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篇1：商誉本质的理论解析与商誉会计的实务选择论文
商誉本质的理论解析与商誉会计的实务选择论文
[摘要]商誉作为一个会计概念和经济概念，其本质内涵是“带来逾额收益的能力”，而商誉会计的实务选择却偏离了商誉的本质，如自创商誉不予以确认、外购商誉的确认和计量在理论和实务中存在着差异。这种偏离主要产生于计量技术的可靠性。会计信息使用者若能理解这种偏离，就可以更好地理解商誉会计处理所传递出来的信息。
[关键词]商誉本质；商誉会计；自创商誉；外购商誉
商誉不仅是一个会计概念、经济概念，也是会计实务与经济生活中经常会面对的一个题目。但学术界和实务界至今对于商誉本质内涵的熟悉尚没有一个同一的定论。本文拟就此题目进行一些探析，以期帮助会计信息使用者更好地理解现行会计标准对于商誉的会计处理。
一、商誊会计学内涵的理论解析
关于商誉的本质，比较权威的观点当属20世纪70年代美国著名会计学家Hendriksen(亨德里克森)在其所著的《会计理论》中先容的三个论点，即“好感价值论”、“逾额收益论”和“总计价账户论”。这三个论点被称为商誉的“三元理论”。
(一)好感价值论以为，商誉产生于企业的良好形象及顾客对企业的好感
这种好感可能起源于企业所拥有的优越的地理位置、良好的口碑、有利的贸易地位、独占特权和治理有方等。由于这些因素看不见摸不着，且又无法进账记录其金额，因此商誉实际上是指企业上述各种未进账的无形资源。故好感价值论亦称无形资源论。
(二)逾额盈利论以为商誉是某一主体具有“能获得预期未来收益的现值超过正常投资报酬率的能力和信誉”
“逾额盈利观”源于人们对资产特性的熟悉。从理论上说，它完全符合国际会计准则委员会(IASC)《编报财务报表的框架》中对资产所下定义的三个基本特征：1 “由企业控制的”资源；2 “由于过往的交易或事项”带来的结果；3 这种资源“预期将为企业创造未来经济利益”。很显然，“逾额盈利观”下的商誉是企业的一项资产，能使企业具有未来的服务潜力或使企业具有一定的盈利能力。
(三)总计价账户论以为商誉是一个企业的总计价账户
在总计价账户下。商誉被视为企业总体价值与单项可辨认有形资产和无形资产价值的未来现金净流量贴现值的差额，即剩余价值。因此总计价账户论亦称为剩余价值论。
商誉的三种熟悉观：第一种观点仅仅列举了商誉的种种特质而难以解决其计价题目。另外，这一观点笼统地以为商誉是一种未进账的无形资源是不够妥当的。由于按照现行惯例，只是自创商誉不进账，而外购商誉(合并商誉)则进账。第二种观点道出了商誉的本质。商誉是企业未来获取的一种逾额收益的能力，同时也指出了商誉的计价方法，即逾额收益折现法。阎德玉曾指出：“逾额收益论的科学性在于；该观点把握了商誉作为资产的基本条件――经济资源、获利潜力、货币计量三要素。”第三种观点则仅仅是从会计恒等式角度出发的一种形式上的理解，否认了商誉的资产属性，不能反映商誉的经济实质。企业总体价值的估计误差、单项资产的高估或低估，都会被挤到商誉中，因此，商誉轻易成为一个“调节阀”，承受一切主观因素的影响。多年来，随着人们对商誉的深进了解，逾额收益论观点逐渐占据了上风，是现阶段所普遍接受的观点。
基于“逾额收益论”的观点，商誉是一种无形资产，但与一般的无形资产相比有其特殊性，如来源的不可辨认性、价值的不可确定性，与作为整体的企业密切相关，不能单独存在，也不能与企业可辨认的各项资产分割开来，更无法确指它是某项资产所产生的附加价值。因此，笔者以为，商誉的本质只能是逾额盈利能力，是企业无法辨认的无形资产，是一种最“无形”的无形资产，它依靠于特定主体的整个资产而存在和发挥作用，其价值就是企业盈利中超过有形资产和可辨认无形资产所能带来的正常盈利水平折现的那部分，即逾额盈利的现值。据此，确认商誉的最合适的计量属性莫过于“未来经济利益的现金流进量的折现值”。既然商誉是一项资产，理论上可按其来源不同，分为自创商誉和外购商誉两种。自创商誉是企业在长期的生产经营过程中逐步积累形成的各种优越条件和无形资源；外购商誉是指由于企业合并采用购买法进行核算而形成的商誉。
二、商誊会计的实务选择
由于商誉不能与企业分开而单独出售，决定了自创商誉不能确认，由于自创商誉没有经过市场的检验。因此，会计实务中的商誉所指的仅是外购商誉，并且限于在企业购并事项(交易冲形成的“购并商誉”。
(一)购并商誉的确认
购并商誉的确认在国际上存在着不同的会计惯例。把商誉作为不予摊销的永久性资产，即以为商誉将使购并后的团体永久受益，曾是早期流行的惯例，后来逐渐退出历史舞台。不把商誉确以为无形资产而主张从合并股东权益中立即注销，是欧洲大陆国家流行的会计惯例，这与这些国家采取的极度审慎的会计原则有关。商誉被确以为应摊销的无形资产予以系统地摊销，曾是国际会计准则和美国会计准则的要求。但这一会计惯例到美国财务会计准则委员会(FASB)于6月发布《第141号财务会计准则――企业合并》(SFAS141)和《第142号财务会计准则――商誉和其他无形资产》(SFAS142)后得以彻底改变。FAS8在SFAS141的征求意见稿中，建议废止权益结正当而只答应采用购买法，曾遭到企业界的强烈反对，其症结在于：采用购买法所形成的商誉在摊销时将减少合并收益，又不能获得纳税的财务利益；而权益结正当则不会形成商誉。鉴于这样两种不同的会计后果，参议院建议FASB改摊销商誉的方法为定期(每年)测试其减值，由此缓解了企业界的反对。在国际会计准则理事会(IASB)所倡导的“趋同”理念下，3月，IASB发布的《第3号国际财务报告准则――企业合并》(IFRS3)取代IAS22规定：企业合并应采用购买法处理，购买日应确认商誉，商誉随后进行减值测试而非摊销。至此，代表国际上会计准则潮流的国际会计准则和美国会计准则均将商誉由原来的定期摊销改为不摊销。我国发布的《企业会计准则第20号――企业合并》(CAS20)与IFRS3有关商誉的确认基本一致，即企业合并中的本钱超过购买方可辨认净资产公允价值的份额确以为商誉，并规定购买方对其商誉在未来期间不得摊销，而应实施减值测试。
(二)购并商誉的计量
在购并商誉的计量上，迄今流行的惯例不是按照“未来现金流进量的折现值”。而是依据购并差价，购并差价以被购并企业净资产的公允价值为基础来确定，已成为现行准则的要求。由于无论是FASB的第141号财务会计准则还是IASB的第3号国际财务报告准则均已废止了以被购并企业净资产的账面价值为基础的权益结合 法，因此，购并差价的确定，将以被购并企业净资产的公允价值为基础。同时，企业购并初始形成商誉的计量，依靠于不同合并理论的运用。当前，国际上通行的合并理论主要有母公司理论和实体理论。母公司理论以为。合并报表只不过是母公司报表的延伸，编制的目的主要是从母公司股东的利益出发，为母公司股东的利益服务。在此理论下，商誉仅列示母公司的部分。而属于少数股权的部分则不予列示。用公式表示如下：商誉=购买本钱一子公司可辨认净资产公允价值×控股比例。实体理论以为，***公司从经济实质上说是一个单一主体，编制合并报表应从整个团体的角度出发并为全体股东利益服务。在此理论指导下，商誉应按子公司的全部公允价值计算列示。用公式表示如下：商誉=子公司整体公允价值一子公司可辨认净资产的公允价值。其中，子公司整体公允价值=母公司投资本钱÷控股比例。支持运用母公司理论者，以为按实体理论计算的商誉具有推定性质，缺乏可验证性。在实体理论下，子公司的整体价值是通过母公司支付的股权收购价格除以母公司的股权比例推定的。因此，商誉在初始计量时，应按照母公司理论下商誉的计算方法加以确认，这体现在IFRS3与CAS20中。可以看出，实务中商誉的计量不夸大其本身价值，而是将其视为一个交易的结果。
三、商誊会计理论与实务的矛盾分析
通过前文的分析可以看出，实务中的商誉会计处理与从商誉的本质内涵出发的会计理论相往甚远。两者的矛盾主要体现在，现行商誉的会计确认与计量偏离了商誉的本质特征。主要有两方面：
(一)从理论上说，很难为实务中只确认外购商誉、不确认自创商誉找出恰当的理由
但实务中明确地排除了自创商誉。对自创商誉的确认一直是会计界争论的焦点。对此，IASB的意见是：自创商誉“不是能以本钱可靠计量并由主体控制的可辨认资源”。但反对者大多从会计估计为基础的计量技术能解决计量的可靠性和未来现金流量的不确定性题目来批判自创商誉不能确认导致的会计信息不可比和决策失效，至少准则制定机构是沿着这个方向努力的。2月，FASB发布了第7号财务会计概念公告《在会计计量中使用现金流量信息和现值》，针对未来现金流量蕴含的不确定-陛，建议用折现现金流量来确定现值。笔者以为，固然未来现金流量折现的计量方法也在技术上给自创商誉定价提供了可能性。但由于无法保证未来现金流情况和折现率的真实、公允，这一计量技术是否能有效地解决自创商誉的.计量题目，还有待实践的证实。
现实中的商誉针对特定主体存在唯一垄断性，这使得商誉在实际中难以根据来源不同对其有所区分。成长和并购都是企业商誉增值的重要途径。就外购商誉而言，在并购行为发生前，它是被购买方的自创商誉，并由被购买方垄断。而当被购买方被合并后，它的商誉就进进并购方企业，被购买方与其自创商誉的唯一垄断性也随之结束。被购买方的商誉向并购方的商誉转化。这使并购方形成了新的商誉，并且很难再辨认这个商誉中有多少来自具体的并购交易。此后，并购方对于被购买方在经营、财务、企业文化上整合的成功与否，便综合作用于企业的整体商誉。有人以为，外购商誉正是代表了被购方的自创商誉，只是通过购并交易实现罢了。因此。区分自创商誉与外购商誉在现实中很难实现。但在理论探讨方面，它们对于理解和分析企业商誉的形成和发展仍有较大的帮助。
(二)外购商誉纯粹成了一个交易――企业合并的结果的会计表现，这不符合商誉的本质内涵
例如，《国际会计准则》()中对商誉的定义是：“商誉是购买本钱超过购买方在所取得的可辨认资产和负债的公允价值中的权益的部分。”甚至在我国20新会计准则中都没有给出一个完整的商誉的定义，而只是夸大将某一差额(购并差价)确以为商誉。
FASB在SFAS141征求意见稿中，对美国实务中曾确以为商誉的范围是否都符合商誉的定义进行了分析，将外购差价剖析为六个要素：1购并日被并方净资产的公允价值超过其账面价值的部分。2被并方未曾确认的其他净资产项目的公允价值。3被并方原先在持续经营中自创的“逾额集合价值”。4来自购并方和被并方的净资产的集合经营而产生的预期协作的公允价值。5购并方所支付“对价”的计价错误。6对被并方的购买价格的高估或低估。
要素1和要素2都与被并企业有关，它们从概念上讲都不是商誉。要素1反映的是被并企业未确认净资产的利得。要素2只不过是被并企业原来没有确认，而购并企业在购并中确认的具体的可辨认项且。要素5和要素6与购并企业有关，它们从概念上讲也不是商誉，要素5是一个计量误差。要素6代表的则是并购企业的损失(在多支付的情况下)或利得(在少支付的情况下)。只有要素3和要素4从概念上讲是商誉的一部分。要素3是商誉的构成成份，可称为来自被购并企业的“持续经营商誉”，体现了前述的自创商誉只有通过购并才能实现的观点。要素4反映了由合并而创造的“逾额组装价值”，即购并企业和被并企业经营结合所产生的协同效应，是严格意义上的购并商誉。FASB征求意见稿将要素3和要素4统称为“核心商誉”。由此可见，商誉计价中夹杂着不符合商誉定义的“不纯”成份，这是外购商誉以交易价格为基础进行间接计量时难以避免的因素，为此，有人提出以直接法按未来经济利益的现金流量的折现值来计量外购商誉，但是它对商誉计量建立在一系列假定的基础上，如正常报酬估计、未来盈利能力猜测等，受主观因素影响太大，缺乏可靠性，在实务中缺乏可操纵性。
四、研究结论
综上所述，笔者以为，商誉的本质内涵与实在务处理有较大的差别，可以回纳为理想与现实的差距，其原因主要是由于以会计估计为基础计量技术的可靠性所带来的。实务中的商誉不是对资产的真实反映。甚至不能理解为企业通过并购途径形成的商誉，它仅仅是对成份复杂的购并价差在技术上的一种较为简单的处理方式。因此，对于会计信息使用者。就并购商誉而言，要明确合并报表中商誉的内涵，它至少包括三个部分：一是被并企业不可辨认的资产价值(可理解为自创商誉)；二是能给购并企业带来逾额利益；三是交易利得。从而避免理论上传统意义的商誉内涵对会计信息的理解带来的干扰。
篇2：会计理论与实务的几点思考论文
关于会计理论与实务的几点思考论文
在目前的会计理论研究和会计实际工作中，还存在着许多误区，干扰着会计理论研究和实际I作。在此笔者提出一些个人浅见，供探讨。
1 关于财务与会计
财务与会计是既有密切联系又有本质区别的两门学科，同时又是既有密切联系又完全不同的两项工作。财务是国家财政体系的基础，它从一产生就是直接筹集、组织、监督、分配资金运动，正确处理或调整资金运动中的各种经济关系。随着国内、国际经济环境变化，财务的职能不断向投资决策、资本运营、外汇风险防范、国际避税等方面拓展;而会计则是确认、记录、计量和报告经济活动，向相关利益者提供决策所用的会计信息。
财务与会计的学科区别，应该从这么几个主要方向去区分：其一。目标不同。财务的目标是股东财富最大化，或者说企业价值最大化(也有人说是企业所有群体利益最大化);而会计的目标是向相关利益者提供决策有用的会计信息;其二，基本职能不同。财务的基本职能是筹集、组织、监督、分配资金运动。而会计的基本职能是核算与监督。二者都对资金运动进行监督，但财务是事前监督，会计是事后监督;其三，工作内容不同。财务是进行财务预测，编制财务预算，进行日常财务管理，事后财务活动分析。而会计的工作内容则是以凭证为依据，对经济活动进行确认、记录、计量与报告;其四，工作方法不同。会计使用的是专门的七种方法，如设置账薄、复式记账、填制和审核凭证、登记账薄、成本计算、财产清查、编制会计报告。而财务则是运用定额管理、预算管理、可行性分析、预测等方法，如筹资的计算资金成本方法、投资的净现值法、回收期法，以及分析比较的比较法、因素法、平衡法、动态法等等方法;其五，从利用货币计价方面去看，财务与会计虽然都是货币计价，但二者所利用的货币职能又不相同，财务利用的是货币的支付手段职能，而会计则利用的是价值尺度职能。
在实践上，财务与会计是两项完全不同的工作。之所以被人们误认为是一项工作，原因有两个：一是两者联系十分密切，有许多相似之处。首先，两者的对象都是资金运动，都是利用货币(价值)形式进行计价、计量和评价;其次，两者都是企业的管理活动，目前又合署办公，所要达到的总目标都是千方百计提高企业经济效益;再次，从两者的工作联系上看密不可分，会计必须以财务预算和财务制度为依据进行核算与监督，会计工作是以财务供应资金为前提;而财务进行预测和预算必须依据会计提供的信息与核算资料，日常财务管理的效绩必须依靠会计核算来评价，财务分析必须借助会计核算资料才能进行。在某种意义上说，财务与会计这两项工作谁也离不开谁，具有十分密切的联系。二是历史因素造成的。建国初期，我国的财务与会计是各自分别设立机构，独立工作的。随着计划经济的发展，企业资金供应渠道越来越单一，国有企业的资金基本上由国家包了下来，财务工作的筹集资金职能不能发挥，因此，单独设置财务机构就没有必要。
在社会主义市场经济体制下，政府转变职能。企业转换经营机制。每—个企业都面临着如何筹资的'巨大任务，此时财务工作显得十分重要。特别是在市场经济下，筹集渠道多样化，我国加入WTO后，企业财务还要面临着对外投资、引进外资、防范外汇风险、金融衍生工具风险等等重大决策性工作。
这些财务工作直接关系到企业经营成败，在整个企业经营管理中显得极其重要。如果继续用计划经济的观点看待财务，继续实行一套机构，合署办公，既影响财务职能发挥，也影响会计工作。
因此必须清楚财务与会计是两门学科，两项工作，在市场经济下应该分开工作，各司其职，以适应市场经济发展要求。
2 关于稳健性原则。
会计稳健性原则的内涵就是在一定的会计期间内，由于市场的多变性而导致会计确认和计量中不确定性，此时，对可能发生的费用和损失应当列人本期成本(费用)，对于可能发生的资产增加和收益则不予确认。进而，国际上形成惯例。选用一些“公认”的会计方法：推迟确认收入;早确认费用把;低估资产;高估负债，等等。之所以如此，就在于稳健性原则可以防止股东(所有者)产生过于乐观情绪，规避虚增利润导致利润分配侵蚀资本的风险。国际上看重稳健主义，也就是看到了其对资本保全的重要作用。
在我国，贯彻稳健性原则更有现实意义。我们的一些国有企业经营多年后只剩下一个空壳，原因就是信息的不对称性，造成一些经营管理者为了夸大功绩，虚增利润，导致企业过度分配侵蚀资本，多年来一直吃老本，最后把企业吃成一个空壳。正因为如此，国家作为所有者，必须把资本保全放在首位，从计提坏账准备到强制提取八项准备，就是为了维护投资者利益和社会公众的利益。另外，实务中长期股权投资的权益法核算与稳健性原则不很协调，长期股权投资采用权益法核算，是我国会计改革时借鉴国际会计惯例而引进的一种方法。根据《企业会计准则——投资》规定的权益法对长期股权投资核算，只要被投资企业产生净收益，投资企业就要按照其所占股权比例确认投资收益，同时增加“长期股权投资”账面价值。由于这部分投资收益企业本期并没有收到，日后有可能不分或不全部分配，必然导致投资企业利润虚增，把不应确认的资产项目作为资产在财务报告上列报。其结果是使资产所有者对其财务状况产生乐观估计，被虚增利润的假会计信息所误导。但有一点应该说明，权益法核算长期股权投资并不是在任何条件下都与稳健性原则背离，当被投资企业亏损时，投资企业根据其所占被投资企业股份比例分得亏损，确认投资损失并相应减少“长期股权投资”账面价值，此时，权益法核算的结果完全符合稳健性原则。这也说日月权益法在不同条件下，会表现出双重属性。
3 关于成本管理。
成本对于会计界是个很容易理解的概念。但一提到成本管理，往往就误认为是降低成本水平，力求避免某些消耗或费用的发生，尽量去节省和节约。所以，企业在成本考核中一直是强调成本降低率。其实，这也是一种误区。从社会宏观经济方面去看，努力降低成本消耗水平，节约费用开支，是有着非常积极的意义的。因为在生产中消耗的活劳动是宝贵的人力资源，应该力求节约;消耗的物化劳动是社会早已创造出来的财富，它是有限的，当然是越节约越好。成本消耗对整个社会来说是一种社会财富的损失，因此马克思说“就社会总资本考察，这样平均化的损失仍然是损失”。从宏观经济来讲，降低成本是对的。但在市场经济条件下，对企业来讲，所追求的终极目标是经济效益，讲究投入与产出之比。在企业里，经济效益是一个极其复杂的函数，不但成本(投入)是个变量，而且销售收入(产出)也是个变量。如果成本上升，导致销售收入上升的幅度比成本上升的幅度还大，则企业的经济效益就会因成本上升而提高。因此，在现代企业管理中，成本管理就是要利用投入与产出之比的关系去进行成本预测，确定成本目标，加强成本管理。
篇3：会计理论与会计实务创新策略探析论文
会计理论与会计实务创新策略探析论文
目前是知识经济快速发展的时代，导致以往会计理论和会计实务依赖的环境有巨大的变化。因此，企业就要在实际的生产过程中，重视会计理论和会计实务的创新，以应对新时期经济发展的挑战。本文主要分析了会计理论和会计实务的关系，重点论述了实现会计理论和会计实务创新的新途径。
伴随着现代信息化技术的飞速发展，企业在生产理念和经营方式上也有了很大的转变，作为经济管理工作基础内容的会计也面临着不同的挑战。因此，就需要财务工作人员积极主动探索创新会计理论和会计实务的新途径，以更好地提供准确的会计资源信息。
一、会计理论和会计实务的关系
(一)以往和目前的会计实务都是由会计理论做出总结评价
在会计学课程中，会计理论和会计实务两者是互相依赖，互相影响的关系，会计理论经常在会计实务的具体运用中，以及当前的市场经济发展状况中获得先进的生产经营经验，从中总结出有效的措施和理论，进一步提高会计理论的水准。会计理论还是会计实务顺利实施的前提和基础，能够保证对会计实务的评价实现逻辑性和可行性。当前大多数企业都是基于会计理论来对会计实务进行评价。
(二)会计理论对会计实务有很好地指导作用
近些年以来，企业的生产经营项目逐渐实现多元化发展，会计工作的种类和成果也就表现出多样化的特征，有些刚接触会计实务工作的人员，不了解会计工作的相关事项，就需要会计理论的对其正常工作中遇到的问题进行指导，帮助他们找到更好地解决办法，做好会计实务的工作[1]。
(三)会计实务的发展需要会计理论为其指出方向
会计理论是随着市场经济的不断变化而相应改变的，从这个意义上来讲，会计理论始终处于市场经济发展的前沿，它是对相关会计问题的全面总结和高度概括，具有很大的实用价值和指导意义，因而可以为会计实务在一定程度上指明发展的方向，避免会计实务没有目标和没有方向的现象。
二、创新会计理论和会计实务的新途径
(一)实现会计目标的创新
在会计学中，会计目标就是指财务报告目标，它是会计理论形成的前提，基于会计目标，企业财务管理者就可以准确向领导层提供财务情况、生产成果以及资金收入和支出等信息，以使企业领导者做出正确的经济决策[2]。因此，要实现会计理论和会计实务的创新，就要先实现会计目标的创新。企业会计目标实现创新，就要非常清楚把会计实际信息提供给哪个管理者，具体提供什么会计信息等。在当前的信息化时代，会计目标提供的内容主要有总体的经营成果，实现的社会效益等，这些内容是会计发展的主要目标。
(二)实现企业内部控制管理的创新
企业为了保证生产经营过程的安全和顺利展开，确保会计信息资源的准确可信，使企业各个工作人员在实际的运营中可以实现良好的经济性和社会性，同时遵循相关制度的`规定，进而制定的一系列政策、制度和规范的过程就是企业内部控制管理[3]。强化企业的内部控制管理，创新企业内部控制管理制度，可以很大程度上实现企业的有效生产经营。企业要做到内部控制创新，就要加强内部控制的薄弱部分，主要有：业务授权控制管理、凭证记录控制、职责分工控制管理等，把每个人员的职责明确划分，尽可能地不出现职责互容的情况，这样也可以降低财务舞弊的几率，进一步确保企业财务资金的安全。同时，还要监督和规范财务会计的核算过程，强化财务信息的真实性，把全部的企业资产定期要实行审核和检查，保证资金到账，财务报表和实际账目相吻合。
(三)实现会计报告的创新
企业在一段时间内向相关单位或者是机构提供的企业财务实际信息和该时间段内的生产经营成果以及资金流动的信息文件就是会计报告。在以往的会计财务报告中，所包含的多种信息无法满足财务工作者对会计信息的特殊要求。由于当前信息化技术发展和市场经济制度逐渐改革，财务会计报告也相应地做出了变化。现在企业财务管理者需要了解有关的财务会计信息时，就可以随时掌握财务的实际状况、该段时间内的生产经营成果以及企业的资金流动情况，并且做出正确的判断和合乎实际的经济发展决策[4]。在这个过程中，会计报告实现了事后报告向实时报告的重大转变，就可以极大地促进企业各部门之间会计信息的传递。同时，会计报告向财务管理者提供的财务信息也更加详细。由此看出，企业会计报告在具体报告的方式、信息传递的过程、报告的内容和范围都实现了创新，突破了传统会计信息报告在时间和空间上的约束。
(四)创新和完善人力资源会计理论
市场经济制度的逐渐完善，使得企业财务管理越来越重视设置职责、权利和利益互相结合的财务会计管理体制，注重对企业人员的鼓励和相应地限制，最大限度地发挥其潜能，激发起员工的主动性和创新性。人力资源是一种流动性非常强的资源，其在不同的利益驱动之下可以自由地实现转移，这种转移不利于企业形成固定的人力资源基础，会使企业的固定资产有很大地损失。因此，企业要实现会计理论和会计实务的创新，就必须要创新和完善人力资源会计理论，进一步加强对人力资源会计的确认。
三、结束语
随着市场经济的竞争越来越激烈，财务会计的作用也就更加重要，对企业的生产经营活动有很大的促进作用。因此，就需要企业必须重视会计理论和会计实务的创新，从思想上认识到其对企业财务会计的重要性，同时结合目前市场经济发展的主要特点，进一步丰富会计理论和会计实务的具体内容，采取符合实际的创新方法和途径，创新人力资源会计理论，以便可以更好地为会计实务指明方向和发挥出指导作用。
篇4：浅析会计理论研究与会计实务状况的会计理论论文
浅析会计理论研究与会计实务状况的会计理论论文
随着我国社会经济的不断发展，会计在企业中所占的位置越来越重要。虽然当前我国的会计理论和会计实务在各个学者和专家的研究下取得了一定的进展，但我国会计行业现阶段所面临的最主要的问题就是会计理论和会计实务之间发展不平衡的现象，会计实务局面混乱，这些弊端都会给我国会计发展带来不利影响。我国会计行业要立足于我国现有国情和经济体制的基础上，进行更加深人的使理论和实践相结合，缩小会计理论和会计实务之间的差距，从而推进我国会计行业深人发展。
一、当前会计理论与会计实务现状分析
(一）会计理论与会计实务发展不平衡
自我国新《企业会计准则》实施以来，在我国会计研究者中刮起了一阵对于会计理论研究的狂潮，使得我国会计理论得到了突飞猛进的发展。但是，过于重视会计理论反而忽视了会计实务的发展，会计理论和会计实务是相辅相成的关系，所以导致了我国会计理论和会计实务发展不平衡的现象，会计实务远远落后于会计理论的发展。大量的理论研究不适用于我国现阶段的实际状况，会计学者和专家只是一味的进行理论研究，反而忽视了会计理论应该与实际相结合。另外，我国会计理论的研究主要集中在近几年发生的热点问题上，忽视了对会计理论与会计实务操作中的会计基本工作规范，会计从业人员综合素质等基本问题的研究，从而使得我国出现会计理论和会计实务之间发展不平衡的现象。
(二）会计实务混乱
改革开放后，我国不断引人西方的会计理论和方法，不断积累经验，在会计理论和会计实务上取得了一定的成果。现阶段我国会计行业中《会计法》的地位独一无二，相应的还有《企业会计准则》以及《企业内部会计准则与会计孩算制度》。虽然在理论上各个法律法规负责的各个岗位互相协调、各司其职，但是从我国会计行业发展的实际情况来看，针对于我国会计行业的法律法规还是十分匮乏。我国企业众多，规模有大有小，在实际操作中会遇到各式各样的特殊问题，一旦企业遇到这种特殊问题，没有相应的法律法规对其进行规范，就会比较随意的进行处理。所以我国现阶段会计实务十分混乱。例如，新的会计准则规定在遵守一致性的.原则下对会计事项处理可以在多种备选方案中选择一种。对于不同会计政策的选用影响企业的当期损益，但在同时对于备选的方案限制的条件不严格在会计实务操作中，很痛以被大企业利用，进行调整利润，从而违背了一致性的原则。
(三）会计人员综合素质较低.
现阶段我国会计从业人员呈现出“金字塔”的形状，简单说就是低层次的会计从业人员较多，中级或高级的会计从业人员十分紧缺，像ACCA、AIA等国际证书更是少之又少。会计人员的专业素质直接影响了会计实务活动开展的效果。所以，各个企业都要注重会计从业人员的综合素质的培养，提高会计从业人员的专业知识和实践操作能力。另外，随着社会信息化的发展，会计行业从手工做账转变到会计电算化，加快了会计运算操作的效率。这也就要求会计从业人员在有相应的理论知识的基础上，还具备电脑操作的能力，熟悉会计软件。
二、促进会计理论研究与会计实务状况提高的建议和对策
(一）加强会计理论与会计实务的统一
我国会计企业众多，会计理论也多种多样，不仅不统一，甚至有的观点互相矛盾。会计行业的矛盾观点不像政治中的矛盾问题可以辩证的去分析。会计行业中的矛盾观点，应该在理论结合实践的基础上，总结经验，得出一个更为准确的理论，而不是互相矛盾。现在，我国会计行业有很大的发展空间，是一个不断向前发展的行业，这就要求会计行业在发展的同时去伪存真，摒弃错误的观念和理谂，缩小会计理论和会计实务之间的差距，使会计理论和会计实务相结合，促进会计行业积极健康发展。
(二）加强会计工作的监督
加强对会计工作的监督主要是关于两个方面。我国现阶段会计从业人员素质相对较低，企业内部的会计准则和制度也相对来说不完善，因为会计在记录的过程中出现的小的问题就会在最终结果上导致账目不清，无法真正的反应出企业的经营状况。其次，有一些企业为了追求效益，对会计凭证弄虚作假，违法了会计行业的法律法规而使自身获得利益。这些行为违法了社会秩序，影响会计职能的正常发挥，影响了我国市场经济的平稳运行，对我国市场经济的发展产生了消极的影响。所以，提{会计人员的综合素质，避免会计人员在收到上级指示后对会计凭证进行弄虚作假的行为，加强对会计工作的监督，确保会计工作为企业的经济发展服务，保证我国市场经济的稳定。
(三）会计理论研究具有客观性
首先，会计理论的研究必须具有客观性。这就要求会计研究者和专家在会计理论的研究中不断总结经验，并与实际相结合。另外，会计研究者和专家在会计理论的研究过程中应该使理论是不断向前发展的，在借鉴以前研究成果的基础上，不断创新和完善会计理论，使会计理论得到更好的发展。根据各个时代经济发展的不同，适用于企业的会计理论不尽相同。这就要求会计理论应该适应时代的发展，在与会计实务相结合的基础上，客观的反应企业的运营状态。
(四）充分发挥理论指导实践
一方面，有效的会计理论并不仅仅是纸上谈兵的理论，它能够更好的服务于会计实务，对会计实务起到了一个指导的作用，加强理论和实践的统一，能够促进会计行业更加平稳的向前发展。另一方面，通过会计理论指导会计实务，可以在实践的过程中检验理论的正确与否，“时间是检验真理的唯一标准”，去伪存真，认真总结经验，在实践中改正会计理论的不足并发展会计理论，从而保证会计理论研究的可执行性，形成一个具有中国特色的会计发展轨迹。
总结
综上所述，根据我国现阶段的会计发展情况来看，不难看出，我国会计理论研究和会计实务之间还存在着很大的差距，并未实现并驾齐驱。针对于现在我国会计理论发展快于会计实务，会计实务局面混乱，我国会计从业人员综合素质相对较低等现象，就要求我国会计理论研究者和专家能够多多将会计理论联系于时间，是会计理论和会计实务平衡发展，客观公正的进行会计理论的研究，提高我国会计从业人员的综合素质，培养更多高级的会计从业人员。在借鉴外国会计理论的基础上，充分与我国会计发展情况相结合。通过加大会计理论的深化来对会计实务进行指导，加强会计工作的监督，从何促进会计理论研究和会计实务的和谐健康发展。
篇5：网络会计理论与实务相关问题分析论文
网络会计理论与实务相关问题分析论文
以互联网为基础的现代信息技术逐步渗透到社会经济的各个方面，对人们的生活与社会的发展产生了深刻影响。会计行业面临着巨大的挑战，冲击了传统的管理模式与商务观念，催生了电子商务运营模式。电子商务运营模式是通过电子化、网络化实现交易与结算的。会计服务于经济，随着社会经济环境的变化和经济交易活动的电子化、网络化，会计的程序、流程、理论等都要做出相应的调整，为会计的创新提供了空间，这样才能满足经济活动需求。网络会计作为一种可行途径进入了人们的视野，如何建立基于网络的会计信息系统成为我国理论界与实务界争相关注的焦点。
一、网络会计内涵及特点
（一）网络会计内涵
网络会计是在以互联网为基础的现代信息技术的基础上建立的会计信息系统，也可以是指网络环境下确认、计量、披露各种交易的会计事项的活动。
（二）网络会计特点
1.可实现会计与业务协同。传统会计中信息传递不及时，业务发生后才进行会计核算，这样会计与业务很难实现协同，给会计监督带来难题。网络会计中以互联网为基础实现了网络技术、企业网络资源的共享，通过网络能把企业采购、销售、仓储、采购等过程的数据及时传递到会计部门，实现会计与业务的协同，从而最优化企业内部资源配置。并且通过网络还可以进行商品销售、催收欠款、采购业务等业务，达到会计与企业外部业务的协同。
2.能进行实时核算和在线管理。网络会计以互联网为基础，打破了时空限制，能实时传递信息进行会计核算。通过网络企业的生产、销售、人力资源等部门可以将各种信息随时传递到财务部门，财务部门随时加工、处理、分析这些信息，及时向上级领导及相关部门提供最新的财务信息。企业中每一项业务的变化，网络技术都能跟踪，并进行实时的分析、反馈，为企业领导者提供快捷的信息，实现在线管理，大大提高管理的效率。
3.有远程处理、集中监控功能。互联网具有远程处理功能，以互联网为基础的网络会计也具有远程处理功能如远程报表、远程审计、远程报账等，主管单位通过网络会计能随时对下属机构进行财务监控。网络具有快捷、容量大的优势，便于财务的集中管理，以便更有效的运用企业资源。网络会计中，集团公司能实时掌控子公司的财务，根据掌握的情况有效调配集团资金，提高资金利用率。
4.能提供个性化、全方面的财务信息。互联网环境下，网络会计能实现人机对话，这与传统事后接受信息的局面不同，信息使用者可以根据需要随时获取动态的、个性化的会计信息。同时网络的功能是强大的，网络信息也包罗万象，网络会计能给企业内部员工、债权人、管理者等提供多层次、全方面的信息。提供的信息方式可以是会计报表、文字信息，还能是语音、视频等，从而使信息使用者更好地了解企业状况。
二、网络会计理论与实务
（一）网络会计理论
1.网络会计的对象。网络环境下会计的对象是企业的经济活动以及不能用货币表现出来的各种有用信息。信息技术时代，企业经营活动开展前要考虑客户、供应商、区域经济的发展。网络会计能搜索、整理、分析、研究大量的客户、供应商、区域经济等信息，汇总重大而有用的信息，将之提供给经营管理者、决策者等，在综合考虑这些会计信息的基础上做出正确的决策。
2.网络会计的职能。网络环境下会计职能主要有核算、预测、控制、分析等。随着信息技术的快速发展与完善，传统会计工作中的记账、算账、报账等琐碎工作在网络会计中将由计算机自动完成，从而将会计人员从繁琐的事物中解脱出来，更多的关注预测、经营分析等，由核算性会计转向管理型会计。网络会计将财务会计与管理会计融合在一起，财务会计以核算为基础，增加了经济分析、实时控制等方面的内容，使会计系统成为全面核算和全过程管理的系统。
3.网络会计假设。随着会计的发展，网络会计假设有了一定的变化。首先，网络会计主体在网络环境下可以是一个实体单位，也可以是虚拟企业等。其次，网络会计打破了传统会计持续经营假设。传统的持续经营假设适用实体企业，但临时组织面对市场变化，为了共同开拓市场，对付竞争者，具有不同资源的企业建立的以互联网为基础的企业联盟体，共同承担费用。这种结合是临时的，达到目的后联合体就解散了。所以对虚拟企业来说，持续经营没有任何意义。
（二）网络会计实务
1.网络会计实务实现了自动化、无纸化。网络经济环境下，电子票据取代了传统会计实务中手工填制的纸质单据。通过网络电子票据可以随意传输，如企业内部人员录入的单据、外部传来的电子发票、银行传来的电子结算凭证等，如何鉴别这些票据的真伪，需要对电子票据进行身份认证。信息传递时要加密和电子认证，以免被袭击，确保电子凭证的安全。网络会计环境下接收到的电子单据，财务人员核对后可以直接作为记账凭证，然后生成电子报表，网络会计信息系统自动完成后面的处理工作，实现了自动化、无纸化，大大简化了会计人员的工作。
2.网络会计实务拓展了网络会计核算内容。随着全球经济一体化、网络化，各类企业组建了供应链，通过供应链联合具有优势的部门或企业，达到相互支持的目的。供应链控制信息流、物流、资金流，涉及到原材料的采购、产品、消费者等，通过网络将供应商、制造商、零售商、最终用户等联系在一起，构建起范围广泛的企业结构模式。所以，网络会计的核算内容与传统会计相比得到了拓展。传统会计披露出的信息大都是财务信息，非财务信息被排除在外。网络会计下，企业创新能力、市场占有率、服务质量等非财务信息更能反映出企业的竞争能力，因此企业可以通过网络搜集大量非财务信息，以便更准确地评估企业的未来获利能力。
3.网络会计核算完善了无形资产的确认与计量。网络环境下，知识成为最重要的资源，主要涉及市场资产如品牌、商誉、营销渠道等，这些是企业拥有的，与市场相关的无形资产潜力。知识产权资产如专利、商标权、域名、商业秘密等，立足于创造性的知识成果，得到法律的保护。人才资产如专业资格认定、实际工作能力、基础教育状况、个人心理素质等，是企业雇员身上表现出来的才能。基础结构资产如企业文化、企业制度、信息技术系统等，是企业得以运行的技术、程序。传统会计核算了知识成本，但是对一些非常重要又不能采用货币计量的知识资本，就要靠网络会计披露出来，让经营者、决策者能全面了解信息，正确评估。
三、网络会计发展面临的问题及解决途径
（一）网络会计发展面临的.问题
1.网络安全问题。传统会计中的原始凭证由于笔迹的不同具有可辨性，很难进行修改。但是网络经济环境下，以电子商务为主要内容的网络会计，原始凭证都是以电子数据形式存在的，电子数据的修改可以不留痕迹，这对数据原件真实性的保存提出了挑战。随着网络的发展，电子数据的法律效力问题也成为国际争论的热点。目前，对会计实务中打印出计算机记录的原始数据，由负责人签字后视为有效。但这是短暂的，需要在实践中解决。
2.会计信息质量问题。网络是完全开放的，它所容纳的会计信息含量是巨大的，这会使一些虚假的会计信息进入网络并传播。而网络的庞大性、复杂性，很难及时辨别会计信息，致使网络会计信息良莠不齐。会计信息使用者面对庞杂的网络会计信息资源，很难分辨优劣，这会影响到他们做出正确的决策，从而造成经济损失。
3.会计人员素质问题。会计对经济要素具有分类、记录、计量的责任，而会计要提供准确的成本信息，就必须了解经济运行主体的生产过程及工艺。信息技术的快速发展，对网络会计人才素质提出了高要求，要求会计人员必须是复合型人才，既要有原则性，又要有灵活性；既熟悉会计业务操作，又能解决实践中存在的问题等。但目前很多会计人员存在专业知识薄弱，文化水平低的问题，不能满足网络会计的需求。
（二）解决网络会计问题的途径
1.确保网络安全。首先加强内部控制，减少由于内部人员道德风险、计算机病毒等造成的危害。建立有效的内部控制制度，包括软硬件管理、组织机构与人员的管理、文档资料的控制等，从而确保网络会计信息系统的安全运行。其次从技术上对网路会计信息系统的通信平台、操作系统平台、应用平台等进行控制，建立多层次的安全体系，如防火墙、密钥技术、安全协议、电子签名等。
2.提高会计信息质量。首先要加强网络系统的内部控制，加强会计电子数据档案的管理，加强会计信息的输入控制、处理控制、输出控制等，确保网络会计数据的合法真实性。其次注重网络系统外部环境的控制。强化网上安全交易控制，如建立审计制度、确认制度等；实施外部监督，实施监控来自外部的非法访问与恶意攻击，确保信息质量。
3.加快网络会计人才培养。未来社会需要的财会人员是具有科技与管理知识，知识结构多元化的复合型人才。要培养网络复合型人才，企业单位要提供内部学习环境，优化学习氛围，同时也要督促财会人员利用空余时间学习。网络会计人员首先要学好计算机知识，能灵活运用网络服务会计；其次要修好边缘知识，网络时代出现了一些新技术、新观念，这些新技术使会计人员面临严重冲击，因此必须熟练掌握边缘知识。
总之，网络会计改变了传统的会计工作，是会计发展史上的一次彻底的变革，对会计理论与实务产生了深刻的影响。随着信息技术的飞速发展，它会成为会计学中最具发展潜力的新领域。
篇6：资产减值会计几个理论与实务问题的论文
资产减值会计几个理论与实务问题的论文
一、资产减值会计的两个理论问题
1、资产减值的经济实质
资产是会计的重要要素之一，几乎所有的会计要素都直接或间接与其相关。在我国《企业会计准则——基本准则》将资产定义为：“资产是企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利”，这一定义没有真正反映资产的质量特征，忽略了作为企业资产的最基本性质，即资产应当是“预期会给企业带来经济利益”。其直接的后果是，企业拥有或者控制的资源不能再给企业带来未来经济利益，但因其符合资产定义而仍然作为企业的资产在资产负债表上列示，造成企业虚增资产，虚增利润，对外提供的财务会计报告所反映的信息也失去了真实性。前几年出现的中农信、广国投、海发行事件，就是最好的证明。
《企业会计制度》采用了《企业财务会计报告条例》中的概念，对资产进行了重新定义，“资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益”。按照资产的这一不可或缺的特征，不具备可望给企业带来未来经济利益流入的资源，则不能确认为企业的资产，也不能作为资产继续反映在资产负债表中。
既然资产是预期的未来经济利益，那么，当企业资产的账面成本高于该资产预期的经济利益时，会计记录和反映这一笔资产减值损失是合理和恰当的，这就是资产减值的经济实质。
2．资产减值会计产生与会计观的关系
世界范围内存在两种主流会计观：受托责任观和决策有用观。德日等国基本持会计受托责任观。受托责任观认为，管理当局是委托人授权控制其部分财务资源的受托人，管理当局不但负有诚实地管理好委托人资金的责任，而且负有为委托人的利益全力以赴开展经营活动的责任，这些责任就被称为受托责任。受托责任观是事后概念，在订立或执行契约时一般利用会计信息的反馈价值（历史信息）而不是其预测价值，侧重现实利益关系人之间的利益协调，强调历史成本计量，强调会计信息的.可靠性，强调最后利润数据的确定。在受托责任观下，它要求资产计量从信息提供者的角度出发，尽可能客观、可靠，因而资产计量倾向于采用历史成本计量属性。
会计决策有用观是建立在美国公司治理结构基础上的。决策有用观认为，会计信息主要为市场投资者服务，现在的和潜在的投资者利用财务报告数据，通过各种评估模型来分析公司的内在价值，评估投资的风险程度，从而做出投资决策。决策有用观是事前概念，即会计信息需要披露前瞻性数据，强调相关性。
就相关性而言，历史成本的相关性最低，这就对会计学提出了一种要求：为了提高会计信息的相关性，我们是否应该考虑引入其他计量属性？其他计量属性的引入，产生了如何确认和计量资产减值的问题。所以说，会计决策有用观是资产减值会计产生的理论起点。财政部发布的《企业会计制度》，在对资产、负债、收入、费用等会计要素定义上，采用了未来经济利益流入/流出法，这表明了我国主流会计观有采用会计决策有用观的趋势。
二、资产减值会计实务及其在我国的发展现状
1、资产减值的确认与计量标准
资产减值的确认标准主要有三种：
（1）永久性标准（permanentcriterion），要求只对永久性（即在可预见的未来不可能恢复）的资产减值进行确认。支持这种标准的主要理由是可以避免确认暂时性减值损失。反对者认为其不符合资产的定义，难以界定暂时性减值和永久性减值，有可能促使管理当局故意延迟减值损失的确认；
（2）可能性标准（probabilitycriterion），要求对可能的资产减值予以确认。其目的主要在于与历史成本框架保持一致和避免对不必要减值损失的确认；
（3）经济性标准（economiccriterion），要求对资产负债表日发生的任何资产减值进行确认。国际会计准则第36号——资产减值广泛采用这一标准。《企业会计制度》未明确规定应用的标准，但从相关条文中可以看出，三种确认标准兼有，只是不同种类的资产确认标准有所侧重而已。
资产减值计量标准中，“未来现金流量现值”是最理想化的计量标准，但其计算相当困难，或者说不符合成本效益原则，因此，资产减值会计实务中需要可操作的其他计量属性。上述现行市价、可收回金额、可变现净值均属于“贴现值”的范畴。现行市价反映了市场对资产未来现金流量现值的预期。可变现净值指现行市价扣除处置费用后的余额。对于可收回金额，不同的国家给予了不同的解释。美国认为就是指公允价值；英国把它定义为可变现净值与在用价值孰高；国际会计准则第36号将它解释为销售净价与在用价值孰高；我国《企业会计制度》中，可收回金额的实际含义为未来现金流量的贴现值。
关于资产减值的确认和计量标准众说纷纭，每一标准都有它存在的价值，也都有缺陷，如何切合我国实际进行取舍及做进一步的研究，这是摆在会计理论界前的一道课题。
2、资产减值会计实务
国际会计准则委员会发布《国际会计准则第36号——资产减值（impairmentofassets）》，该准则的发布实施对于进一步规范资产减值的会计实务，提高会计信息的可比性有重大意义。该准则的发布有两个背景：
（1）许多准则涉及到资产减值问题，如存货、投资、固定资产、建造合同等，就资产减值制定统一的准则，有助于保持资产减值会计核算方法的一致性。比如资产减值的计量标准之一的可收回金额，各国既不要求企业一定要对未来现金流量折现，也不反对折现。但折现与不折现在计量结果上将产生重大差异，严重影响会计信息的可比性。
（2）有关资产减值的各国现行规定不够具体，不能保证各企业采用同一方法进行资产减值的确认和计量。
从发展的角度来看，资产减值会计实务源于稳健性原则的应用。这就是为什么会计坚持资产减值会计而反对资产增值会计。但是，在非专业人士眼里，稳健主义就是“任意低估”的代名词；在专业人士看来，从稳健性角度来考虑资产减值，也带有较大的随意性和不科学性。我国《企业会计制度》对资产减值会计的确认和计量在第五节《资产减值》中做出了统一的规范，实现了从按稳健主义进行计价的历史观点向按未来经济利益进行计价的转变。从我国会计人员操作实务水平及建立高质量会计准则体系的目标出发，我们认为非常有必要专门制定资产减值会计准则。
3．我国资产减值会计发展现状
我国资产减值会计发展滞后，究其原因，有以下几点：
（1）会计理论界对可靠性与相关性争论不休，会计从业人员思想认识不一，企业对计提资产减值准备犹豫不决。从传统上看，我国比较注重会计信息的可靠性，而资产减值会计提高了相关性，相对而言降低了可靠性。因此，会计理论界对此褒贬不一。我们认为，减值会计不一定降低了会计信息的可靠性，与其让虚假资产充斥报表，搞泡沫繁荣，不如剔除水分来得可靠、真实，这也符合实质重于形式的会计基本原则。从此角度讲，资产减值会计也是一种提高信息可靠性的有效方法。
（2）在受托责任观下，国有企业谈“减”色变。国务院、国家国有资产管理局、财政部及许多地方都制定了国有资产管理办法，强调国有资产保值增值的领导责任。因此许多国有企业认为，资产减值就意味国有资产流失，就意味着不能完成受托责任，就意味着领导要承担失职责任。但资产减值是否就真正意味着国有资产流失呢？我们认为，这是一个遵循实事求是的原则问题。
（3）关系到“切肤之痛”，“三资”企业对资产减值会计“心有余悸”。就外商投资企业中的外方而言，计提资产减值准备意味着资产“缩水”，而资产“缩水”就表示在合营（合作）期满时外方可以回收的资产也相应“缩水”了。因此，外商投资企业对资产减值会计有着“天然敏感”。但想得更远一点，外商投资企业在歇业年度启动的是清算会计程序，若此时资产大量“缩水”，则外方投资者就无力回天了。
（4）在诚信危机的当今，许多企业不关心资产的真实价值，他们抵制、害怕减值会计。企业热衷于资产评估，热衷于关联方的资产置换，利润上去了，财政税收上去了，股市也“牛气冲天“，各方也都兴高采烈，但他们却没有看到在“繁荣”背后隐藏着的危机。泡沫终究要灰飞烟没，带给国家、企业和投资者的却是无尽的痛，所以我们呼唤诚信会计，力举减值会计。
我国的资产减值会计在近几年有了长足的发展，先是在股份有限公司进行了四项准备的试点，后又在《企业会计制度》中对所有企业（除金融业和个体工商户）提出了全面计提减值准备的要求。根据《企业会计制度》第五十一条规定：“企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备”，目前企业要求计提八项减值准备，即存货、短期投资跌价准备、固定资产、在建工程、无形资产、长期投资、委托借款减值准备、坏账准备。计提资产减值准备无疑对企业避免不良资产，提高资产质量，从而提高会计信息质量起到了巨大的推动作用。但同时我们也要提防一些企业利用秘密准备操纵会计利润、粉饰经营业绩、进行盈余管理、调整年度利润和均衡股利分配。
篇7：会计理论与实务分析中电子商务的作用论文
会计理论与实务分析中电子商务的作用论文
随着我国社会经济的迅猛发展，互联网等科技也在国内日渐普及，许多企业、单位也开始意识到电子商务能够在日常经营管理当中起到关键性的作用，于是便大力在内部开展应用。通过电子商务的应用，企业可以不受时间与地点的限制，更为及实地与全球客户介绍销售企业自身所生产的产品，并且可以在网络上进行在线报价，从而提供有效渠道的进出口贸易以及售后服务。这种商业运作的过程构成了一种崭新的完整的商务经营模式，与传统的商务运作模式相比，电子商务可以为会计理论提供更为广阔的发展空间与持续可能。本文便针对于此，电子商务能够为会计理论与实务分析所带来的影响进行了分析，希望能够为我国商务企业的可持续发展，提供一份科学有效的借鉴建议。
一、会计理论在电子商务中的作用分析
(一)电子商务对于会计理论中基本假设的影响作用
目前财务会计理论是建立在持续经营、会计主体、货币计量与会计分期这四种假设项目之上的。随着我国传统经济时代到知识经济时代的转变，我国的电子商务也占据了企业经营管理市场中不可或缺的重要位置，传统固有的社会经济环境也随之发生了不小的转变，而会计基本假设自然也要随之进行适当的调整与变化。总的来说，电子商务对于会计基本假设的影响可以概括为以下四种：其一，电子商务对于会计主体假设所产生的影响。会计主体假设将会计的整体空间范畴进行了定义，这也是会计工作进行的先决条件。在传统的会计工作的过程当中，会计主体所反映出来的都是一个具象的实体。但是，随着电子商务的逐渐开展应用，会计主体开始出现了一些新的.经济组织模式，例如说：“网上企业”或是“虚拟公司”等等。这些企业可谓是“既无形，又有形”，并且运作非常灵活自如。这便使得会计主体的确认产生了一定的困难;其二，电子商务对于会计理论中持续经营假设的影响。持续假设经营的基本定义为：如果没有出现显著反证，那么会计主体所生产经营的活动将会以无限期的形式持续下去，在可以预见的未来期限之内，会计理论的主体并不会因为解散、清算或者倒闭而变得不复存在。所以，唯有在这种假设的前提之下，企业的可持续生产过程才能够得以完整的进行，而企业的资本也才能够正常的循环，会计也能够使用历史成本而并不是生产价格对此进行确认。可是，在当今的电子商务时代，网络公司是以一种临时组织结盟的形式出现的，所以在完成经营目标以后，可能会当即解散，所以这种可持续性质的会计经营假设将不会予以沿用;其三，电子商务对于会计理论的分期假设所产生的作用影响。会计理论中的分期假设指的是将会计主体所持续经营的活动划分为每一个长短相同，并且具有连续性的阶段。在传统的会计条件之下，如果加工会计信息是需要耗费很长的时间，但是信息的使用着往往又非常需要在最快的时间内获取到这些会计信息内容。故此，便会人为的将这些会计信息划分为不同的，却又相互衔接的会计阶段。然而，在当今电子商务的会计环境之下，会计的办公模式全面走向了网络化，交易事项在发生的时候也可以及时进行记录、处理以及报告，所以会计分期已经成为了毫无必要的事情;其四，电子商务在会计理论中对于货币计量假设所产生的影响。会计货币计量假设指的是在企业的生产经营活动以及生产经营成果可以用货币的形式进行综合的反映。该内容中包含了货币的计量、货币数值的稳定以及货币币种的唯一性。然而电子商务的应用实施却使企业中的经营活动超越了当前的国度限定，走向了国际。随着企业中外币业务的逐渐增多，其中能够拥有在经营期限之内购买力变化比较大的币种，这便使得货币的价值不会发生改变的会计理论假设脱离了现实。
(二)电子商务对于会计理论其历史成本原则的影响作用
一般来说，电子商务对于历史成本原则的影响有三点：第一，历史成本原则是以会计持续经营假设作为先决条件的，而电子商务的特性否定了会计持续经营假设的内容，故此历史成本原则便失去了继续存在的意义;第二，一般来说，网络公司的交易对象大都是处在活跃市场当中的金融工具，而市场价格的起伏波动是非常频繁的，所以历史成本并不能够真实的将网络公司的财务现状与经营生产成果进行反映，这便导致了电子商务与会计信息使用着的关联性非常差;第三，历史成本本身便是一种静态的计量状态，所以它对于网络公司的经营业绩的信息现状其反映是相对滞后的，所以经营管理者无法依照当前的市场变化对经营策略做出及时的调整，会计人员自身参与决策的职业性能便受到了制约。
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二、电子商务对于会计实务分析所产生的作用分析
(一)电子商务对于企业会计核算所产生的作用影响
1.电子商务的应用使企业的会计核算工作更具多样性
在买房的市场之上，传统的商业模式早已经发生了翻天覆地的变化，许多能够决定着企业竞争优势的资产都已经不再成为会计核算的重要内容。财务分析已经成为了会计人员工作任务的核心，每个人都将成为会计信息的矗立着，而传统的会计核算其内容也将发生改，会计决策分析与会计信息管理会占据当前会计核算工作重中之重的位置。
2.电子商务的应用使企业的会计信息更为公开化
在电子商务的应用过程当中，企业会将会计报表全部放在网页上面，这便缩短了企业会计报告的行程时间和使用时间，并且不含虚假成分，透明度非常高。如此一来，既可以实现信息共享，又能够有效的防止企业会计信息出现虚假失真的情况，形成了有效的社会监督。
(二)电子商务对于企业财务报告所产生的影响
当前企业正在实施的财务报告是能够综合反映企业在一段时期之内的财务情况与经营结果的变动等内容的书面文件，并且由企业的财务报表与财务附表构成。在电子商务的新时代，国际贸易与日俱增，货币的数值波动也非常大，财务报告所反映出的会计信息无法将企业的真实经营成果与财务现状反映出来。
篇8：信息化对会计理论与实务的影响研究论文
信息化对会计理论与实务的影响研究论文
在上世纪末，我国就已经进入了信息时代。会计信息化是国民经济基础与企业信息化的基础，能够为我国国民经济发展、企业的正常运行提供大量准确的信息。从最初的会计电算化再到会计信息化的发展，并不只是概念的变化，更重要的是会计改革理念与发展趋势的巨大变化。在进入信息时代后，会计核算充分利用了多种现代信息技术，除此之外，它也影响与改变会计的理论体系与方法，但是，会计信息化也难免会对传统会计理论体系产生一定影响，所以，在对传统会计理论进行肯定的同时应赋予新的含义。
一、会计信息化概述
现如今，我国会计信息化和会计电算化的理念有着很大的不同，那么，怎样才可以准确把握其含义成为会计行业研究的主要问题，目前，已经有很多学者通过多种形式来表达各自的观点。可以说，会计信息化是从会计电算化、信息系统上得出来的。
事实上，会计信息化指的是在充分利用已有信息技术的基础上，再次改变传统会计模式，进行构建现代化会计模式，合理利用会计信息资源，从而建立一个能够开放的会计信息系统，提高会计信息资源的使用率，加快我国的经济发展。因此，会计信息化成为我国经济信息与企业信息化不可缺少的一部分内容。关于对此定义的说明，会计信息化是实质上的一个发展过程，主要利用当前先进的信息技术，最根本的目标是要建立现代化的会计信息系统，以此来提高会计信息的利用率。
总之，在会计界，对会计信息化概念有不同的理解。会计信息化又是一个全新的定义。为了尽快实现会计信息化，使其成为提高现代企业的管理水平，满足现代化管理的会计信息系统，这是会计电算化发展的'根本目的。
二、会计信息化对会计理论体系的诸多影响
事实上，会计理论是由一些存在客观逻辑关系的会计理论要素组成的整体。会计理论体系主要以会计目标为研究起点，其内容是以会计基本假设与应用理论为主。
（一）对会计目标的影响
当前，会计目标指的是在某一社会条件下，企业的会计工作应该达到的要求与标准，其中，会计目标成为会计实务发展的方向因素，与此同时，这也将是会计要达到的根本目的。会计的目标是将会计职能加以具体化，但是，由于外部环境不断的变化，从而使会计目标也发生了较大改变，会计职能也会得到快速发展。我们生活在一个信息化的时代，而对于会计的目标来说，始终是提高企业的经济效益，也就是说要向企业决策者提供有价值的会计信息。在当前信息技术的支持下，会计信息处理将会朝着自动化、网络化、系统化的方向快速发展，与此同时，也可以充分利用智能技术使决策更加准确。此种发展模式依然没有改变原有的目标，而且更有利于传统会计目标的最终实现。
（二）对会计诸多基本假设的影响
对会计基本假设的影响主要包含以下几个方面：主体假设影响、持续经营假设影响、分期假设影响等。其中影响最大的就是会计分期假设的影响。会计分期指的是把企业的所有经营活动都划分为多个短时期，结合结算账目与会计报表，为企业的决策者提供较为准确的财务现状与经营成果。然而，对于会计分期假设来说，是对持续经营假设的补充。在信息时代，会计分期缩短了企业和实体的空间距离。同时网络技术又可以为企业的财务管理人员了解财务现状、经营绩效等提供了可能。所以，在网络环境下的会计管理工作，例如：会计分期为一周、一个月等，但是，不可以使分期时间再短。这主要是因为有些企业的经济业务带有周期性与连续性，如果会计周期划分过小，那么便难以更好的反映出企业各种业务的现状，不利于评价企业的经营业绩和今后的发展，对于顺势数据来说，并没用任何价值。除此之外，实施统一的会计核算为企业与国家提供了标准要求，国家可以进行宏观调控，另外，也可以使企业其它的利益人及时了解企业运行的经营效益，因此，企业必须坚持会计分期。
（三）对会计信息质量的影响
企业会计信息质量的基本特点包含可靠性、相关性、及时性等，并且这和企业决策者的决策与后果有着直接的关联。因此，对于会计信息来说，必须准确与实用，只有这样，才可以充分满足企业发展的需求。受会计信息化的影响，会计信息系统属于管理的控制层，充分体现会计核算的原则，与此同时，也会有助于提高会计信息的质量。
（四）对会计计量的影响
在工业时代，各大企业对会计要素进行计量时，通常都是借助历史成本加以计量的，从而确定企业的金额。但是，受会计信息化的影响，计量方法发展为以成本为主，以市场价值重置价值等计量方法为补充的相互结合的计量模式，会计信息不仅可以直观的反映出成本，而且又能反映现时价值。事实上，针对不同的会计领域，其价值计量的形式也有很大的不同，当前，形成了以成本为核心的会计报表系统与公允价值等计量方法为依据的财务成本管理体系，从而计量方法能够很好的适应信息使用人员的需求，充分发挥其作用。
三、信息化对会计实务影响的分析
（一）对核算方法的影响
由于传统的会计核算系统比较复杂，这样一来，很多企业在已经确定核算方法以后，只重视计量方法的简单，然而，却忽略了计量方法的科学性与合理性，与此同时，在抄写凭证报表数据时，会浪费大量的人力资源。在出现会计电算化后，会计人员可以通过计算机技术解决手工所无法解决的复杂问题，可以将会计核算工作做得更好，充分发挥管理的职能。
（二）对会计分析方法产生的影响
会计分析不仅是各个企业经济活动分析的组成成分，并且也是会计核算的再度发展。会计核算的资料是会计分析的合理依据，结合业务核算以及统计核算等与之相关的资料，利用合理的方法，将各项经济指标加以分析和对比，从而尽早查明企业所进行的各项经济活动与财务收支情况，正确评价实际与预算存在差距的原因，对已取得的业绩加以肯定。另外，还要找出存在的差距，不断的总结经验与教训，制定出更为合理、科学的措施，通过不断的改善经营管理方法，从而大大提高企业的经济效益。受网络技术的影响，企业的会计信息系统把采集的数据进行加工与整理，利用存储在数据库中的会计信息，结合相应的格式以及内容提供所需的会计分析。除此之外，也可以结合用户的实际需求，将数据库加工成一个更为个性化的会计信息。
我们生活在一个信息高速发展的时代，会计信息对于企业的发展，有着非常重要的作用。信息技术与会计电算化可以把企业的经济活动准确地记录与传播。所以，企业的会计人员可以充分利用计算机技术来对会计信息进行分析，进而及时的找到企业在生存和经营中所遇到的诸多问题，从而及时调整与控制企业的各项经济活动，有效避免资源的浪费。企业在对用户需求进行深入分析时，会计人员可以制定相应的信息储存、维护的规则，另外，也可以制定处理信息的方法与模型，把结果借助会计信息系统处理，再发送给用户。
（三）对会计检查方法的影响
会计检查指的是企业的会计人员对会计信息的合法性、真实性等加以审查。可以说，企业的会计检查成为企业各项经济活动与财务收支进行的监督，也可以看成是会计核算与分析的补充内容。近年来，随着经济技术的发展以及网络技术的普遍应用，企业通过网络技术实现对会计信息处理的自动化，简化工作流程，从而更加便于管理。企业的各个管理部门的数据利用网络进入会计信息系统，而对于企业的每个职工来说，既是会计信息的生产者也是其会计信息的使用者，可以对企业的会计信息进行检查。并且，企业的领导者也可以通过网络技术对企业生产现场进行科学的管理，及时发现存在的问题，并且采取有效的措施加以解决。然而，因会计事项都是通过计算机程序进行操作和处理的，一旦程序出现问题，那么计算机会按照错误的程序处理会计事项，部分违法犯罪分析通过修改程序而侵吞企业财务的事件时有发生。
四、结束语
总体来说，现如今，会计信息化既改变传统会计核算方法与储存数据的形式，又大大提高了企业会计信息的质量，从而推动会计理论与实务的持续、稳定的发展，有利于改革企业的管理制度。
篇9：高级管理会计理论与实务课程教学体验及启示论文
高级管理会计理论与实务课程教学体验及启示论文
【摘要】本文总结了笔者在承担会计职业硕士（MPAcc）项目《高级管理会计理论与实务》课程中的体验和启示，对未来更好地完成该课程的教学，提高MPAcc教育教学质量提出了自己的看法和建议。
为了满足我国经济高速发展中实务界对高级会计专门人才的需要，借鉴西方发达国家的经验，我国在2003年底经国务院学位委员会和教育部批准设立了会计职业硕士项目MPAcc （Master of Professional Accounting），这是继MBA（工商管理硕士）、MPA（公共管理硕士）和法律硕士等之后的第13个专业硕士学位项目。目前该项目由国务院学位委、教育部、财政部三部委联合成立的指导委员会来协调管理。该项目2005年开始在21个试点院校和三个国家会计学院试点招生。笔者在2006年上学期承担了中山大学管理学院会计学系首届会计职业硕士项目（MPAcc）《高级管理会计理论与实务》课程的教学工作。通过一个学期的教学实践，收获很多，感受也很多。现将笔者的一些体验、感想、教训和启示分述如下。
一、树立正确的观念
即树立学生是一种特殊“客户”的观念和教学相长的观念。笔者是把学生当作自己的“客户”看待的。意思是说，没有了这个“客户”，就没有工作、没有饭碗了，这是给自己念“紧箍咒”，也就是“严于律己”，给自己一种压力和紧迫感；笔者上第一次课的时候，也会把这个观念与学生们分享并共同思考，以便他们与自己有一个共同的思想和理念。而特别要说明的是，虽说“学生”是我们的“客户”，但是他们又不同于一个企业生产产品提供劳务中的生产者与消费者之间的关系，因为在商业的生产者与消费者之间，消费者一般是“客户”，但是这里的客户与“产品”是分离的。而学校培养的学生既是“客户”也是“产品”，是合二为一的，这是一个典型的区别，这个区别很重要。这个区别决定了“学生”这个“客户”也对他们自己的学习成果，学校“产品”的质量起非常重要的作用。这个质量的制造过程既需要教师的努力，也需要学生自己的努力。而上述商业关系中“产品”的质量一般取决于生产者。很普遍的是，作为MPAcc和MBA（工商管理硕士）等学生大多来自企业界，他们很习惯把企业的一般观念照搬到学校，而又不加任何的区分，从而产生很多的误解。这个观念清楚了，教师和学生就都明白培养好的学生，“生产”高质量的学生需要老师和学生更多更好的沟通与合作，需要师生的共同努力。
二、认真分析、研究和思考MPAcc学员的特点
这个工作一般由MPAcc中心的老师帮助做一些统计和分析。比如他们的年龄结构、学历结构、职称结构和工作经历、经验等等。根据笔者与他们的接触和对他们的了解，感到MPAcc学员有如下特点：
（一）普遍越来越年轻。原来刚开始招MBA和会计研究生班的时候学员一般年龄比较大些，但是现在看MPAcc学员一般年龄超过30岁的并不多。
（二）大多有会计、财务、投资、经济管理专业本科学历的背景；
（三）大多数有4年以上工作经历，绝大多数在财务与会计工作岗位上；
（四）有很多是独生子女；
（五）有许多学员已经在财经业务领导岗位；
（六）积极进取、精力充沛、思想活跃、肯学习。
但是也存在“短期功利主义”思想严重，心理普遍“浮躁”（可以理解的社会原因），一些学员由于成长过程都很顺利，认为自己无所不能，因而缺乏一点“谦卑”的心态。
三、授课前的预先准备
要上好课，既让学员高兴，受他们欢迎，又要让他们能学到真正有用的知识（这两者时有矛盾），作为教师是需要付出心血的。必须要有充分的准备，要准备丰富的资料。笔者的做法是：
（一）选好教材，笔者选用的是Atkinson，Kaplan，Banker and Young的第三版的中英文版教材。因为这里面内容比较新颖有用。实践证明也很受学生欢迎。
（二）做好课件。比如教学大纲；
Schedule；课程说明；PPT；考核要求及说明等；教学中中文为主（便于学生理解），英文为辅，一些PPT，阅读材料是全英文的`，关键专业术语均交代英文。
（三）查阅和准备好教学辅助阅读材料。通过查阅，给学员每次上课都准备有英文文章和中文参考阅读材料。以便学生理解和课堂案例讨论使用。具体可以查看笔者提供给MPAcc中心的材料。
四、采用灵活多样的教学方式和方法
笔者已经采用过的教学方式和方法主要有：
（一）课堂讲授；
（二）课堂提问和案例讨论；
（三）观看和听录音录象资料和图片；
（四）聘请国内从事管理会计咨询的实务界专家——诺亚舟的郭博士来课堂给学员上课和讨论；
（五）引导学员参加学员“财智论坛”的提问和讨论；
（六）引导并组织学员到广州本田汽车公司进行实地观摩学习（尤其是上完Kaizen costing，Just-in-time，Target costing等内容后），这个活动学员印象最深，讨论热烈，启发很大，很受他们欢迎，正是所谓“百闻不如一见”，“见识、见识”，“见”后更长“知识”；
（七）收集和提供46个管理会计问题供学员思考。
五、激发学员的积极参与
要多鼓励，多分类。分类也是一种鼓励和鞭策！这个问题结合后面实行严格的考核和成绩评定制度来讲。
六、认真批改学生作业、进行讨论点评和总结；认真对待学生的意见和反馈
积极吸收学员好的经验，总结好、保存好，成为自己的教学辅助资料，为我所用。
七、热爱学生，与学生交朋友
公开、公平、公正地对待每一位学员。实行严格的成绩考评制度。
对学员的基本要求是：
互相尊重，讲诚信是总原则；自觉遵守学校、学院和本课堂规章制度规定，有特殊情况，先书面打招呼。
笔者的要求是：
一要认真完成任课教师所布置的课后作业与小组案例分析报告（分小组共同合作完成）。
二要按时到课，不迟到、不缺课。特殊情况不能到课，需书面请假，说明原因。任何请假均应在当次课堂开始之前将书面假条（必须由请假者本人签字）呈交授课教师（可由请假者本人呈交，也可由他人代交）。除此以外，任何请假均视为不成立，授课教师不接受其他任何的解释。
三要在课堂上关闭手机或者调整到振动状态，严禁在课堂上接听或者打手机，有紧要事情请在课堂外进行！
四要对未请假缺课达全部课时1/3及以上者，授课教师将不再为其评定本课程之最终成绩。
笔者在本课程中实行的成绩考核与评分办法如下：
本课程分四部分考核并计分，最后总评得分。
（一）课堂参与态度（包括出勤率）10%
包括出勤情况和课堂参与表现两部分。本部分基本分为100分，每缺席一次且被授课教师知晓，请假者扣5分，未请假者扣30分。对课堂表现好的同学，每次均酌情加分。本班最后总得分最高者计10分，其余同学按得分多少比例计算。
（二）平时作业10％
所有同学均须按时呈交授课教师布置的课后作业，授课教师不接受未按时呈交的作业。呈交作业的具体时间临时以适当方式通知。平时作业每次均按百分计分，本班总计得分最高者为10分，其余同学按得分多少比例计算。
（三）案例分析报告（小组合作完成）20％
每位同学必须参加一个案例分析讨论小组，参与小组案例分析报告的撰写和讨论，报告要求用A4纸打印（不接受非A4打印件），小组长对本组成员表现和贡献打分（100分制）。每小组需准备PPT文件并确定口头报告人在全班演讲，老师和其他小组组长对该组（组的情况和各个组员情况分别）进行同行评议（根据理论运用；分析透彻度；演讲表达情况；团队合作情况）打分。然后授课教师对本小组长自评得分、其他小组长评分和老师评分进行统计得出各小组成员该部分得分。本部分总计得分最高者为20分，同一小组同学得分相同。
（四）测验或者期末考试60％：实行闭卷测试
（五）每部分的计分方法如下
实际得分最高者获得该部分应得分之满分，其余同学按实际得分多少比例计算。每人各部分得分之和即为最后本课程之总评得分。
八、为了更好地改进MPAcc《高级管理会计理论与实务》的教学，笔者提出如下几点建议
（一）组织全国MPAcc院校该课程的主讲教师编写专门教学案例，建立案例库，集结出版教学案例集。
（二）建立MPAcc课程校外专家和实务界专家库，聘请他们穿插上课和做报告，让这些专家参与联合指导学生论文。
（三）建立MPAcc学员实习、实践和实地观摩教学单位和基地。
（四）建议全国MPAcc指导委员会引导国际相似项目的教师、学生交流。笔者在University of Houston看到他们类似项目是MPA（Master of Professional Accounting）。既要立足本土，又要放眼世界。
（五）组织全国MPAcc学生参加论文评选活动。
（六）建议各主办单位继续加大教学课件开发、教学案例开发；教师出国进修和交流；教师参与实务界会议和交流等的支持和投入。
一份投入，一份收获，笔者教的这个班的学员对这门课给出了比较好的认可度，中山大学管理学院MPAcc中心的统计显示，学生对这门课程的评价是95分。这对于笔者来讲还有5%的改善空间。正如创自日本的Kaizen costing理念，“小改善，大提高”。笔者愿为提供更高质量的MPAcc教育而努力。
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