，一些暂时性差异在原差异尚未全部转回的情况下又产生了新的差异，很难分清差异的属性，由此确认的递延所得税资产或递延所得税负债的合理性不足。
篇4：资产负债表债务法与损益表债务法比较分析
二､资产负债表债务法与损益表债务法比较
(一)两者的相同点
1､理论基础相同，都是业主权益论。资产负债表债务法和损益表债务法都认为所得税的性质是费用而非收益分配，两者都认为所得税是企业为最终获得净利润而发生的支出，符合费用的定义和性质，因此应作为一项费用看待。
2､符合权责发生制。债务法在所得税税率发生变化时，要求调整一项资产递延税款余额，调整为按变动后的税率计算的金额。因此，债务法是将时间性差异对原来所得税的影响金额在会计报表中作为将来应付的一项债务或代表未来的一项资产，能真实地反映其对实际纳税的影响，更符合权益发生制。
(二)两者的不同点
1､核算的“差异”不同。损益表债务法是基于时间性差异，而资产负债表债务法基于暂时性差异的概念。损益表债务法将时间性差异对未来所得税的影响看作对本期所得税费用的调整，而资产负债表债务法是从暂时性差异产生的本质出发，分析暂时性差异产生的原因以及对期末资产､负债的影响。
时间性差异强调的是差异的形成与转回，而暂时性差异强调的是差异的内容;时间性差异揭示的是某个时期差异存在的此类差异，而暂时性差异揭示的是某个时点上存在的此类差异。暂时性差异比损益表概念下的时间性差异范围更宽，有些永久性差异，从资产负债的计税基础与账面价值差异的角度分析也是暂时性差异，有的暂时性差异在产生期间并未产生时间性差异。如前面所举接受捐赠资产的例子中，损益表债务法下计提折旧时，只会形成由于计提折旧方法不同而形成的时间性差异，而资产负债表债务法下计提折旧时，所产生的暂时性差异不仅包括了该项时间性差异，还包含了固定资产入账价值与税法认可的入账价值不同在计提折旧时所产生的永久性差异。因此，递延所得税资产或负债产生的原因在于资产或负债的账面价值与该资产或负债的计税基础不一致，作为资产负债表项目的递延所得税资产或负债直接由资产负债表项目比较中得出，能反映出其产生的根源。而在损益表债务法下，递延税款是由损益表项目间接得到的。
2､对收益的理解不同。损益表债务法侧重于损益表，认为损益表是一种最易理解的受托责任报表，因此用“收入费用观”定义收益，强调收益是收入和费用的配比。资产负债表债务法侧重于资产负债表，认为资产负债表是一种最可能提供信息的决策有用报表，因此用“资产负债观”定义收益。
所谓资产负债观，是指准则制定者在制定规范某类交易或事项的会计准则时，首先会试图定义并规范由此类交易产生的有关资产和负债的计量;然后，再根据所定义的资产和负债的变化来确认收益。在资产负债观下，对交易和事项的会计处理包括确定资产和负债，以及与这些交易和事项相关的资产和负债的变动。与之相应地，收入费用观要求准则制定者在准则制定中，首先考虑与某类交易相关地收入和费用地直接确认和计量。
收入费用观下，必须首先确认收入和费用，然后再确认收益。因此，可以得到各种性质的收益明细数据，这些明细数据比一个收益总额无疑更为有用，这是收益费用观的优点。由于收入和费用都要追溯到原始的交易或事项所确定的数据。因此，历史成本计量成为确认收入和费用的较为现实的计量属性选择。而收入费用观也就几乎具有了历史成本计量的一切弊端。此外，收入费用观强调收入和费用必须配比，配比原则是收益确定的核心，而那些不符合配比原则要求但又会对企业的收入和费用产生影响的项目，将作为跨期项目暂计到资产负债中去，等到下一个会计期间再将其逐步转入收益表。例如，资产负债表中各种待摊费用､递延支出､预计收益等，这使得资产负债表成为前后两期收益表的过渡或中介，大大降低了资产负债表的有用性。
3､分析的侧重点不同。损益表债务法侧重分析会计利润与应税所得之间的时间性差额，以损益表中的收入和费用项目为着眼点，逐一确认收入和费用项目在会计与税法上的时间性差异，并将这些差异对未来的影响看做是对本期所得税费用的调整。其计算公式如下:
当期所得税费用=会计利润×适用所得税税率+税率变动对以前递延税款的调整数
然后，根据所得税费用与当期应纳税款之差额，倒推出本期发生的递延所得税资产或负债，该方法处理所得税的顺序是从损益表项目推出资产负债表项目。
资产负债表债务法重视所得税资产或负债的确认与计量;递延所得税费用是一个剩余值，它是该会计期间递延所得税资产和负债期初余额和所要求的期末余额之差，其公式如下:
当期所得税费用=当期应纳税款+(期末递延所得税负债-期初递延所得税负债)-(期末递延所得税资产-期初递延所得税资产)。该方法处理所得税的顺序是从资产负债表项目倒推出损益表项目。
4､确认与计量不同。暂时性差异除包括时间性差异外，还包括部分永久性差异。损益表债务法核算时反映不出这部分永久性差异的未来税收影响，将其直接计入当期损益，而不影响以后会计期间。资产负债表债务法在处理这部分永久性差异时，在其产生的当期就确认为递延所得税资产或递延所得税负债，并在以后各期转回。
5､财务报表中的列报不同。损益表债务法采用“递延税款”概念，其借方余额代表预付税款，贷方余额代表应付税款，但在资产负债表上作为一个独立项目反映。这就混淆了资产与负债的内涵，不利于企业利用资产负债表对企业财务状况的评价。而资产负债表债务法采用“递延所得税资产”和“递延所得税负债”概念，将递延税款的含义大大扩展，并且更具现实意义。所得税资产和所得税负债分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示，这种处理方法可以清晰地反映企业的财务状况，更加有利于企业的正确决策。
篇5：资产负债表债务法与损益表债务法比较分析
新颁布的《企业会计准则第18号——所得税》中采用资产负债表债务法进行所得税会计处理，鉴于我国实务界对该法相对比较陌生，本文将对资产负债表债务法进行介绍，并将其与大家熟悉的损益表债务法进行比较分析。
一､资产负债表债务法概述
资产负债表债务法是指按预计转回年度的所得税率计算其纳税影响数，作为递延所得税负债或递延所得税资产的一种方法。资产负债表债务法从暂时性差异产生的本质出发，分析暂时性差异产生的原因以及对期末资产､负债的影响。资产负债表债务法确认所有的递延所得税资产和递延所得税负债。
1､计税基础。计税基础是税务当局规定的､计税时归属于某项资产或负债的金额。具体而言，资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时，按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。如果计税基础小于账面金额，产生应纳税暂时性差异，反之则产生可抵扣暂时性差异。负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可以抵扣的金额。如果该负债的部分或全部金额可在未来期间抵扣应税经济利益，这一未来期间可抵扣金额构成可抵扣暂时性差异;如果该负债在未来期间不可抵扣应税经济利益，则该负债的税基就等于其账面金额，不产生暂时性差异。
2､暂时性差异。按照《企业会计准则第18号——所得税》，对暂时性差异定义为资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额;未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。举例说明资产的暂时性差异:某一外资企业接受捐赠的固定资产价税合计共为10万元，另支付运费和保险费为1万元，会计上对其处理:将价税合计和运费等作为该固定资产的入账价值，而税法上只将价税合计确认为该资产的入账价值，并将其作为提取可在税前扣除的折旧的基础，此时该项业务产生的暂时性差异为:11万元-10万元=1万元。举例说明关于负债的暂时性差异:企业有一笔到期还本付息的长期借款100万元，企业按季预提借款利息共计3万元，到期支付借款本息3万元，则该负债本季度的账面价值为103万元，而该债务的计税基础为:负债的账面价值-税法规定未来可在税前扣除的金额=103-3=100万元，那么，该项业务产生的暂时性差异为:103万元-100万元=3万元。
篇6：房地产会计核算成本分摊与所得税处理论文
一、相关概述
对于房地产行业会计核算来讲，要想确保成本会计核算的准确性，首先需要合理确定成本核算对象，在这方面应当遵照以下几个方面的原则来实施：对于单体开发项目而言，在成本核算对象的确定上一般都是以每一个独立的编制设计概算或者是施工图所列示的单体开发工程项目来作为其会计成本核算的对象。而在开竣工时间基本接近或者相同、开发地点位置相同、同时施工单位或者总包开发、开发项目的结构类型也一致的开发项目，在进行成本会计核算时也可以将它们合并为一个同一成本核算对象。对于成片开发的项目，可以按照建设项目的施工期作为划分的依据，按照各期进行成本会计核算。房地产行业在成本的确认上一般都是按照税收成本来进行会计核算结果的确认，一方面成本作为房地产行业的消耗，在成本计量的会计方法选择上会对成本造成直接影响。折旧方法、存货发出计价方法、成本结转方法以及成本分配方法等都可能导致企业在资产计价、所得税以及成本等各个方面计量出现偏差。同时，房地产企业的成本还需要得到足额的补偿，在成本凭证的保存以及搜集上也需要确保其完整性和合理性。一般情况下，房地产行业的成本主要包括六个主要内容，分别是前期工程款、拆迁补偿费及土地征用费、基础设施建设费、建筑安装工程费、开发间接费以及公共配套设施费等。其中土地征用费以及拆迁补偿费主要是指房地产企业为了获得土地的使用权以及开发权所需要付出的各项费用支出，如土地出让金、土地使用费、耕地占用税、契税等。前期工程费则是指房地产企业在项目开发前期围绕项目测绘、项目可行性研究、场地平整、项目规划、项目设计、水文地质勘察以及项目筹建等所花费的各项费用支出。
二、房地产行业会计成本分摊分析
对于房地产行业成本分摊，主要有以下几种分摊方法，分别是占地面积法、建筑面积法、直接成本法、预算造价法以及层高系数建筑面积法等。其中，占地面积法是按照已经动工的建筑项目所占的土地面积占整个开发利用总面积的比重进行成本的分摊。建筑面积法则是按照已经动工的建筑项目所占的面积占整个建筑项目总建筑面积的比重进行成本的分摊。直接成本法则是按照某一期建筑开发项目所具有的直接开发成本占当期全部开发成本的比重进行分配。而预算造价法则是按照期内某一个建筑项目的`预算造价占整个期间内所有的对象预算造价的比重进行成本的分配。而对于同一个建筑项目，其中既包含住宅项目，又包含其他类型房地产项目时，房地产企业在进行成本分摊时就可以采用层高系数建筑面积分摊法进行成本的计量和分摊。具体来讲，对于房地产行业成本分摊的对象主要包括土地成本的分摊、公共配套设施费的分摊、其他成本项目的分摊以及利息费用的分摊等。对于土地成本，房地产企业财务人员大都是按照占地面积法进行成本的分摊。假如房地产企业在进行土地成本计量和分摊时需要结合其他的分摊方法，则应当会同税务机关进行协商。假如房地产企业在进行土地开发时，同时也将房地产开发一并进行，则这一开发模式属于一次性取得土地分期开发房地产，此时的房地产企业土地成本需要在征得税务机关批准的情况下首先按照土地的整体预算成本进行土地的成本分摊，等到整个土地项目都开发完成之后在对土地成本的分摊进行必要的调整。对于公共配套设施费用的分摊，假如将它们单独作为过渡性质的成本对象，则对于此时的公共配套设施开发成本需要按照建筑面积法对公共配套设施费进行合理的分配和处理。对于其他的相关成本项目，房地产企业可在政策和规定允许的范围之内，自行合理选择合适的成本分摊方法进行成本的分摊。而房地产行业利息费用的分摊主要有预算造价法和直接成本法两种方式，同时房地产企业也可以根据自身需求使用借款费用资本化方法进行成本的分摊。而对于开发间接费用，税收制度中有着专门的规定，房地产行业企业为了管理和直接组织相关的开发项目而发生的间接费用，并且此费用不能够直接归属到某个特定的成本对象时，此类费用支出就属于成本费用类支出。在这其中，开发间接成本主要包含了职工福利费、修理费、管理人员工资、水电费、工程管理费、项目营销设施建筑费、折旧费、劳动保护费、办公费等。
三、房地产行业所得税处理分析
房地产企业所得税是针对从事房地产开发、经营、管理以及服务的房地产行业企业生产经营所得以及其他相关所得所征收的一种税收。对于房地产企业所得税来讲，进行季度预缴所得税时，应当按照企业的会计利润加上预售收入所计算出来的企业预计利润，并在此基础上扣除掉房地产企业之前年度的待弥补亏损之后的余额来作为所得税应纳税额的基础，以此来计算出房地产企业预缴的所得税额。尽管税法中有规定，对于企业所得税应当按照月度或者季度的实际企业利润进行所得税的缴纳，但是由于房地产企业一般项目周期时间都比较长，同时都会对房屋进行预先销售，并提前收取销售款。所以对于此类销售收入，房地产企业需要实现按照预计的计税毛利率进行所得税的预缴。与此同时，房地产企业在预缴所得税时还应当考虑到企业的实际利润。假如企业季度内完工产品或者其他收入已经产生了利润，并且按照原先的预计进行的所得税预缴明显小于实际所得税，则应当按照实际所得税额进行所得税的缴纳。
参考文献：
[1]王小梅.关于房地产企业会计核算的探讨[J].中外企业家，(04).
[2]万小章.房地产企业会计核算特点分析[J].中国管理信息化，(12).
篇7：会计改革与会计电算化的发展论文
会计改革与会计电算化的发展论文
摘要：会计改革和发展需要会计电算化，会计电算化与传统手工会计相比产生了很多前所未有的优点。如何让会计电算化适应会计改革的要求，为国民经济的发展起到良好的推动作用，是需要大力探讨的问题。
关键词：会计改革；电算化；制度要求
在深化经济体制改革的过程中，会计改革问题越来越受到大家的关注。在科技高速发展的今天，利用计算机替代人工记账已成为现实，为实现会计数据信息的高速传递及上报提供了可靠的物质保障。会计电算化是把电子计算机和现代数据处理技术应用到会计工作中的简称，是用电子计算机代替人工记账、算账和报账，以及部分代替人脑完成对会计信息的分析、预测、决策的过程，其目的是提高企业财会管理水平和经济效益。从而实现会计工作的现代化。
一、会计电算化工作存在的问题
这是规范会计工作及会计工作现代化的重要组成部分，是深化会计改革贯彻新《会计法》，进一步提高会计工作水平和质量的迫切需要。
会计电算化工作是一项庞大的系统工程，在发展过程中有许多工作要做，有许多问题要及时解决，否则将严重阻碍我国会计电算化向更深层次发展。目前，我国会计电算化工作存在的主要问题：
1 思想认识程度不够。我国电算化事业起步较晚，人们的思维观念还未充分认识到电算化的意义及重要性。一些人认为。会计电算化为时过早，实现会计电算化就是编程序的过程，是单纯利用计算机代替手工记账，是会计部门的责任等等。另外，多数单位电算化都是应用于代替手工核算，仅仅是从减轻会计人员负担、提高核算效率方面人手，根本未认识到建立完整的会计信息系统对企业的重要性，导致现有会计提供的信息不能及时、有效地为企业决策及管理服务。再次，在软件更新及硬件投入等方面支持力度不够。由于传统的手工记账方式长期被人们所接受，出于使用习惯的制约，人们对会计电算化数据的可靠性持怀疑态度。
2 目前，我国颁布的有关法规中也存在着阻碍会计电算化发展的规定。例如，有些涉及软件技术开发上的具体细节规定，不能起到推动的作用，反而因规定的太死抑制了软件的自我发展，影响了会计电算化的普及。另外。由于法规的不健全使电算化犯罪的控制很困难。所以，我们必须看到，对电算化会计信息系统的开发和管理，不能仅靠现有的一些法规，如《会计法》、《企业会计准则》等。因为会计电算化犯罪毕竟是高科技、新技术下的一种新型犯罪，为此制定专门的法规对此加以有效控制非常必要。
3 社会上大部分的'会计基础工作也不符合电算化的要求。会计基础工作主要指会计制度是否健全，核算规程是否规范，基础数据是否准确、完整等。这是搞好电算化工作的重要保证。计算机处理会计业务，必须是事先设置好的处理方法，因而要求会计数据输入、业务处理及有关制度都必须规范化、标准化，才能使电算化会计信息系统顺利进行。部分单位会计基础工作不健全，从而使会计电算化信息系统无法处理无规律、不规范的会计数据。
4 从目前会计从业人员的结构层次来看，相当一部分会计人员业务素质较低。单位的会计人员接受新事物、创新观念的意识较低，在计算机技能方面素质较差。只能机械性地使用财务软件。对计算机的软硬件知识了解甚少，一旦计算机出现故障，就束手无策。虽然商家在安装会计软件时都做了系统的培训，但是，部分会计人员由于接受能力较差。在上机时经常出现错误操作，一旦出错，可能就会使自己很长时间的工作成果付诸东流，使系统数据丢失，严重者导致系统崩溃。
5 在会计信息系统的安全性、保密性方面做的也远远不够。财务上的数据，是企业的绝对秘密，在很大程度上关系着企业的生存与发展。就目前软件厂家来说，真正研究数据保密问题的厂家屈指可数。所谓加密，无非是对软件本身的加密，防止盗版。另外，在进入系统时加上些诸如用户口令、声音监测、指纹辨认等检测手段和用户权限设嚣等限制手段，不能真正起到数据的保密作用。安全性上，更是不尽人意，系统一旦瘫痪，或者受病毒侵袭，或者突然断电，很难恢复原来的数据。
6 当前会计电算化涉及范围也存在相当的局限性。目前，我国会计电算化仅仅实现了财务会计的电算化，没有实现管理会计电算化，更不是完整意义的会计电算化。完整意义的会计电算化应该是财务会计电算化和管理会计电算化的有机结合。既然财务会计与管理会计数据同源，管理会计电算化就可以采用财务会计电算化提供的数据，生成管理报表。然而，由于管理会计的规范性和可操作性都不及财务会计，因此，其在企业推广较难，这就使管理会计软件开发步履蹒跚。虽然有少数软件开发商已涉及到ERP，但其技术还不够成熟，离企业的实际需要相差甚远。
7 在会计电算化审计发展上还不能够与国际接轨。我国的《独立审计具体准则第20号——计算机信息系统环境下的审计》指出：在计算机信息系统环境下，注册会计师可以采取手工审计方式，计算机辅助审计方式，获得审计证据。尽管有这种规定，但是，各类审计组织在审计过程中极少实施计算机辅助技术，大多采用手工方式操作。虽然手工操作取得的审计资料更直观、更具体，但是，影响审计结论的一些重大问题容易疏漏，因而审计风险比较大。导致电算化审计陷入疲软状态的主要原因，笔者认为有以下几点：首先是审计人员尚未掌握计算机审计技术，仍旧沉湎于传统的手工审计技术；其次是审计软件开发速度慢，由于受利益驱使，许多软件开发商并不看好审计软件的开发，而更热衷于会计软件的开发；三是相关审计准则的制定以及计算机审计实务工作滞后于经济形势。
二、加强会计电算化发展的途径
加强发展我国的会计电算化事业，实现会计工作手段的现代化，是推动会计改革，充分发挥会计治理职能的重要保证。高新技术信息产业的迅速发展，要害在于信息的竞争。加强会计电算化事业，要重点做好以下四项工作：研究制定总体发展规划，以引导我国会计电算化事业有计划、有步骤地发展；制定出台会计电算化治理体制，逐步把我国的会计电算化事业引向制度化、法制化的轨道；加强会计软件市场治理。搞好商品化会计核算软件评审工作，推动我国会计软件整体水平的不断提高；开展会计电算化人员岗位培训，培养一支符合时代要求的会计电算化人才队伍。
会计电算化怎样才能适应会计改革的要求，为国民经济的发展，对经济过程的监控起到良好的推动作用呢，笔者认为可有以下几种途径：
1 制定规划，有计划、有步骤地推动我国会计电算化事业的发展。总的目标是，力争达到有40％～60％的大中型企业事业单位和县级以上国家机关在账务处理、应收账款、固定资产核算、材料核算、销售核算、工资核算、成本核算、会计报表生成与汇总等核算业务方面实现会计电算化；其他单位的会计电算化开展面应达到10％～30％。基层单位要基本实现会计电算化，从根本上扭转基层单位会计信息处理手段落后的状况。各级政府部门和业务主管部门要在摸清本地区、本部门会计电算化现状的基础上，结合会计电算化工作的需要，制定本地区、本部门的会计电算化事业发展规划。
2 加强会计电算化人才培训。会计电算化人才缺乏，是制约我国会计电算化事业的要害环节。要大力培训会计电算化人才。目前，要立足于在职会计人员的会计电算化培训。培训可分为操作人员、系统维护人员、秩序设计和系统设计人员等层次进行，从培训抓起，逐步提高。具体要求是，力争使大、中型企业事业单位和县级以上会计人员有60％～70％接受会计电算化知识的初级培训，把握会计电算化的基础操作技术。
3 加强会计核算软件治理。会计核算软件是会计电算化工作的基本环节。我们加强对会计核算软件开发、应用、推广、服务等环节的治理，推动会计开发研制的规范化、专业化、商品化，促进会计软件质量的不断提高。要推动会计软件的社会化，进一步引导会计软件市场的健康发展。
4 加强会计电算化治理制度建设。建立健全会计电算化治理制度，是会计电算化发展的重要保证。各级财务部门要加强会计电算化治理制度建设，对商品化会计核算软件的基本功能、会计核算软件开发的基本程序、实行会计电算化后基层单位开展会计电算化的基本要求、会计电算化知识培训等一系列问题，应逐步规范会计电算化的治理工作，指导基层单位会计电算化工作的顺利开展，逐步实现会计治理的法制化。
5 改革财会人员的知识结构和工作职能。实行会计电算化，要求会计人员既要把握会计专业知识，又要把握相关的计算机知识、网络知识、信息治理知识等，因此，会计电算化将促进会计人员的知识结构向既博又专的方向发展，从而提高会计人员的素质。
6 改革会计数据的修改技术与内部控制制度。会计电算化后，手工条件下对账薄记录错误的划线更正将不再适应。取而代之的是修改权限、修改标志、凭证冲销等方法，对于经过审核、记账，甚至结账后发现的错误记录，还可以利用电算化系统提供的反结账取消审核等功能进行修正，这在手工条件下是不可想象的。而手工内部控制制度则一部分保留，一部分更正，还有一部分将转化为计算机程序控制。例如，账、钱、物三分管的原则不变，处理每一项经济业务必须有明确职责分工的原则不变，但平行登记的原则会有所转变，记账、结账则转化为计算机程序控制。
7 重新定义会计报表的内容。由于受人工信息处理能力的限制，手工会计报表往往局限于财务数据及其相关的说明。实现会计电算化后，会计信息从收集、加工处理到综合利用实现了电算化，从而为在深度和广度上扩展会计报表信息的内容提供了可能性。
8 将建立定期报告和实时报告结合的财务报告制度。传统的会计是按月、年编制的定期报告。这种报告在经济生活较为稳定的情况下决策是有用的，信息使用者可以较准确地猜测企业下一年度甚至今后几年的业绩。但在以竞争为核心的知识经济时代，产品寿命周期不断缩短，创新不断加速。经营活动的不稳定性日趋显著，竞争越来越激烈。仅仅依靠定期报告是难以准确把握企业命脉的，巴林银行的倒闭就是最典型的例子。因此，建立一套既能提供定期报告又提供适时信息的财务报告制度是非常必要的，会计电算化为此提供了技术上的支持。
篇8：财政支出绩效评价与预算会计改革论文
财政支出绩效评价与预算会计改革论文
一、政府部门预算会计出现的各种问题
(1)目标和定位不符合绩效评价。目前，财务预算会计，收集整理政府的年度财政资金使用和收入状况，然后做出科学合理的预算会计，从而对政府的财政监督提供信息。在会计目标核算中，并没有全面涉及到政府实际的资源状况等。
(2)政府的负债反映缺乏全面性。在反映政府的负债中，可能无法真实全面地反映财政风险，比如:没有付清的国债利息、社会保障基金未来负债等，在预算会计体系无法完整地反映存在的各项债务，导致各种贝才政风险的产生。
(3)缺乏绩效评价基本的费用信息。在我国的政府预算中，主要是记录当前的预算支出，由于政府部门有很多连续性投入项目，没有绩效评价的费用信息就使得这些项目的成本和费用难以体现出来，降低了考查公共产品的产出情况的时效性，最终无法正确衡量政府绩效的高低。
(4)缺乏全面真实的预算会计报告内容。目前，预算会计报告主要反映的是预算收支的现金流情况，而没能体现出政府对资金的使用率以及对其所持有的净资产的使用情况。
二、预算会计改革的主要途径
在预算会计改革中，需要结合我国的经济体制规律，才能顺应预算改革的趋势，遵循国家宏观经济管理标准，促进我国预算会计中会计信息的整合。同时，管理者要想做好管理工作，必须重视财务管理的运行情况，并掌握单位的财务运行情况，然后结合相应的收支标准，发现财务管理中存在的问题，并积极采取相应的措施努力提高财务管理水平，提高财务管理的工作效率，从而在计体系当中更好地体现出真实全面的财政绩效评价以及财务信息等。
(一)不断完善预算会计体系
在目前预算会计双重导向的改革的背景下，最关键是发现预算会计体系存在的问题，并积极完善预算会计体系，重视预算编制。首先分离出之前预算会计承担的财务会计职能，加强对政府财务会计的建立。同时，为了更好地反映政府成本，应该不断建立政府成本会计制度，各施会计的重要职能。因此，在预算会计改革中，可以采取不同的记账基础，收集全面的信息，制定不同的报表，为宏观管理部门和上级主管部门提供全面的预算信息，实现财政支出绩效评价的时效性。
1、加强对预算会计的重新规划
预算会计的主要任务是遵循《预算法》规定，反映政府的实际工作情况，在预算计划所规定的范围内，运用财政资金，以实现运用目的。目前，最重要保持政府财务报告与对应的政府预算的一致性，不断完善反馈机制。政府财务报告需要收集真实的信息，进行预算与实际执行情况的补充，使信息使用者可以明确政府的受托责任，提高政府的工作执行能力。
2、完善政府财务会计
政府是财务会计的的工作主体，可以全面收集资产、负债管理、筹集资金、政府绩效等多种信息。为了实现以上各个信息的收集整理，政府财务会计可以指定一定的责任制，严禁资金的混乱使用，实现转款专用，提高政府资金的安全性。针对那些可以确认的税收项目，应该在预计期间就尽快确认;在政府的日常运营支出中，可以采取实耗法确认当期的运营性物资支出;不断完善跨期摊配会计程序等。在此期间，应该不断确认各个会计期间的服务消耗;遵循权责关系，在会计期间不断确认各项款项。
3、完善政府会计管理系统
健全的政府会计系统可以有效提高政府的财务管理水平，提高政府的综合管理水平，创造最大的经济效益与社会效益。将会计信息贯彻于政府经济管理的各个工作环节中，从而采取科学的评价方法进行评价预测决策、规划设计、责任考核等工作。政府在进行全面的管理改革时，必须对公共部门的成本、项目管理、责任会计、绩效评价等方面的问题作出合理的分析，从而采取积极有效的`解决方法。
4、非财务信息类型
财务信息不能完整地体现政府承担的受托责任履行状况，因此，政府财务报告应该提供全面的财务信息以及非财务信息，以协助信息使用者全面了解政府业绩，对政府工作效率作出合理的评价等。多方面的影响信息，将会协助信息使用者掌握政府与社会、经济、政治之间存在的相关性，充分理解政府活动性质等。现政府财务报告与传统预算会计报告存在的最大区别是:增设业绩成本信息和影响信息，同时也充分体现了公共绩效管理的绩效导向。
(二)建立符合绩效评价需要的财务报告制度
1、政府财务报告
在政府财务报告中，首先需要完整反映政府受托责任的财务信息。第一是提供预算情况信息，公共财政资金管理的关键工作是要求，政府遵循《预算法》的有关规定，逐步提高财政预算的规范性，提高政府资金的安全性。第二，提供国有资产产权构成、保值增值、收益权等方面的采取信息。第三，政府要不断完善采购制度，完善采购中的财务信息，提高采购工作的规范性，有效促进财务管理工作效率的提高。第四，社会保障基金财务信息。随着社会经济的快速发展，社会保障水平将会逐步提高，而社会保障基金的安全则关系到社会保障水平的提高。社会保障基金同时又是主要的政府基金，在政府财务报告中应该充分体现在此基金相关资产运行情况。
2、政府财务报告附注
政府财务报告体现出了政府财务预算的执行情况，所以说，在撰写财务报告时，必须将预算与执行情况结合起来，让有关人员一眼就能看出预算的执行情况。因此在财务报告附注以及财务报表项中应该不断补充预算执行情况，具体说明对财务状况有影响的重要因素。政府财务报告应该提供系统性的财务信息，还需要通过统计报表以及其它形式提供反映社会治安、公民素质等非财务信息。
三、小结
综上所述，在预算会计改革中，应该不断完善财政支出绩效评价的方法与内容，针对政府部门预算会计出现的各种问题，从而不断采取完善预算会计体系、建立符合绩效评价需要的财务报告制度等有效的预算会计改革途径，以促进财政支出绩效评价为导向的政府会计改革进程。
篇9：会计标准国际化与金融企业会计改革论文
会计标准国际化与金融企业会计改革论文
随着世界经济一体化和资本市场全球化趋势的日益加强，与之息息相关的会计标准的国际化，已成为各个国家面对的一个不可回避的现实。会计标准的国际化可以提高会计信息的可比性，降低企业在国际市场上的筹资成本和交易成本，提高其竞争力。特别是中国加入世界贸易组织以后，中国的金融企业将面对激烈的国际竞争。一方面，外资金融机构不断涌入国内，与我国金融企业争夺客户和市场份额；另一方面，我国金融企业也将越来越多地参与到国际市场中，这就必然要求我国加快金融企业会计标准国际化的进程。
近二十多年来，我国在会计标准国际化方面已做出了巨大努力，包括会计准则和会计制度在内的会计标准逐步实现了与国际会计惯例的协调，这对于改善投资环境、吸引外资、促进我国经济的快速稳定增长发挥了重要的作用。但是，作为一个经济转轨型国家，我国在市场发育、法制建设等市场经济环境方面还不十分健全。特别是金融体制改革还在逐步深化，金融企业的发展还存在着诸多问题，如银行的不良资产问题、国有独资商业银行资本充足率较低、有的金融企业还潜伏着一定的金融风险，等等。这些因素在一定程度上影响了我国金融企业会计标准国际化的进程。但是，我们应当认识到，会计标准的`国际化毕竟是大势所趋，潮流所向，我们在金融企业会计改革中应始终把金融企业会计标准的国际化作为改革的任务和目标。
一、关于金融企业会计改革的总体思路
金融企业会计改革是一个复杂的系统工程，它不仅涉及会计领域的问题，还涉及到许多其他层面的问题，如金融企业体制改革的深化，金融企业法人治理结构的完善以及市场经济环境和法律环境的建立等方方面面。我认为，金融企业会计改革应把握以下几个原则：
（一）实行审慎的会计原则，提高会计信息质量，适应金融企业股份制改革的要求
第九届全国人民代表大会第四次会议批准的《中华人民共和国国民经济和社会发展第十个五年计划纲要》指出，“对国有独资商业银行进行综合改革，有条件的国有独资商业银行可以改组为国家控股的股份制商业银行，建立风险防范机制，提高竞争能力”。“完善金融机构内部治理结构，形成严格约束与有效激励相统一的经营机制，完善稳健的会计制度，提高金融资产质量”。“十五”计划纲要为金融企业会计改革提出了总的要求和目标。
目前，我国的国有独资商业银行改制准备分三步走：第一步，按照产权清晰、权责分明、政企分开、管理科学的原则更新国有独资商业银行的经营管理模式，使之成为真正意义上的国有独资公司；第二步，对具备条件的国有独资商业银行进行股份制改造。国家对改组后的四家银行可以先绝对控股，后相对控股。在国家控股的前提下，按一定比例广泛吸收内外资企业参股，同时组建若干基金，吸收自然人资金组建基金法人对银行参股；第三步，对符合条件的商业银行采取整体与分拆相结合的方式，分行别、分步骤公开上市。
二十世纪九十年代初，我国开始建立资本市场，对国有企业实行股份制改造。证券市场的发展带动了会计思想的进步，但对会计实务的影响却没有发达国家那样明显，在银行业尤其如此。财政部于1992年发布了《股份制试点企业会计制度》，修订为《股份有限公司会计制度——会计科目和会计报表》，修订成为《企业会计制度》。又颁布了《金融企业会计制度》，自1月1日起在上市的金融企业范围内实施。会计准则和会计制度的逐步完善和改革，对我国的资本市场和国有企业股份制改造发挥了至关重要的作用。金融企业的股份制改造和规范上市，同样需要加快金融企业会计改革的步伐。通过金融企业会计改革，实行审慎的会计原则，逐步完善会计标准，提高会计信息质量，鼓励金融企业合理计提准备金，加强风险的管理和披露，为金融企业进行股份制改造和综合改革奠定良好的基础。
（二）贯彻巴塞尔原则，增强会计信息披露的透明度，有效防范金融风险
巴塞尔原则是巴塞尔银行监管委员会（BaselCommitteeonBankingSupervision）提出的一系列银行监管原则。巴塞尔原则的第三支柱——市场约束，其内容实质就是强调增加银行信息透明度对于金融市场稳定和经营决策的重要意义，对银行信息披露内容则强调定性和定量信息的平衡，并要求银行按风险类别披露信息。巴塞尔银行监管委员会是国际银行监管领域最重要的协调组织，它于1975年由十国集团国家中央银行行长成立。近年来，在全球拥有100多个协议成员国的巴塞尔银行监管委员会一直致力于银行信息披露规范性建设，制定了一系列的原则、标准和建议。这些原则、标准和建议，常常成为发达国家和新兴市场国家共同遵循的最低标准或最佳做法。201月，该委员会发布了《新巴塞尔资本协议》征求意见稿，对银行资本结构、风险状况和资本充足状况等关键信息的披露提出了许多具体的原则和要求。这些原则和要求对我国商业银行会计信息披露制度的改进具有积极的指导意义。
在当前的银行业经营环境下，银行信息屏蔽已成为金融风险的一个重要来源。阿根廷金融危机、联合爱尔兰银行外汇交易诈骗案、亚洲金融危机中韩国、日本所受到的重创，其给我们的一个重要的教训就是金融信息披露的透明度不够。许多金融机构掩盖了业已严重恶化的不良资产状况，直至出现支付危机并濒临倒闭时，监管当局才获知实情，但此刻即使采取补救措施往往为时已晚。综观世界金融业兴衰的案例，我们认识到，金融业的发展及其风险的防范与会计标准和会计披露息息相关。会计信息披露不充分对危机爆发的广度和深度产生了相当程度的负面影响。在遭受金融危机袭击的国家，企业和银行在内部控制和风险管理中存在的种种缺陷，都与缺乏适当的会计信息披露要求有一定的关系。目前，我国银行信息披露方面还存在许多问题，有些会计标准还有待进一步完善，特别是在表外业务的披露和金融风险的揭示方面还有很多欠缺。而这些表外业务通常会形成或有事项，可能对企业的财务状况产生重大影响，而且潜伏着较大的风险。因此在金融企业会计改革中，我们应深入贯彻巴塞尔原则，改进信息披露会计标准，提高金融企业会计信息披露的透明度，有效防范和化解金融风险。
篇10：供给侧改革与管理会计创新论文
随着社会的发展，经济水平的提高，而且经济发展结构要进一步优化，使经济能达到可持续发展，所以要对管理会计要提出创新，但是创新过程中，需要供给侧改革的促进。因为供给侧改革能给管理会计创新提供了一个重要的机遇，使管理会计敢于创新，不断的去探索。本篇文章就是研究供给侧改革对管理会计的影响和创新发展有哪些影响。
一、供给侧改革对管理会计的影响
供给侧的改革对管理会计的影响是非常大的，而且不断调整管理会计的结构，让管理会计在企业中起到更大的作用，供给侧改革对管理会计主要影响的环节如下：“价值增值”的影响，“管理控制系统”的影响，“信息支持系统”的影响，同时还对企业文化的影响。
（一）对管理会计“价值增值”的影响
如果想要加强管理会计的供给方面的建设，那么就要注重对理论与实践上进行功能的改进和优化。那就在实践中以企业消费的手段改进自身的职能定位，不断的提高企业的`创新技术，生产出创新科技的新产品作为发展目标。此外，管理会计要进行改变提升变性功能，不断的提高企业资源的使用率，从而为国家的供给侧改革提供更好的支持和实行，同时要淘汰那些管理会计价值增值比较低端的管理，这样才能不断的提高管理会计在企业价值创新中起到主导地位，达到更好的价值增值。目前很多互联网技术的发展，为管理会计提供更大的机遇，促进更好的价值增值管理会计的建设，所以说“价值增值”的目标对企业的发展很重要。
（二）对管理会计“管理控制系统”的影响
供给侧改革的大多内容，促进社会很多新的商业模式的出现。这些新的商业模式和以前的传统模式差别真的很大，所以这个需要管理会计的控制系统要根据供给侧改革的新政策重新配置价值管理理念。管理控制系统要抓好这次的供给侧改革的新形式，不断的创新出新的工具或者方法。比如把传统的产链价值管理模式变成互联网的产链模式的价值管理。此外，在供给侧改革的作用，根据国家减税的政策下，不断的完善和修订管理会计制度，使它更好的在企业中实践运用。
（三）对管理会计“信息支持系统”的影晌
趁着供给侧的改革，及时对管理会计的信息支持系统进行改正和完善，同时不断的优化管理会计信息支持系统，使管理会计在决策过程中，达到更有效率，增强管理会计在企业中的相关性和有用行。还有管理会计信息支持系统要和控制系统进行配合，使链式价值管理转变成网络式价值管理，同时开发一些和互联网对接的应用和智能工具。管理会计信息支持系统是多么的重要，如果能调整好，那么就对大量的数据进行收集和整理，不断的优化信息支持系统，使它能在企业中发挥作用。
（四）供给侧改革对企业文化的影响
一个企业的文化是很重要的，因为企业文化会影响成员的心里状态，进而影响了整体行为，而且还对管理的发展具有较大的影响，在供给侧改革下的企业文化是一种动态的而且是权变性的文化价值管理，因此，管理会计要重点体现出权变性，淘汰以往的模式和方法，不断的去推广新的管理技术。灵活的转变，思考，包容和支持企业的发展，注重企业文化价值观对管理会计的影响效果。
二、供给侧改革促进管理会计的创新发展
（一）“价值增值”视角的创新发展
管理会计创新的目的是让企业得到更好的收益，所以在供给侧改革下，对管理会计进行创新，同时帮助企业管理者提供有效的政策和建议。而管理会计的创新是为了能让企业的经济发展越来越好，这个从“价值增值”的角度看，是为了让企业能够淘汰旧的管理会计，不断的创新出新的管理会计，使企业能够得到很多的利润和盈利。
（二）“管理控制”視角的创新发展
从“管理控制”视角看，管理会计创新发展，不断的优化管理结构，使管理会计管理控制系统能在企业实践中发挥积极的作用。从供给端看，管理会计的价值管理要注重成本管理，因为不管怎么管理都要使企业得到最大的效益和利润，这样才达到管理会计创新的最初的目的。
（三）“信息支持系统”视角的创新发展
“信息支持系统”可以说是很重要的，如果管理会计在供给侧改革下进行对信息支持系统的创新，那么就能发挥信息支持系统的更有效的作用了，比如，建立管理会计信息支持系统制度，形成一个物流，资金流，人流等的管理，发展一些咨询服务和反馈服务，使管理会计在供给侧改革下不断的创新。
三、结束语
综上所述，在“供给侧改革”的作用下，对管理会计的创新，需要对“价值增值”、“信息支持系统”、“管理控制”这三个环节进行的分析和改进，这样才能使管理会计在企业实践中发挥积极的作用。
参考文献：
篇11：我国加入WTO与会计课程的改革论文
我国加入WTO与会计课程的改革论文
[摘 要]加入WTO后，我国课程设置的改革，是一个重要且富有战略意义的。我们必须部分引进采用国外先进会计教材，增加国际会计、国际法规课程的，加大电算化会计和化会计课程的份量，开设人力资源会计、无形资产会计、保险会计等选修课，拓宽专业基础课，精减合并专业课，调整选修课，以适应会计人才的国际竞争。
[关键词]WTO 会计课程 人才竞争
WTO是全球经济一体化的直接产物，同时也是全球贸易自由化的制度性保证。以发展中国家的身份加入WTO，尽管承诺的是循序渐进的开放，但是国内发展水平相对较低的会计业在不久即将直接面对更为激烈的国际竞争。我国的会计业如何在未来激烈的国际竞争中立于不败之地，在我们看来，中短期靠的是灵活的开放政策，以争取时间在开放中深化国内会计体制的改革，尽快完善一个适应国际竞争的有效的会计体系；而从长期来看关键是能否培养出大批能够胜任国际竞争的优秀会计人才。因为21世纪的竞争是人才的竞争，作为以知识和技术为核心的会计服务行业的竞争更取决于人才素质的高低。高素质人才资源稀缺和知识结构偏狭是中国会计行业走向国际化战略的瓶颈所在。因此，如何通过全面的教学改革来提高我们所培养的会计人才的综合素质，以适应加入WTO后会计业所面临的激烈的国际竞争的需要，是我们会计业如何应对加入WTO后所出现的新形势中一个较为重要且富有战略意义的问题。
加入WTO后，我们培养的会计人才应是走向世界、与世界对话的人才。总而言之，必须具有比较宽厚扎实的经济与会计基础和从事会计实务的能力，熟悉与会计相关专业的原理性知识，有较高的外语和机运用水平以及具有一定国际知识的人才。
会计是一门实务性很强的学科，必须随着不断变化的经济环境而相应地进行改革和调整。而推进会计改革和发展离不开会计理论和的指导，会计理论和教育对于会计改革和发展起到理论探索、人才准备和舆论先导的作用。加入WTO后，随着我国经济国际化，投资主体的多元化和证券市场的发展，以及新技术革命等，会计教育改革成为的必然，会计理论界及教育界的专家学者纷纷呼吁对会计教育进行改革。
搞好会计教育，课程设置是一个关键。课程设置不仅要、系统、合理，而且还要反映国际会计的先进水平，同时符合我国的实际情况。会计是一门知识更新较快的学科，尤其是加入WTO后，随着经济活动的日益复杂化，以及的飞速进步，其发展速度更是前所未有。会计专业课程如果不注意及时更新自身的知识体系，最终将大大制约会计人才的培养。
一、在课程设置上，部分引进采用国外先进教材
毋庸讳言，发达国家的会计教育水平比中国为高。我们要瞄准国际先进水平而加以赶超，博采众长，为我所用，融汇提炼，自成一家。
加入WTO，对于会计教育来说，机遇意味着有利于更多地引进国外优质的会计教育资源，引入现代会计教育理念，采用先进教学和培养模式，有利于促进我国会计教育的对外交流，促进会计课程改革的深化。
西方会计学者所的某些会计基本假设和会计基本原则，在很大程度上能够反映会计工作的客观，实际上已指导着现代大生产的会计实务。对于这些宝贵的历史经验和人类共有的财富，我们可以批判地吸收。随着国际经济逐步趋向一体化，会计越来越成为国际商业交往的共同语言。会计课程设置如果不与国际接轨，怎么能开展国际经贸交往、经济结算，统计数据怎能进行国际对比。在加入WTO之时，这个问题显得尤为迫切。这是一个能否为我国未来人才参与国际交流合作与竞争提供知识储备和力量的大问题。因此，在会计课程的设置上，我们要加强对美、英、日、德、法等国教材的研究，有选择地借鉴西方会计理论与方法中的科学内容，大胆引进、吸收与消化、改造，其目的是及时掌握最先进的会计知识。部分基础课，专业课可试用外国原版教材和自编的外文版教材进行教学。此外，外语是国际交往的工具，也是搜集和传递国际经济信息的工具。采用外文版教材，能使会计人才具有较高的专业外语水平。加入WTO后，随着中国经济的国际化和国际经济的一体化，我们迫切需要既懂国际最新会计理论与实务、又懂国际经济惯例，并有较强国际交往能力的人才。
二、增加国际会计、国际经济法规课程的内容
随着改革开放的深入，中国的市场经济走向了世界。目前我国已在海外130多个国家或地区，投资6000多家。同时，越来越多的外国公司在中国进行投资。加入WTO后，这种趋势将会进一步发展，我国的会计服务随着资本流动走向国际化，走向世界。以跨国公司会计业务为核心的国际会计业务必将提上企业会计的议事日程。如国际会计信息披露、国际合并报表的编制、外币折算、转让价格制定、国际税务筹划、国际管理会计、国际审计等，企业中新的国际会计业务将层出不穷。国际会计业务的与日俱增，使我们必须对国际性会计组织、国际著名会计师事务所及其运作应有所了解。这都意味着国际会计将成为我国会计课程设置中的重要内容。
随着经济全球化趋势的日益增强，市场经济法制化的程度越来越高。会计事务必然逐渐国际化，在经济全球化过程中扮演越来越重要的角色。市场的参与者要求会计人员必须熟悉国际会计准则及相关法规，这样才能使会计信息成为各市场主体达成市场交易的重要媒介。如企业从事对外贸易，需要通过客户的财务报表来评价其资本实力、财务风险和资信状况；企业到海外公开发行股票或者债券，需要向投资者或者债权人提供财务报告等。所有这些都要求会计人员熟悉国际游戏规则，从而为经济活动提供高质量的，即具有透明、可比的会计信息。否则，将直接市场交易质量的高低和全球资源的有效配置。
加入WTO后，将使国际会计协调变得更加必要和紧迫。随着信息技术的进步和国际市场的发展，企业经济活动很大程度上超出了国界，通过海外直接投资、对外贸易、国际证券市场，使世界各国经济连为一体。各国会计准则的差异对国际资本运动的消极影响，已经引起各国政府和、会计界的高度重视。人们正探索采取多种方法和途径，进行国际会计协调。
在我国会计标准国际化的历程中，为防止可能出现与我国转轨经济环境不相适应的情况而导致会计信息出现混乱或者失控，由此所付出的改革成本和风险，我们必须推行会计理论研究和教育先行的战略，翻译、介绍、、研讨国际会计准则委员会颁布的各项会计准则及有关文件，在会计本科教育开设有关课程，大量培养有关方面的人才，为推进我国会计与国际的接轨做好理论与人员的储备工作。
尽管国际会计界制定有国际会计准则及相关条例，但由于国际会计准则对各国并不具有强制的约束力，所以世界上大多数国家都根据本国国情制定有自己的会计标准，这些标准之间难免存在着不同程度的差异。不言而喻，各国根据本国会计标准提供的会计信息也存在差异性，有时这种差异性还比较大，从而影响到会计信息的可比性和可理解性。我们还必须看到随着经济全球化，虽然许多国际组织和国家正为会计标准国际化进行不懈的、积极的努力，但最终达到目标仍要经历一个艰巨、复杂和漫长的过程。因此，加入WTO后，中国会计人员至少必须熟悉与我国主要贸易国家会计准则之间的差异性，从而能够比较熟练地调整各国会计信息之间的差异。这意味着会计本科教育开设的会计准则课程不仅要有国际会计准则的内容，而且还要有与我国主要贸易国家会计准则的内容。同时，会计学课程体系应加大国际经济法规课程的内容，如经济法（或商法）、税法等。
三、加大电算化会计和网络化会计课程的份量
新技术革命的兴起和发展，正在引起会计处理技术和内容的深刻变化。信息技术的日新月异，对会计工作产生重大的影响。会计处理技术正从手工处理程序发展到计算机自动生成程序，计算机数据处理功能将改变会计信息系统与生产经营信息相互分割的状态，使会计信息系统通过计算机系统与生产经营活动各系统建立起信息联系，实现数据兼容和信息共享。同时提高会计信息系统和生产经营信息的效率，极大地释放信息系统的潜在能量。
从企业会计来看，随着计算机的普及，信息处理工作可以通过计算机来进行。这代替了以往会计中许多技术性的记记算算工作。另一方面，经济全球化使经济活动日益复杂化。这两方面因素的合力作用，使会计人员的工作逐渐转向对经济活动进行分析、预测，参与控制和决策。
高度发达的数字网络设施将从根本上改变了传统的企业营销模式、组织管理模式和现场生产模式，这样，与现行企业管理与经营模式相适应的现行会计的成本核算体系、内部责任会计体系、内部价格转移体系和内部审计稽核体系等必然要受到一定程度的冲击，从而使现行会计核算、管理与监督的内容发生一系列的变化。
20世纪下半叶掀起的'信息技术革命，不仅对会计处理技术和内容产生了革命性的影响，而且也对会计信息超越国界，在全球范围内传递和共享成为现实。最近，美国开发成功了一种基于互联网的新型财务报告语言——可扩展的企业报告语言（XBRL）。按照这种语言，会计信息使用者不仅可以根据自己的需要加工、处理在网上获得的财务报告信息，而且可以将按照各国会计标准编制的财务报告信息转换成按照国际会计标准或者本国会计标准编制的财务报告信息，从而向真正实现会计作为国际通用的商业语言的目标迈出了关键的一步。
加入WTO后，电子商务必将得到更广泛的开展，使经济交易、资本决策可在瞬间完成，以知识及其载体人力资源为主要资产的网上实体（虚拟主体）也将大量涌现。会计人员必须了解各主要国家、地区和经济组织的电子商务、电子合同、电子货币、网上购销、网上证券交易等事务，知晓各种操作系统和数据库，熟悉各种财务软件，并能为客户设计电子商务及网络财务等。
随着电子商务的推广，我国传统手工记账方式将更快地全面退出历史舞台，而目前正在实施的电算化会计的网络化程度也将大大提高，从会计的电算化走向会计的信息化。
世界互联网络和实体内部网络的发展，加快了知识、信息的扩散、传播和运用，导致了网上公司等新的经济组织形式出现。网上公司作为新的会计实体，如何加以界定，会计原则如何运用，网上公司的持续经营和非持续经营的判断，如何反映新的金融环境下货币价值变动，等等，都对会计理论和教育产生重大影响。
总之，加入WTO后，计算机和网络技术的突飞猛进将使会计行业发生一场翻天覆地的革命，不言而喻，我国会计本科课程设置中将从深度和广度上大大增加电算化会计和网络化会计的份量。
四、开设人力资源、无形资产会计、保险会计等选修课
随着改革开放和加入WTO，会计工作越来越渗透到活动的各个领域和环节，日益复杂的经济活动对会计提出了许多新的业务领域。同时，人们观念的不断更新、思想的不断解放，使会计和面临着许多新的课题，如人力资源会计、无形资产会计、社会保险会计、环境会计等。
在激烈的国际市场竞争中，未来能否生存和主要不是取决于财务资源、物力资源的多少，而是取决于企业人力资源的数量和质量。加入WTO后，必然加大国际人才的流动，企业将特别重视人力资源的开发、配置、利用和维护。引进优秀人才和对人力资本的重视将使人力投资大大增加。这就要求对人力资源的投入价值和产出价值进行必要的计量、核算和反映，人力资源成本会计和人力资源价值会计将在企业中得到实施。人力资源会计登上会计大舞台，成为重要角色。
我国加入WTO正值知识经济浪潮席卷全球，从会计角度看，知识经济最大的特点是无形资产占企业资产的比重显著增加，对一些高企业来说，它的比重甚至位居企业资产的首位。据有关资料介绍，经济学中涉及的无形资产多达29项，而列入我国企业财务会计核算的只有六、七项。多数无形资产没有得到确认，导致企业价值计量的不充分。这种现象在我国加入WTO后与外国企业进行联营、兼并和商务交往时将使我国企业大大吃亏。加入WTO后，知识产权保护与WTO协议为代表的国际惯例将全面接轨，企业将更加注重知识产权的开发、利用和保护。面对激烈的国际竞争，未来知识经济，企业的发展将更加依赖知识、科技、人才、智力等生产要素。因此，企业会计报表上无形资产这一会计要素的地位将日益重要，其比重将大大增加。总之，无形资产的全面计量、核算、反映又成为我国加入WTO后企业会计必须开拓的一个新的业务领域。但是按传统的会计理论和，目前在企业资产中发挥巨大作用的许多知识资产无法在会计报告中加以确认、揭示。这就客观要求会计高等教育应设置无形资产会计课程，进一步完善和发展会计理论与方法，以适应知识经济的发展对会计实务的要求。
加入WTO后，由于竞争机制的作用加强，一些技术落后、竞争力差的企业将加速淘汰，这使下岗失业在所难免，社会经济结构随之发生巨大调整，必将促使社会保险会计的和发展。
总之，加入WTO后，人力资源会计、无形资产会计、社会保险会计等将成为会计高等教育中的新课程。
五、拓宽专业基础课
当代迅猛发展，并存着两种趋势：一种是不断分化的专门化过程；一种是综合化、整体化的过程。当前，综合化、整体化过程占优势，呈现出各学科之间互相渗透交叉的新特点。中国加入WTO后，这种趋势将更加显著，会计学科也不例外。这对会计教育的培养目标提出了新的要求——适应未来社会发展需要的人才必须是知识面宽、基础扎实、综合素质高的人才。就会计行业具体来说，这里有双重意义：一是在经济全球化发展趋势中会计与、证券、税务等各行业的联系愈来愈密切，拓宽专业基础面有利于会计人员适应不同行业的需要；二是加入WTO后，发达国家大学生就业难的情况将波及我国，会计人才供过于求的矛盾日趋突出。在此情况下，会计教育很有必要相对淡化专业化程度，提高知识结构的通用性，拓宽自身的就业范围，使之能胜任相关行业的工作，更好地适应当代社会多变的竞争环境。围绕着这样的培养目标，传统的会计教育观念、培养方法、教学及课程设置等方面都必须进行相应的变革。
回顾以往的会计通才与专才之争，相对说来，通才的主张更有利于加入WTO后的需要。但是专才与通才二者之中不可否定其任何一方，的关键是我们应该恰如其分地把握“专”与“通”的度。这主要体现在会计本科教育课程设置中文化基础课、专业基础课、专业课、选修课的比例。我们认为“通”应主要体现在文化基础课与会计专业基础课的设置上，而“专”则主要体现在会计专业课与专业选修课的设置上。
培养会计专才应掌握会计核算与会计管理的基本知识及基本技能等相关课程。培养会计通才应掌握的基本知识及技能的课程，除文化基础及一般公共课外，具体可包括与会计学科紧密相关专业的课程，如经济学、统计学、金融学、管、财政学、税务学、国际贸易、法学基础、高等数学、机基础等。
我国会计专业的课程过于狭窄，技术性太强，是长期形成的结果。这使会计专业学生人文知识贫乏的现象相当严重，据笔者调查，会计专业本科生90%以上不知道《利马宣言——审计规则指南》中的利马以及布鲁塞尔、里约热内卢等是何国首都或著名城市，更勿论了解这些国家的、经济、文化背景。古人云：“知己知彼，百战不殆”。国际知识如此贫乏的会计专业毕业生，怎么能参与经济全球化的竞争？
在培养会计专业本科生的综合素质时，学生使用工具书的能力往往被忽视。据笔者调查，至少85%以上的本科生没有使用工具书的习惯，也不知道如何使用有关工具书。本科四年没查过《辞海》、《会计年鉴》、《会计辞典》以及通过人大复印报刊资料索引查阅有关专业主要论文的人至少在80%以上，更不用说查阅《大不列颠百科全书》、《中国大百科全书》以及《全国报刊目录索引》等大型工具书了。
因此，会计专业的本科开设一定的国际政治、经济、文化知识和检索、主要工具书使用等课程也是相当必要的。
六、精减合并专业课，调整选修课
面对复杂多变的市场经济环境，会计教育的重点应该培养学生处理非确定局面时所必需的思路和技巧，具有批判性思维和创新的能力。随着经济的高速发展和科技的日新月异，会计知识更新快速，我们应更注重能力的培养。虽然会计界强调职业后续教育，但主要还是靠自我学习提高。有人已经提出，当代的新文盲是不会自己学习的人。因此，会计教育必须重视授人以渔，而不是授人以鱼。
早在20世纪80年代，教育界就普遍提出，高等学校不应该仅仅将传授知识作为其主要目标，而应该既重视对学生知识的传授，更要加强对学生终身学习能力的培养，以此来提高学生的综合素质，保证其在激烈的竞争中立于不败之地。但是时至今日，我国会计教育仍然处处可见陈旧的教学模式：在教学主体上以老师为主，在教学内容上强调知识点的传授；在教学方法和手段上仍采用“一根粉笔、一本笔记”的“填鸭式”灌输教学。在我国加入WTO之际，我们还要大声疾呼，会计教育改革任重道远。会计教学不仅要着眼于学科知识，更要着眼于学生的能力，解决问题能力、交流能力和综合能力。应采用师生间交互式、研讨式教学方式，学生可以随时向老师阐述他们在学习中的一些看法，老师也可以随时调整他们的教学方案。同时，多媒体技术、技术等先进教学手段的广泛应用，将教学进一步扩大到课堂之外。由于会计学是一门实践性很强的学科，因此必须继续提倡开设有关会计教学模拟实验室，模拟各种真实的会计环境，提高学生对会计实务的感性认识和领悟能力，从而大大提高学生的实践能力和适应社会的综合素质。总之，在会计课程改革中，我们必须安排足够的课时，让学生进行提高能力的各种训练。
教师课堂采取“填鸭式”的教学方式，除主观认识外，主要与教学内容太多太繁有关。教师往往感到该讲的内容讲都讲不完，哪有时间进行启发式的讨论。因此，要采取启发式的教学方式，我们在会计课程改革时，不要一味只知道做加法，即增加新课程，还要懂得做减法，即精减合并调整一些课程。因为我国会计专业本科生的课程与国外相比已经多了不少。四年本科生的总课时数是不变的，如果一味靠增加课程来适应新发展，不但增加了学生的负担，而且没有留给学生自己思考、自我设计、探索的余地和时间，不利于创新人才的培养。
要精减合并会计专业的一些课程，首先要规范会计学科专业的设置。目前，我国会计专业设置不规范，划分太细。如除设置比较规范的会计学、理财学、审计学等三个专业外，部分高校还设置一些很不规范的专业或专业方向，如国际会计、涉外会计、会计电算化、会计、金融会计、铁道会计、会计等。从目前情况看，比较规范的会计专业当合并为三个：会计、审计和理财，其中后两个是从前一个分离出来的，三者有许多共同之处，大部分专业基础课、专业课是共同的。因此，为了实现厚基础、宽口径的培养目标，学生入学时可不分专业，到大三或大四后再根据市场需求适当划分专业方向。
从会计专业的知识结构看，对于本科生来说，有的课程涉及的知识面太窄太专，如有些学校开设会计职业道德、银行会计等课程。有的专业课程设置过多过细，层次不清，内容重复。尤其是专业主干课之间重复较多，例如成本会计和管理会计在成本预测、决策、计划、控制及责任成本会计方面有较多的重复，财务管理与管理会计在货币的时间价值、存货管理、长期投资决策等方面有严重重复，有的学校开设的西方财务会计与我国自己编写的财务会计内容重复更多。
总之，我们必须对一些内容重复多、太专太窄的专业课进行合并删减；有些实务性过强的课程，可以大胆地让学生自习，或调整到任意选修课，让学生自由选择。拓宽专业基础课的覆盖面，增加任意选修课，使学生选修有更大的弹性。此外，我们还应该大胆调整、压缩文化基础课的一些课程，为革命史、语文（含写作）等基础课程，大部分学生理应在中学阶段就已学好、学扎实，但现在却在大学课程体系中占有相当比例。我们建议会计专业可把这些课程调整到任意选修课，如语文（含写作）可供写作基础差的学生补修，革命史或中国之类课程可供对此有兴趣的学生选修。
面对各学科知识综合化趋势不断加强的时代，会计教育可以通过两种途径获取相关专业的知识。一是外在的结合，即增设一些与本专业密切相关的新课程，如金融学、国际经济法、计算机网络技术等。二是内在的结合，即可以通过整合会计学与其他相关学科的交叉 ，使学生获得相关的知识。如删减会计专业外语，改用外文版会计专业教材，既让学生学到专业知识，又提高学生专业外语水平。又如计算机网络知识，一般高中生已具备一定的基础，大学本科阶段就可以直接设置会计电算化、会计网络化的课程。
拙文仅就我国加入WTO后会计本科教育课程的改革谈谈自己的一些思路，而就整个课程体系的建立确定，尚待会计教育界对此有一个比较充分的讨论并有较成熟的意见之后。因为会计课程的改革是关系到会计教育面对WTO成败的一个重要问题，我们必须采取既积极大胆又稳妥谨慎的态度，可先在小范围进行多种方案试点，然后择善而从，再在大范围推广普及。
主要文献：
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2、阎达五 王化成 张瑞君《面向21世纪会计学类系列课程及其教学内容改革的研究》[J]《中国会计教授会年会论文》
3、王光远 陈汉文 林志毅《会计教育目标之我见》[J]《会计研究》 .9
4、盖地 栾甫贵 田昆儒 张俊民 《面向21世纪：建立会计课程新体系》[J]《会计学论文选》1998
5、李守信《加入WTO与中国高等教育的应对方略》[J]《中国高等教育》 2002.3
篇12：当代会计理论的困境与范式改革论文
关于当代会计理论的困境与范式改革论文
在当代会计理论存在困境的前提下，范式改革的呼声越来越盛。本文首先就当代会计理论困境的主要表现进行了简要阐述，接着提出了会计理论中的范式改革的主要影响。
随着社会经济的高速发展，全球早已经进入了经济一体化的新阶段。在这样的新形势下，企业在进行资金管理等方面面临着前所未有的机遇和挑战。而在这样的社会和经济背景下，会计理论在应用过程中存在的缺陷越来越明显。因此，为了应对这越来越严重的理论困境，范式改革应运而生，成为了解决当代会计理论困境的“不二法宝”。
一、当代会计理论困境的主要表现
(一)重视“硬”资产的核算，而忽视“软资产”的核算。在当代会计理论中，对于“硬”资产的核算显得十分重视，而对于无形资产的核算则完全显得“不屑一顾”。对于一个企业而言，软资产的种类繁多，其中包括有智力资产、知识产权等方面的内容，但是在很多企业中，入账都不包括这些软资产。但是，纵观现如今的企业发展，软资产在资产比例中所占的比重越来越大，俨然已经成为了推动企业发展的重要资产组成。在经济学中，“软资产”的种类有二十九个种类，但是在现如今的会计体制下被真正纳入会计核算体系的“软资产”却只有六七种。特别是那些对于企业有着重大贡献的“软资产”常常被拒之门外，就连有的上市公司在无形资产上的这一栏都没有任何显示。
(二)重视法律形式，而忽视经济的本质所在。在当代会计理论中，国际会计准则委员会对于会计理论的实质明显重于形式。但是现如今的会计工作中，很多企业的财务会计人员在进行会计报表编写的过程中明显重视形式而忽略相应的实质。在现行的会计成本计量中，资产与现行的成本具有很大的差距，这种计算方式直接导致了最终企业的资产计价存在很大的“水分”。这种注重形式而忽视实质的会计理论在各个金融产品的核算中、在期货交易的过程中都有着典型的例子。这种重视法律形式而忽视经济本质的会计运作方式给企业的发展带来了严重风险。同时，对于风险预估不足的会计信息不但会让投资者在投资的过程中摸不到头脑，也会让投资者看不清投资的现状和前景，进而造成投资决策的失误。
(三)重视收益计量，而忽视现金的流动。在当代会计理论中，损益表是财务会计中主要的报表形式之一，在进行损益报表的计算中，一般都遵循权责发生制的原则。在权责发生制的指导下，损益报表中的现金流动得不到相应重视，与账面的实际情况存在较大的差异。对于有的企业而言，其账面的利润很是丰富，但是由于资金周转的原因导致购买力和偿还力不足。同时，由于相关部门常常无故的对各种收益数据进行不但操控，进而使得最终体现出来的企业数据不能完全代表企业实际的财务状况。
(四)重视标准化，而忽视个性化的体现。随着社会经济的不断高速发展，标准化的概念早已经深入人心，渗透到了各行各业的“细胞”和“血液”中，对于会计理论而言也不例外。纵观现如今的会计行业，其能够提供的报告都是具有通用性的，而能够给用户量身定做的财务报告少之又少。诚然，大部分的通用报告都能满足用户的需求，但是针对那些具有特殊需求的用户而言，具有专业性的报告也是十分必要的。特别是在现如今一个张扬个性的时代里，应该更加重视具有个性化需求的财务报告，只有这样，才能最终呈现出来的会计信息真实有效且具有实用性。
二、会计理论中的范式改革的主要影响
(一)范式改革的内容。这里说的范式指的是在某个领域内，被理论者和使用者共同接受的一整套概念和方法。而在会计理论中的范式改革主要有以下方面的内容构成。第一，会计理论在任何一个时代都必须需要相应的范式理论作为基本指导;第二，与其他理论形式一样，范式理论的发展和壮大过程需要一个漫长的过程。在这个过程中，理论人员进行着相应的主导性范式工作，并将这种主导性的范式工作不断进行扩大，进而使之成为正常的会计理论;第三，在范式改革中，会遇到一些与现有理论不相符的现象，这些都是按照常规的范式理论不能解释的，但是却包括在范式理论的范畴中;第四，当一个会计理论达到危机状态的时候，相关的理论人员往往开始通过各种努力寻找新的一种范式理论，在这个寻求新的范式理论的过程汇总，原先与社会不相适应的旧主张、旧理论被一一推翻，而新理论、新主张则会取而代之成为全新的范式理论。
(二)会计范式改革已经成为了会计理论改革的必经之路。对于任何领域的范式而言，其留下的理论空间和思维空间都是有限的，对于会计范式也不例外。随着会计领域的不断发展，范式改革早已经成为了一种必然趋势，如果不进行改革仍然固步自封的话，范式理论的相关内容必然会被社会所淘汰。在会计理论的范式改革中，相关的理论人员将一些运用与自然学科方面的方法和技巧运用与会计研究中，这种跨行业的.理论运用给会计理论的范式改革注入全新的活力，让会计理论的范式改革焕发出全新的活力。由于有了会计理论的范式改革，传统范式会计理论能够发挥的作用越来越小，新型代替传统会计范式理论的趋势早已经成为了会计时展的新方向。
(三)会计范式改革加快会计理论研究的步伐。在会计范式改革的大背景下，相关行业的理论人员不断寻找全新的范式，并经过实践的检验逐步成为广受大家关注和接受的新范式。这种从一种范式到另外一种范式的理论发展历程正是会计理论得以不断进步发展的全新动力。同时，在范式会计改革中，理论人员通过相应的观察和实践获得了大量的数据和财务事实，这些都能够成为会计范式改革中不可或缺的重要因素之一。最后，在会计范式改革中，规范的会计研究与实证会计研究都能够共同促进会计理论的不断发展与进步。借助这二者的相互合力，当代会计理论研究能够得以不断的进步发展，同时其理论研究的也会步入一个全新的领域中。
结束语：
在新的形势之下，当代会计理论面临着不可化解的困境。而在如何在困境之下求得新生是会计范式改革应该努力寻求的方向和道路之一。因此，会计行业中的相关人员必须紧跟时代的步伐，不断调整自己的工作思路，让会计范式改革的未来之路变得更加平顺。
篇13：浅谈财政集中化管理与预算会计改革策略论文
浅谈财政集中化管理与预算会计改革策略论文
一、财政集中化管理意义
(一)有利于降低企业的成本
在财政管理过程中，实行集中化管理能够有效的降低企业的成本。财政集中化管理还可以提高企业的经营效率和业绩，提高企业工作人员的自信心。
(二)有利于降低企业的风险
如果企业的子公司比较多，子公司与总公司之间的管理不能同步，这样就会使得当发生风险时，大数量的资产流失，失去控制，从而给企业带来不可估量的损失。
二、财政集中化管理现状分析
(一)管理制度缺乏
财政集中化管理需要有严格的管理制度进行管理工作，但是，目前，财政管理工作还表现为管理制度缺乏，管理人员没有统一的规范进行约束，从而使得财政集中化管理得不到有效的落实。
(二)会计核算与管理严重脱节
会计核算与管理严重脱节也是阻碍财政集中化管理的重要因素，这主要是与管理人员的财政观念不够先进，没有意识到会计核算与管理之间的联系，所以造成的脱节。
(三)管理手段落后
随着科学技术的快速发展，企业的财政管理工作变得越来越繁琐，以前传统的管理手段已经不能适应新时期的财政管理模式。传统的仅仅依赖人力进行管理的模式，不仅大大浪费了时间，而且效率也得不到有效的提高，最重要的是人工操作经常还会出现这样那样的错误，质量得不到保障。
三、加强财政集中化管理的有效措施
(一)加强监督检查力度
财政集中化管理与有效的监督制度是相辅相成的，所以在财政集中化管理过程中要加强监督检查力度，要确保财政集中化管理的每一个流程都能够达到最优，有效的防止财政风险的发生。财政管理部门要根据管理人员的特点，合理的进行工作分配，让每一个管理人员都能够很好的发挥出自身的优势，为财政集中化管理贡献自己的一份力量。但是，对于在监督过程中发现问题、违法相关规定的人员，一定要严格进行惩罚，确保每一个工作人员都能够全身心地投入到企业的财政管理工作中去。
(二)建立起有效的核算与管理协调机制
在信息化时代，各种各样的计算机技术被大量应用到人们的生产、生活中，企业的财政集中化管理工作也不例外，为此，财政管理人员一定要具有超前的风险防控意识，要提前做好财务预算的管理工作，建立起有效的核算与管理协调机制。财政集中化管理人员一定要尽可能多的搜集相关资料，全方面的进行分析，在充分结合公司实际情况的前提下，做好会计预算工作，使得企业发展目标能够与会计预算目标相协调，促进经济快速发展。
(三)加强培训力度，培养专业化人才
财政集中化管理需要有专业性人才来保障。为此，一定要加强培训力度，多组织管理人员进行培训，深化他们的理论知识和责任意识，使得他们都能够更好的胜任自己的工作，不断的为工作奉献出自己的一份力量。财务集中化管理工作需要有源源不断的新的生命力注入，为此，管理人员一定要及时的更新自己的观念，及时的跟上时代的发展的潮流，并且不断的去创新，去探索，真正为企业财政集中化管理工作开辟出一片新的.天地。
四、财政预算会计改革思路分析
(一)构建一个全新的会计预算管理体系
财政集中化管理人员要构建一个全新的会计预算管理体系。会计预算人员在进行会计预算管理工作时一定要紧密联系企业的实际经营状况、发展方向和目标，要有针对性的进行会计预算，从而使企业的财务预算能够真正的发挥实效。除此以外，还要建立和健全企业内部的预算管理制度，让企业预算人员都能够严格遵守预算管理制度。预算人员在指定管理规范时，要包括每一个工作流程，使得企业的整个预算管理过程都能够制度化、规范化和程序化，从而促进企业会计预算工作的有效开展。
(二)改变预算内容，实行综合预算
企业会计预算人员要改变预算内容，实行综合预算管理，在制定企业会计预算管理规范的时候，一定要充分对数据进行处理，真正了解预算内容，实行综合预算，预算要具体包括每一个工作流程的要求，流程设计要科学，责任要落实到每一个人，减少企业预算的盲目性，使得企业的会计预算变得真实、有效、合理。
(三)优化建立有效的财务预警系统
企业要搜集有关信息，及时的掌握财务活动状况，然后对这些数据进行科学分析，建立起比较全面的预警系统，有效的避免财务风险，促进企业的良性发展。
五、结束语
综上所述，本文通过从财政集中化管理意义、现状出发，对有效的提高财政集中化管理提出了相应的策略，然后针对会计预算改革进行了分析，希望通过这些，能够真正的提高企业的生产效率，让企业获得更多的经济效益。
篇14：供给侧改革下管理会计的作用与应用论文
一、供给侧改革的时代背景
改革开放40年来，主要依靠由投资、消费、出口构成的“三驾马车”式的经济发展方式，使我国经济发展水平得到了大幅度提升。但随着人口红利衰减、“中等收入陷阱”风险增加和国际形势发生巨大变化等内外因素叠加，我国经济进入了“新常态”，以往高度依赖低要素成本和高投资驱动的经济发展模式已难以继续支撑我国经济健康发展。，中央经济工作会议上提出了供给侧改革，以供给侧结构性改革作为经济发展新思路。供给侧改革的核心是改善供给结构，强调供给方和生产方的管理，强调发挥企业和创业者作为市场主体的作用，强调中长期健康和可持续发展，强调制度的变革和完善，引导市场由目前的低水平供需平衡向高水平供需平衡转变，实现劳动力、土地、资本、制度创造、创新等全要素生产力提升，使供给体系更好地适应需求结构变化。供给侧改革的主要目的是调整我国的经济结构，对企业来说是调整其产业结构和投入结构。从以前高能耗、高污染、低附加值的产业结构，向低能耗、低污染、高附加值的产业结构转变；从过去高度依赖劳动力、土地、资源等一般生产要素投入的粗放发展模式，向提高全要素生产率的发展模式转变。供给侧改革需要全社会共同参与，更需要企业深化改革、优化决策、提升供给质量，培育适合我国经济发展的新动力，促进经济持续健康发展。
二、我国管理会计的现状
管理会计作为新型学科进入我国是从上世纪70年代末开始的，经过近40年的发展，管理会计在我国得到了一定范围的应用，特别是传统管理会计的相关领域，如预算和控制方面，部分企业也积累了一些实践经验。但是，由于我国管理会计起步相对较晚，“粗放式”经济发展模式主导市场经济时间较长，管理水平、手段落后，会计人员缺乏经营管理经验，管理人员缺少会计专业知识等因素的影响，使得管理会计的先进理论、方法未得到广泛、深入的应用。在实践中，管理会计的行为还始终停留在个别和分散的水平上，着眼点多限于既定决策方案的落实和经营计划的执行上，侧重控制，忽略其他管理职能。可以说，多数企业仍是依赖于经验管理，管理会计仍停留在理论阶段。近几年，随着我国经济快速发展，企业管理水平、管理人员素质的不断提高，管理技术、手段逐渐发达。同时，我国相关政府部门、企业高度重视管理会计的研究和应用工作。财政部相继颁布了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》《管理会计基本指引》和多项管理会计应用指引，为先进的管理会计理论和工具方法的应用提供了基础和保障，也标志着我国管理会计体系建设迈出了一大步。
三、管理会计在供给侧改革中的作用
管理会计在供给侧改革中的作用，主要通过“价值增值”“管理控制系统”“信息支持系统”三个方面体现。
（一）“价值增值”的作用
管理会计通过帮助企业管理层实施有效的战略管理实现“价值增值”。价值增值是指通过经营和管理活动，把低投入转换成高产出。具体过程为：管理会计为企业决策和管理层提供广泛的、科学有效的战略信息，帮助其做出正确的预测和决策，增强企业在价值链中的核心竞争力，提高价值创造水平，促进企业向价值链“微笑曲线”两端的高端区域流动。企业之间的竞争，甚至全球各经济体之间的竞争，归根到底都是价值链的竞争。我国虽已成为全球第二大经济体，但企业却长期活动在价值链中的低端区域。起初，我国依靠劳动力和资源优势进入全球价值链中，完成了原始资本积累，也引进了少部分先进产业和技术，但始终处于价值链低端的制造加工环节较多，核心领域和关键技术的部分占比较少。对引进的技术缺乏创新，导致企业核心竞争力低下，发展受核心技术制约，无法突破关键领域技术垄断的“天花板”，以至于大批制造企业只能选择代工、贴牌等方式进入市场。以移动电话行业为例，全球著名的“苹果”手机从原材料采购到零部件制造、组装到最终产品包装等大部分环节均是由我国企业负责完成。但若从利润分配角度上看，即便是付出大量的成本、消耗无数资源，大部分利润还是流向了国外所控制的价值链高端环节。“苹果”手机整个产业链中的利润制高点发生在手机设计、关键芯片的研发和制造、广告和营销等环节，这些核心技术密集环节产生的利润均被苹果公司取得，约占总利润58.5％，我国通讯制造企业仅仅获得1.8％的.利润，社会经济效益极低。从价值增值的角度进行供给侧改革，是帮助我国大部分企业走出这种境况的有效途径之一。依靠价值增值科学的理念，调整产业结构，优化资源配置，减少无用作业，力求达到推动产业转型升级、改变我国企业在全球价值链中的所处环节、提高我国在全球经济分工中的地位等目标。
（二）“管理控制系统”的作用
管理控制系统，主要通过重构企业组织结构和坚守创新驱动底线两个手段，推动供给侧改革进程。管理控制系统主要包括战略分析、经营分析、预算制定、责任中心划分、业绩评价、奖惩机制六个方面，是管理者为了完成组织目标对资源有效获得和使用的过程，也是“价值增值”的驱动过程。对供给侧改革目标，管理控制系统可从价值管理的供给端入手，通过创新思维对新技术、新方法、新工具和新型商业模式进行探索和研究，优化企业投资、决策和控制，进一步调整我国不合理的产业结构，扭转目前企业整体资源利用率低、消耗量大的状况。随着互联网的发展，企业组织的边界变得模糊，行业之间的界线相互交叉，价值管理也从横向、纵向模式向网状价值模式发展。这对企业管理、企业发展提出了巨大的挑战。例如，“外卖”行业是一种依托于互联网的服务行业，它的快速发展使方便面行业巨头“康师傅”遭遇到了空前的危机，市场占有率急剧下降，库存积压，利润下滑，公司市值从顶峰将近1400亿元港币跌落到400亿元港币左右，面临着极大的挑战。面对经济、管理的迅猛发展，面对企业面临的各种风险，管理会计的“管理控制系统”作用，可通过强化、优化供给端的管理，帮助企业优化决策、适时调整战略、积极应对风险、淘汰落后产能、降低库存、降低风险，实现可持续发展。
（三）“信息支持系统”的作用
管理会计具有强大的“信息支持系统”作用。通过对企业日常经营数据的搜集、记录、分析，然后再依据各部门对信息需求的不同进行再次分配，从而减少部门之间的沟通环节，有助于缩短信息反馈周期，实现多部门联合作业、系统作业，减少无效作业，提升价值创造效率。同时，管理信息系统可从管理控制的角度对企业所处的内外部环境进行分析，识别风险因素，及时预警，有助于企业实施有效的控制，避免或降低风险。上述管理会计信息系统在数据搜集和处理方面的优势，可为企业在供给侧改革中提供更准确、及时、有用的经营战略信息支撑，改善决策层、管理层对经验决策、经验管理的过分依赖，支持管理会计各项职能在供给侧改革中发挥更强大的作用，助推企业供给侧改革的深化。同时，信息支持系统与管理控制系统的结合，实现从链式价值管理向网式价值管理转变，增强微观主体在经济新常态下对市场的适应能力。
四、供给侧改革中强化管理会计应用的措施
（一）加强管理会计人才培养
人才建设是推进管理会计应用的重要环节。管理会计具有较强的专业性，对从业人员的专业水平要求较高。而我国目前会计从业人员虽然数量庞大，但是高水平会计人员较为匮乏，专门从事管理会计的人员更是凤毛麟角。为了扭转这种局面，可从以下三个方面着手改进。1.加强高校管理会计人才培养工作。通过修订专业人才培养目标、梳理完善课程体系、强化管理会计理论课程和实践课程教学，加强管理会计专业方向建设和高端人才培养。同时，强化高校与企业之间的联系与合作，校企协同，提高管理会计人才培养质量。2.加强企事业单位会计人员的转型、培训。随着信息技术、人工智能的发展，财务机器人逐渐出现，传统的以记账、算账、报账为主的财务会计人员将大量被机器取代，对财务会计人员的需求将锐减，对管理会计人员的需求将增加。无论从发挥管理会计的重要职能方面，还是从帮助会计人员转型适应发展方面，企事业单位和全社会都应重视和加强对现有财务人员的培训，加速财务人员由传统财务会计向管理会计的转型。3.发挥政府在管理会计人才培养工作中的统筹兼顾作用。政府具有强大的影响力、号召力、权威性、引导性，利用这些优势，努力发挥政府在管理会计人才培养中的导向、促进、协调、支持作用。总之，通过高校培养、单位和社会培训、政府引导等多管齐下，培养更多的管理会计人才，为供给侧改革提供管理会计人才支持和保障。
（二）建立符合供给侧改革要求的管理会计制度体系
管理会计制度体系对管理会计职能的发挥起着重要作用，是应用管理会计先进理论和方法的重要环境。加强管理会计制度体系建设，需要政府主导、企业为主体、高校和科研院所参与，共同研究建设。当前，重点是以供给侧改革的内涵为引领，结合企业经营管理的实际和发展需求，构建、完善符合供给侧改革需求的管理会计制度体系，以强化管理会计应用，落实供给侧改革任务，助推供给侧改革。
（三）加强消化理解和落实管理会计指引体系
为了促进企业和行政事业单位加强管理会计工作，进一步推进管理会计在单位组织中的应用，提升内部管理水平，促进经济转型升级，财政部于、、相继出台了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》《管理会计基本指引》《管理会计应用指引第100号———战略管理》等22项应用指引。“指引”的指导性、应用性、操作性都很强，为各单位应用管理会计工具方法提供了有力的指导。各微观主体单位加强消化理解和落实管理会计指引体系，特别是具体应用指引，是当前加强管理会计工作的重点，也是推进管理会计在供给侧改革中应用的有效措施。加强消化理解和落实管理会计指引体系，应加强对指引体系的学习，充分理解掌握管理会计指引体系的内容，掌握管理会计先进的理论和方法，树立管理会计理念。在此基础上落实指引体系，开展管理会计活动。1.将管理会计活动融入战略的各个环节中。企业等单位主体要充分分析本单位管理会计应用的内外部环境，根据其内外部环境，将管理会计活动融入战略制定、预测、决策、规划、控制、评价等环节中，形成完整的闭环。2.有针对性地选择管理会计工具和方法。选择与不同的管理会计活动相适应的管理会计工具和方法，进行管理决策、分析、控制。例如，战略管理领域应用战略地图、价值链管理等工具和方法；预算管理领域应用全面预算、滚动预算、零基预算、弹性预算等工具和方法；成本管理领域应用目标成本法、标准成本法、变动成本法、作业成本法等工具和方法；营运管理领域应用本量利分析、敏感性分析、边际分析等工具方法；投融资管理领域应用贴现现金流法、项目管理、资本成本分析等工具和方法；绩效管理领域应用关键绩效指标法、经济增加值法、平衡计分卡等工具和方法。3.编制管理会计报告。根据管理会计活动过程中，使用和产生的财务信息与非财务信息，编制管理会计报告，满足管理层对管理信息的需要。总之，通过学习、落实指引体系，将管理会计思想嵌入企业经营活动的各个环节中，充分发挥管理会计的相关职能，最终实现企业优化资源配置、提高全要素生产率，助推供给侧改革。
（四）提升管理会计信息质量
由于管理会计信息质量较低，限制了其在我国的应用和发展。管理会计信息的真实性、准确性、完整性、及时性是管理会计发挥其职能的根本，但是，我国企业管理会计相关信息大多来自财务会计、成本会计的有关报告，这些数据信息大多是时点资料且具有时滞性，不但不能满足管理会计工作对连续性、系统性、动态性的要求，而且很可能直接导致管理会计所做出的预测、决策出现失真的现象。不准确的决策极有可能使企业蒙受损失，将严重影响企业经营决策者对管理会计的信心，使之无法大规模应用在企业实务中。因此，要想摆脱相关会计信息质量较低对管理会计发展的束缚，管理会计的数据采集和信息生成工作就应向信息化、智能化、现代化发展，把握好高新信息技术产业迅猛发展所带来的技术红利。
参考文献：
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篇15：规范法与实证法的正确定会计理论论文
规范法与实证法的正确定会计理论论文
一、会计理论研究方法在会计理论研究中的重要意义
方法是指为达到某种目的而采用的手段、工具、技巧、方式和途径，它主要解决“怎么做”的问题。相应地，会计理论研究方法可以解释为会计理论研究者（认识主体）在把握构建会计理论（认识客体）过程中所应遵循的原则、途径、手段：技巧与方式的总和。因为，会计理论是“人类在长期会计实践的过程中，在取得感性认识的基础上，经过辩证的思维运动，所产生的关于会计的理性认识。”所以，会计理论研究方法作为认识会计理论和会计实践的桥梁与中介，在会计理论研究中至关重要。现代自然科学和社会科学的发展史都反复证明：科学理论的产生和突破往往是从研究方法开始的。科学、正确的研究方法是产生科学理论的先导；会计作为一间科学，其理论研究也离不开科学、正确方法的指导。
会计理论研究方法在会计理论研究中的重要意义还可以从以下两个方面来把握：
1、从认识客体――会计理论来说，因为会计理论研究方法本身就是会计理论的重要组成部分，且在会计理论体系中位居最高层次，是一种更为本质的理论，所以会计理论研究方法的革新和突破，以及成果的取得，又可直接丰富和发展会计理论体系。
2、从认识主体――会计理论研究者来说，因为会计理论研究方法是认识会计实践和会计理论的桥梁，是会计理论研究者取得新的会计理论研究成果的重要手段，所以，作为会计理论的研究主体――会计理论研究者来说，如果要多、快、好、省地形成对会计的理性认识，那么不仅要在思想上重视会计理论研究方法，而且要能掌握科学的会计理论研究方法。“工欲善其事，必先利其器”。我国会计理论研究相对落后的现状就与会计理论研究者不够重视会计理论研究方法，没能很好地掌握科学的会计理论研究方法密切相关。
二、会计理论研究方法－－规范法与实证法的正确定位
自20世纪70年代以来，西方发达国家的会计学术界大力倡导实证研究方法。发展到现在，实证研究法几乎成了会计理论研究中的唯一方法。如今在美国，几乎发展到了非实证课题不做，非实证文章不发的地步。据有关资料显示，在美国，几乎每篇财务会计博士论文都带有实证研究的印记，即使是一般会计杂志和刊物上的文章，也都充斥着大量的统计数据、数学模型和图表。而在中国，很长时间以来，在会计理论研究中都是采取传统研究方法――规范研究方法，近一时期才陆续出现一些实证研究成果。但目前，在会计理论研究界也出现这样一种倾向，即认为只有实证研究方法才是科学的研究方法。甚至有人认为，21世纪将是实证会计研究的世纪，如果再用规范法进行会计理论研究将无出路。笔者认为，这种会计研究现状和观点有失偏颇，不敢苟同。况且，有人就认为，实证法只能证明真理，不能发现真理，而“一个学科没有发现则不能进行证实，但它却可以无须证实而可以发现”（唐・埃里思奇・1）。
笔者通过对会计研究方法－－规范法与实证法的比较分析，有以下两点认识：
第一，规范法和实证法作为构建会计理论的两种方法各有利弊，各有其适用性，但有着一个共同的`目标，即为构建科学、完善的会计理论服务。
第二，规范法和实证法作为构建会计理论的两种方法，它们之间虽具有本质的区别，但又相互缠绕在一起，两者对会计理论的研究都非常重要。不存在纯粹的规范法和纯粹的实证法。这可从马克思主义认识论和它们各自研究过程的基本程序中得到印证：运用规范法构建的会计理论虽然是以会计的目标或假设为前提，然后根据既定的推论规则得出会计理论，是从逻辑性方面概括或指明会计“应当是什么”，怎样才算是良好的会计实务。但是，从它的研究过程的第三个推导程序可以知道，其根据前提推导出的结论也必须进行检验证实；同时，从马克思主义认识论来看，人们要获得对于一个事物的正确认识，必须是“实践、认识、再实践、再认识，这种形式盾环往复以至无穷”，“实践是检验真理的唯一标准。”可见，运用规范法构建的会计理论也必须不断接受会计实践的检验，这体现的就是实证精神。只不过这种检验也许更注重定性、而非定量，是永无止境的、而非定格在某一时点、某一期间。而运用实证法构建的会计理论，虽然强调以事实、实际情况和收集到的数据来验证理论、假说的近似的正确性，强调的是实事胜于雄辩，但是，这并不排斥其中运用了规范法，甚至是多种研究方法的综合应用。从它的研究过程的8个基本程序来说，前5个程序即从确立研究课题到设计研究方案就运用了规范法，其中有待验证的“理论”、“假说”等即是规范研究的结果，它要运用传统的抽象思维分析方法、逻辑推理方法等；只有后3个程序即从收集数据资料到分析数据、测试假设到结果分析才是真正意义上的实证法。
根据上述认识，笔者得出的结论是：不论是规范法还是实证法，作为构建会计理论的方法，它们的目标是一致的，只是侧重点、说服方式不同而已。规范法侧重于定性分析，且用言语说服方式；实证法侧重于定量分析，且用数字说服方式，尽管在同一研究中并不总是同时涉及两者。因此，在选择构建会计理论的方法时，正确的态度应该是“具体问题具体分析”，即为了增进会计理论研究过程的有效性和效率，要根据会计理论研究对象的具体特点来选择相应的研究方法。首先，社会科学特别是会计，毕竟不同于自然科学，如用单一的实证法对其进行研究，就有过于注重定量化和模型化的倾向；其次，在会计理论中除去会计理论研究方法外，还有会计基本理论和会计应用理论，不是所有的理论问题都可以用实证法来研究的。会计基本理论涉及的是本学科最基本的理论问题，是原理和基础性质的，对实践的指导作用比较间接，且对其研究属于基础研究，即不大强调“现实世界”中政策和管理问题的应用，因此，运用规范法比较适合。会计应用理论研究属于应用研究，是对最现实的问题进行研究，它通常是运用基础研究的成果，通过价值理性认识探索、开辟应用途径，对实践的指导作用比较直接，较好的操作性是其特点，因此，对它的研究用实证法比较合适。
篇16：分析会计本科税法课程教学的现状与改革思路论文
分析会计本科税法课程教学的现状与改革思路论文
一、会计本科税法课程教学现状
税法课程是在我国注册会计师和注册税务师职业资格考试开考后开设的，近二十年来，税法教学取得了一定的成绩，但同时也存在一些问题，直接影响税法课程教学效果。
（一）现有教材缺乏时效性，无法满足教学要求。税法具有很强的政策性和时效性，国家为了实现特定的目的，会不断出台新的税收法规，而教材往往跟不上税法的这种变化，造成教材中经常存在一些已经失效或无用的内容。注册会计师税法教材更新快、权威性强，许多高校将它作为教材用书。但是考试用书有个最大的缺点，就是知识点的介绍不够系统全面。
（二）教学方法比较单一，没能充分调动学生的主观能动性。税法是一门理论性和实践性都很强的学科，然而“填鸭式”教学仍然是目前大多数高校税法教学采用的主要方法。在学时有限的情况下，授课教师为完成教材内容不得不用大量时间来讲解税收政策法规，而没有足够的时间给学生安排丰富的案例，也无法采用启发式教学、情景教学等费时较多的教学方法，使得原本抽象的理论更加枯燥。
（三）实践性教学匮乏，不利于培养学生的实务操作能力。实践性教学环节是提高学生分析问题、解决问题能力的重要途径，但目前多数本科院校税法教学恰恰缺少这一环节。对于绝大多数学生来说，税法与自己的生活经验基本上没有什么关联，也就无法通过已往的经验来形成或加深对税法知识的经验结构。如果能在传统讲授知识的过程中增添实践性教学的内容，就可以将直观的经验直接传递给学生，并使学生通过实践与理论的结合，不断地对特定的知识经验进行调整和修正，从而能够更好地培养学生的实务操作能力。
二、会计本科税法课程教学改革思路
（一）注意税改动态，更新教学内容。税法涉及社会经济活动的各个方面，与国家的整体利益及企业、单位、个人的切身利益密切相关。随着我国市场经济的发展，国家和地方政府不断颁布新的税收法律、法规，从而使税法这门课程具有较强的政策性和时效性。为此，在税法教学中，要求教师密切关注经济发展的趋势和税收政策的动态，通过订阅权威性杂志、登陆国家税务总局网站等方法，随时收集时事税收政策信息。通过了解税收改革的动向，时刻保持对经济、税收、高新技术方面政策变动的敏感性，不断更新教学内容，使课堂教学与税务实践保持高度一致。
（二）教学方法的改革。税法的理论性和实务性都比较强，如果采用传统的教学方法，就极易造成内容空洞、枯燥，激发不起学生的学习兴趣，更调动不起学生主动学习的积极性。因此，在传统教学法的基础上，我们可注入启发式教学法、情景教学法、对比教学法以及案例教学法等多种现代化的教学方法，以丰富税法教学课堂，提高其教学效果。
1、启发式教学法。启发式教学法就是指教师在教学过程中根据教学任务和学习的客观规律，采用多种方式，以启发学生的思维为核心，调动学生的学习主动性和积极性，促使他们生动活泼地学习的一种教学方法。启发式教学的实质在于正确处理教与学的相互关系，它反映了教学的客观规律。
在税法教学中，教师应注重结合现实启发学生挖掘税收法律、法规更深层次的含义，引导他们理解税法的立法精神。如为什么要取消农业税？为什么要将生产型增值税改为消费型增值税？为什么要将企业所得税法与外商投资企业和外国企业所得税法“两税合一”？为什么近年来个人所得税的起征点一再上调？为什么应税消费税的税目由原来的11种发展成为目前的14种？另外，可结合生活经验和有关常识启发学生理解性地记忆消费税的相关税目。例如，过度消费会危害人体健康的烟和酒，过度使用会破坏生态环境的成品油、鞭炮以及焰火，非生活必需品的化妆品、小汽车，贵重首饰及珠宝玉石等奢侈品，浪费资源的汽车轮胎、木制一次性筷子等，这些都属于消费税的税目。通过启发式教学，学生很容易从根本上将消费税的税目记得非常清楚。
2、情景教学法。情景教学法是指在课堂教学过程中尽量为学生提供与专业相关的学习环境与氛围的一种教学活动形式。与传统教学法相比，情景教学方法仍以现行教材为基本研究内容，但以学生周围世界和生活实际为参照对象，为学生提供与课堂教学内容相关的教学背景，使学生产生身临其境的感觉，从而使税法教学中的各个琐碎的知识点融会到该情景中，使学生身体力行，从而使他们牢牢掌握税法各知识点的.内容。例如，在讲授《增值税法》内容时，通过提供真实的增值税专用发票来讲解增值税的开具和价外税特征；在讲授增值税一般纳税人应纳税额的计算时结合《增值税一般纳税人纳税申报表》来讲解一般纳税人应纳增值税额的计算方法和程序，从而使抽象而枯燥的内容变得具体而生动。又如，在讲授《个人所得税法》内容时，可将听课的学生现场分成若干组，每组设定金额相同但发放方式不同的奖金，以此来解释在同样的收入条件下，不同发放方式对于税收负担的影响，从而有助于吸引学生的注意力，激发他们研究《税法》的热情，使课堂教学充满勃勃生机，也使学生在轻松的环境中掌握个人所得税费用扣除及应纳税额计算方法的相关知识点。
3、对比教学法。所谓对比教学法，是指将同一事物的两个方面或两个不同事物对立面进行比较的一种教学方法。税法中各项法律规定内容多，知识点琐碎，极易混淆。如果不能准确掌握这些知识点，就可能导致税款计算缴纳错误。如果通过把税法中两个对立的知识点进行比较，两者之间的联系和区别就自然会比较明显地反映出来，从而有利于学生理解和准确掌握相关知识点。如增值税法和营业税法的征税范围具有一定的对立性，因此在讲授这部分内容时，可以采用对比的方法。增值税的征税范围是在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物；而营业税的征税范围是在我国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产。增值税销售的是货物，而营业税销售的是不动产；增值税提供的是修理修配劳务，而营业税提供的是修理修配劳务以外的劳务，二者征税范围无交叉，相互补充。
4、案例教学法。案例教学法是一种以案例为基础的教学法，在案例教学中，教师主要扮演着设计者和激励者的角色而非传授知识者角色，学生则是案例教学的主体。在这种教学方法里，学生可以自由讨论，提出不同的观点，教师最后综合不同的观点进行点评。
由于税法课程知识点多，而且政策变化特别快，每年都有新的税法条款出现，很多条款都是经济生活中的“热点”问题，因此特别适合选用案例教学的方法。通过案例教学，让学生讨论税法课程内容中目前社会关注的“热点”问题，并进一步诱导学生充分感知教材中的税法理论，使获得的概念更加清楚、结论更加准确、记忆更加深刻。需要注意的是，在实施案例教学时，为了达到预期的效果，教师应该在正式开始集中讨论前一周左右将案例材料发给学生，让学生提前阅读案例材料，查阅相关资料，搜集有关信息，并积极地思考，初步形成案例问题的解决方案，为小组集中讨论做好必要的准备。在小组集中讨论完成之后，教师应该留出一定的时间让学生自行思考和总结，这样学生对案例以及案例所反映出来的各种问题就会有一个更加深刻的认识。
（三）实践教学的改革
1、积极创造实习机会。随着市场经济的发展，企业对税务会计人才的需求日益增多，但与此同时，许多用人单位反映毕业生缺乏实际操作能力，不熟悉税务工作的基本流程。由此可见，高校教育中学生实习的力度还应进一步增加。
对于多数高校而言，一般要求学生在大四的后半年进行实习。与庞大的会计专业学生数量相比，会计部门和岗位是非常有限的，因此很多会计专业的学生在实习时找不到对口的财务部门，很多学生被安排在其他部门进行实习，使很重要的实习机会基本流于形式。为此，各院系及专业课老师应当积极主动地联系企业、税务机关及其他事业单位，与相关单位进行协调，与他们建立长期的合作关系，保证学生在毕业前都有到财务部实习的机会。另外，由于学生数量多，学生实习没必要都安排在大四后半年。多数会计本科学生大三上学期就学习了税法课程，大二学习了财务会计，因此实习可以从大三的下半学期就开始安排，实习的时间也可以灵活些，比如利用没课的时间或是寒暑假。通过分批实习的方式，大大提高会计专业学生实习的机会。
2、建立税务模拟实验室。税务会计作为一门融税收法律和会计核算为一体的特殊会计，它不仅要求会计人员具备良好的税法理论知识，还要求会计人员具有较强的实务操作能力，以及综合应用税法和会计知识的能力。因此，为了满足税务会计的素质要求，教师在教学中应当培养学生掌握各个税种的计算、熟悉纳税申报的基本流程和各个税种纳税申报表的填列。
基于以上考虑，建立税务模拟实验室是提高高校税法教学质量的有效途径。在模拟的过程中，学生可自由组合或由教师分配为若干小组，每个小组各成员再按岗位分别扮演税务人员、税务会计，由他们来轮流演示税务登记、纳税鉴定、发票领购、发票认证、纳税申报、税款缴纳等具体的涉税业务。
三、结语
总之，会计本科税法课程教学应适应经济环境及社会实践的需求，进行教学内容、教学方法、教学实践等系列环节的改革，提高税法课程的教学质量，使培养的学生具有扎实的理论功底和较强的实务操作能力，成为能够真正满足社会需求的高素质综合型人才。
★道德与法
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