下面是小编整理的对交通运输业实施增值税问题研究论文，本文共12篇，欢迎大家阅读分享借鉴，欢迎大家分享。
篇1：对交通运输业实施增值税问题研究论文
对交通运输业实施增值税问题研究论文
一、前言交通运输业是国民经济的基础产业，包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输等，与人们生活息息相关，市场经济中各种要素的开发与配置都离不开交通运输业的发展与壮大。增值税是我国税收的第一大税种，是调节经济运行的利器。随着经济社会的不断发展，对增值税改革的呼声一直不断，1月1 日我国将生产型增值
税改为消费性增值税，对促进经济发展起了重要作用。然而目前的增值税属于商品增值税，在商品的生产销售环节进行征收，不涉及服务行业。对服务行业税收主要是营业税。这种征税方式会导致重复征税现象的出现，一些交通运输企业业务外包收益会进行重复征税，而且尽管交通运输行业与生产环节关系紧密，特别是远洋运输中燃油、船舶费用等有较大额的进项，但因为不在增值税范围内，所以不能进行进项抵扣，这就加重了企业的负担。特别是在当前企业生产成本普遍上涨，运输行业营业收入可观，但是由于高额成本，利润并不高，营业税的征税将进一步压缩企业的发展空间。7月25日召开的国务院常务会议决定，将交通运输业和营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省、福建省、湖北省、广东省等8个省（直辖市）。下面本文结合试点经验对运输业增值税改革进行了探讨。
二、交通运输业实施增值税的影响
1、提高交通运输业的竞争力
交通运输业与生产制造业紧密相关，企业生产过程是个完整的链条，运输是其中重要的一环，同样运输也是产品增值的重要一部分。交通运输业实行增值税尤其天然的行业优势，交通运输业中外购的货物、外购的劳务与新增固定资产的物耗比重较大并且能够得到清楚计量。交通运输业外购货物主要有燃料、通讯导航器材、备用品配件、修理材料、轮胎以及其它易耗品等等；交通运输业的外购劳务主要有修理费、港口费、外购装卸费。交通运输业改征增值税之后，其外购的货物、劳务以及新增的`固定资产就可以进行进项税额抵扣，这一举措必将大幅度地降低企业的税收税负，提高企业的竞争力。
2、促进运输企业规范财务核算
一些交通运输企业不设置账簿，或者虽设置了账簿但账目混乱，原始凭证残缺不全，进而无法核算计税依据的情况较为普遍，还有一些增值税纳税人与运输企业勾结，虚开交通运输发票，使国家蒙受损失。现有营业税条块管理模式显然己不适合新形势的发展要求。增值税改革后，交通运输企业必将认真地建账、设账，对财务管理高度重视，形成较为完善的会计核算。同时实行增值税，还可以使增值税购销双方通过交叉审计相互制约，营造一个良好的市场秩序，减少运输企业的不正当竞争。
3、促进交通运输业技术改造、减少能耗
一直以来，交通运输业是能源消耗极为严重的行业，也是我国经济可持续发展的难点所在。交通运输业作为一个资本密集型行业，在企业资产中固定资产占的比例较高，而。消费型增值税使企业能在计算增值税时可以抵扣新增固定资产已纳税款，使企业提高固定资产的支出，促进设备的更新换代，进而提高劳动生产率、技术改造和设备更新。同时我国交通运输行业设备陈旧导致的运输设备耗油量大、污染物排放大的现状也较普遍，改征增值税后，新增固定资产已纳增值税就可以抵扣，从而提高企业技术改造和设备更新的动力。同时可以减少能耗、控制环境污染，提高我国交通运输企业的国际竞争力。
三、营业税改增值税应对措施
1、做好财务处理
交通运输企业过去实行的营业税，营业税计算比较方便，做账也比较简单。计算时按照运输企业的收入乘以税率就可以直接算出营业税额。做账时也很方便，在会计处理上只需要简单设置应交税费――应交营业税，便可进行会计核算。营业税改增值税后，增值税的征收是以抵扣之后进行征税，作为交通运输行业会计人员而言，要清楚哪些项目属于法定可以抵扣的，哪些不属于可以抵扣的，要做到心中有数。而且增值税征收是以相关上下游企业的增值税发票为依据进行抵扣，为此交通运输行业还要做好与上下游企业之间的协调和沟通工作，一旦出现差错，将对企业的盈利产生一定影响。另外，在会计处理上要涉及进项税额、销项税额、进项税额转出等各个会计分录。
2、准确核实和盘点企业资产
交通运输企业资产数量多、价值大，尤其是远洋运输行业，更是资产品种众多、规格繁杂。与其他行业不同的是，运输企业资产流行性大、盘点困难。例如船舶、飞机、汽车等等，除了船舶、飞机等本身的价值外，其由于携带设备以及燃油等，其价值更是十分巨 大。交通运输业实行增值税后，税收征收按照增值税发票抵扣后进行征收，交通运输企业必须提前对企业资产进行清楚的核实和盘点，做好账账、账实、账表相符，才能满足增值税征收的需要。
3、争取税收优惠政策 本次增值税试点为了减少对于运输企业的影响，对以前一些减免营业税的企业实习继续减免增值税的做法，主要是一些涉及到国家安全以及公共利益的运输企业。因此一些满足条件的运输企业要利用好试点期间的政策利好，为企业争取最大的利益。另外，从试点来看，交通运输业增值税税率初步设置为三档税率，这与别的行业是有差别的，其他行业都是17% 和 13% 两档税率。交通运输业在基础上增加了11%这档低税率。从试点效果看，不是非常理想，很多运输企业的税率不仅没有减少，反而有所增加，为此有地方将税率降为6%―7%，大幅度的降低了增税率税率。这是个利好消息，对于交通运输业而言，要积极配合相关部门进行税率测算工作，并积极呼吁，争取能够切实降低企业税收成本。
总之，目前国际上多数实行增值税的国家把增值税的征收范围延伸到了整个服务行业。为了和国际接轨，国家选择交通运输业作为增值税改革的试点，体现了国家对交通运输业的支持，与国家推进经济结构转型的大方针一脉相承。当然增值税改革不是一蹴而就可以完成的，还需要不断的试点、研究和摸索。
参考文献：
[1财政部。交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法
[2]张斌。营业税全面取消后的影响分析 财会研究， （02）
[3]严仿棕。 我国增值税与营业税并征探析[J] 商业会计， 2011（24）
[4]张国强。 论增值税和营业税两税合一的可行途径[J] 中小企业管理与科技2011（06）
篇2：论文如何实施实验研究论文
论文如何实施实验研究论文
（一）实验研究的效度
实验效度表明实验所能揭示事物本质规律的有效程度。
内在效度是指研究者对因果关系的信心程度。换言之，它关系到这样的问题：我们的研究让我们有多大的把握说“变量A引起了因变量B的变化”.Kid-dei与Judd（1986）认为，如果一项研究内在效度很高，我们就可以比较肯定地说这就是因果关系；反之，我们无法得出因果关系。内部效度可通过测量实验数据统计值偏离真实值的程度得到。
根据Campbell和Stanley的看法，影响内在效度的因素有特殊事件、被研究者的变化、受测经验的增加、测量工具信度、统计方法的影响、被试者流失、前测影响、实验组与控制组出现沟通。
外在效度是指研究者在实验中发现的结果在多大程度上可以转化应用到实际的组织或实地环境中。换言之，在实验中发现因果关系后，研究者在多大程度上能有把握地说，同样的因果关系在组织环境中也成立。影响实验外在效度的因素有实验控制的影响、样本的代表性影响、测量工具的影响、指标设计有局限性。
实地试验的外部效度较高，而内在效度较低，即实地试验的结论比较难以扩展到其他类似的组织环境中，但A对B的单独影响力有多大就不确定了。如果是在实验室进行的实验，则情况正好相反，其内在效度较高，而外部效度较低，即由于其他会产生影响的外部变量已得到控制，我们可以肯定A是B的“因”,但“因”为了确定因果关系而控制了其他变量的影响，不知道研究结果在多大程度上可以扩展到其他实地环境中。由于存在外部有效性问题，管理研究很少应用实验室实验。
（二）实验控制
实验控制是研究者用来控制实验中无关因素以获取高效度的手段。实验是用来确定各变量（自变量与因变量）之间因果关系的有控制的程序。在管理学实验研究中，影响实验效果的因素很多，有许多非实验因素，也称无关因素或混杂因素，它们也能使因变量发生变化，其结果或与实验因素一致或与实验因素相反，起干扰作用，影响实验的内部效度。为了能准确地测定实验因素的.效果，提高实验的效度，就需要把实验因素和无关因素所产生的效果分离开来，对无关因素加以控制，以说明结果确实是由实验因素，而不是其他无关因素引起的。
（三）实验研究应注意的问题
邢廷铣认为，实验研究需要注意以下几点：制定实施方案日程表、做好实验记录、阶段性总结与分析、补充与优化后续实验方案。
Sekaran（）认为，在进行研究之前，研究者需要仔细考虑以下问题：
是否有必要进行实验研究，若有，那么复杂到什么程度？
是否有必要找出因果关系，还是只知道相关关系就足够了？
若有必要找出因果关系，那么内部效度与外部效度哪个更重要？
成本、时间是不是重要因素？若是，简单的实：验可行吗？
除上述问题之外，研究者还需避免下列伦理问题：
通过恐吓或社会压力迫使他人参加实验。
不尊重受试者的自尊。
欺骗受试者。
限制受试者的自由。
损害受试者的利益。
泄露受试者提供的信息。
篇3：制造业增值税纳税实务研究论文
制造业增值税纳税实务研究论文
一、引言
随着市场经济的不断发展，时代的不断进步，我国各项法律法规也逐渐趋向于完善，各行各业也因此得到了快速的发展，其对于纳税的意识也越来越强。同时依法纳税也是我国每个公民包括各行各业应尽的义务，作为我国财政收入的重要来源，增值税是我国税收中一项非常重要的税种。在制造业中，其涉税最多的业务就是增值税业务。因此为了增强制造业的市场竞争力，实现其价值最大化，本文将以我国制造业为研究对象，针对制造业增值税，对其纳税实务进行分析和研究。
二、增值税的概念及特点
1.概念。在我国境内有一些单位和个人从事加工、进口货物以及修理、装配劳务方面的活动或者是从事货物销售的活动，而所谓的增值税就是针对这些单位或者个人所取得的进口货物金额以及应税劳务或者是货物的销售额来计算税款，从而实行税款抵扣制度的税种，实际上它属于一种流转税。因为增值税征税的目标主要是商品的附加值以及其生产过程和流通过程中的新增价值，所以该项税种被命名为“增值税”。纳税人依据企业会计资料以及企业规模程度来讲，具有两个分类，即小规模纳税人和一般纳税人。本文将以一般纳税人作为本次研究的研究主体，因为与小规模纳税人相比，一般纳税人的纳税事务具有复杂性。对于一般纳税人来说，只要在购销业务过程中商品出现了附加值或者出现了其他新增价值，那么就要进行纳税。在实际计算当中，商品的附加值以及生产过程中产生的一些新增价值是很难被估量和精确计算的，所以我国采用税款抵扣的方法来对其进行计算，这也是国际上普遍采用的计算方法。下式为应纳增值税额计算公式：应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额-前期留抵税额当期销项税额=销售额×税率当期进项税额=当期进项税额-不得抵扣税额-进项税额转出
2.特点。
2.1普遍适用性。对于生产领域、进口商品领域、批发和零售领域以及加工和修理装配等领域来说，我国现行的增值税在这些领域中具有普遍适用性。
2.2价外计税的特点。我国现行的增值税计算办法与其他税种不一样，它实行的是价外计税法，也就是依据不含增值税税额的价格作为计算方法。
2.3具有专用发票。增值税在我国全国范围内都有统一的载体和凭证，即增值税专用发票。增值税专用发票在商品或服务进行交易过程中属于一种重要载体，其是购买方作为抵扣税款的一种凭证，同时也是销售方确认收入的证据。增值税专用发票由销售方开出，是对自身纳税义务发生时间的确定。所以，销售方应在交易过程中开出合法性的增值税专用发票，以确保能够及时记录、登记纳税。而购买方则应该根据销售方开出的有效凭证及时进行税款的抵扣，这样就完善了增值税抵扣的环节，从而确保税款得以及时入库。
2.4税率比较简化。如上文所述，增值税的纳税人具有两种，一种为小规模纳税人，一种为一般纳税人。对于小规模纳税人来说，又分为两种，一种为商企业的小规模纳税人，其适用的增值税的税率为4%；除此以外的小规模纳税人其适用的增值税率为6%。这两种纳税人，都不再进行抵扣进项税额。而对于一般纳税人来说，其适用的增值税率分为13%和17%两个档次。
三、制造业增值税纳税实务分析
纳税申报表算是处理增值税业务的最终“产成品”，而这个最终“产成品”又包括两个“半成品”的内容，也就是说纳税申报表包括两项内容，即销售额、销项税额明细和进项税额抵扣明细。所以要想完成纳税申报表的内容，就要先完成这两项内容。
1.销项税额明细分析。整体上来讲，销售明细涵盖了两种增值税征收方法来对销售额明细进行分析的内容。一种是按照简易的增值税征收方法来对制造业的销售额明细进行征收；另一种则是按照适用税率的增值税征收方法来对制造业中的货物、劳务的销售额和销项税额明细进行征收。制造业在处理日常的涉税业务时，一笔交易进项税额需要根据销售额的确定来确定。案例一：A制造业企业销售价格为40万元的产品，其增值税发票税额开出了6.8万元，另外还有0.18万元的运输费用，那么增值税发票的应纳税销售额的计算如下：应纳税销售额=40+0.18÷（1+17%）案列二：B制造业企业销售价格为40万元的产品，增值税发票开出的税额为6.8万元，另外还有0.18万元的代垫运输费用，且由第三方来承担该项费用，则增值税发票的应纳税销售额就为40万元。对于以上两种案列来讲，价外费用的归属问题是它们的主要区别。案例一是销售方负责的运输费用，因此应当将该项费用计入税中；案例二代垫的费用并不是由销售方负责的.，而是第三方负责的，因此该项费用不用计入税中。在进行增值税计算之前相关会计人员应当分清具体业务的性质，另外也要掌握销售额在税法中的具体规定。
2.进项税额分析。处理进项税额业务主要分三个部分：首先，查看并核对增值税专用发票是否合法和有效；其次，检查凭票抵扣的金额以及计算的抵扣金额是否合法；最后，查看有没有发生进项税额转出的情况。案例四：M制造业企业新购进一批生成材料，所取得的发票注明4.5万元的价款，0.765万元的税额，而运输货物所用费用为0.002万元，按统一发票用现金支付。对于这笔业务来说，该制造业的会计人员可以将0.765万元直接作为抵扣进项额，但是实际上，抵扣金额=0.765+0.002×7%，这就能看出该会计人员掌握了基本的税法有关进项税额的规定，并具有一定的应用能力。所取得的专用运输发票除了能够凭票抵扣进项，还能够按照7%的票额进项抵扣进项。另外需要强调的是，制造业向农民购买的初级农产品，可以按照收购金额的13%，凭借统一的收购发票来进行抵扣进行税额的计算。随着经济的发展，我国税法在近几年的改革十分频繁，在税法中有关制造业中固定资产收入业务的抵扣情况也做了明确规定，相关规定指出，只要是应用于制造业生产经营的固定资产都可以对进项进行抵扣。这些固定资产的来源可以是自建的或购买的，也可以是接受投资或捐赠的。案例五：S制造业企业为了提高生产效率，购买了一台生产设备，价值5万元，相应税款为0.85万元，取得专用发票可以进行抵扣进行税额的计算，为0.85万元。如果企业购买的材料是用于在建工程的，而不是用于生产经营的，那么购进材料则不能进行抵扣，而应该在领取材料之时，对已经抵扣的做进行转出。案例六：Y制造业企业为了进行工程在建领用了价值3.51万元的材料（含税）。那么在会计处理中表现为：借：在建工程3.51万贷：原材料3万应交税费增值税为0.5（进项税额转出）案例七：在进行财产清查时，W制造业企业发现具有5.8万元的材料亏损，经企业调查得出该亏损是因保管员C的失职而造成的。在这种情况下，企业购入材料算是发生了非正常的损失，那么在购进的时候发生的进项税额就不能进行抵扣，而已经抵扣的则作为进项税额转出，其金额为：5.8÷（1+17%）×17%
四、结语
综上所述，随着我国社会主义市场经济的发展，其经济体制的改革也在不断深入，而对于税收方面的改革也逐渐加深，其中作为经济制度的一个缩影，增值税反映了一个国家或地区的经济发展状况，增值税业务的处理在企业中也得到了越来越多的关注。本文以制造业为研究对象，对其增值税纳税实务进行分析和探究，希望能够对相关企业起到一定的借鉴作用。
篇4：增值税财税分离模式研究论文
增值税财税分离模式研究论文
一、目前增值税会计处理的问题
通过查阅文献和对比了各国对增值税处理的方法，发现实施增值税的国家和地区基本上都是以税法为导向的“财税合一”的模式。增值税的会计的核算遵从税法的安排。这样对于增值税的日常核算缺乏相关的会计规范，相对来说更加随意。从增值税的现状来看，可以发现一些问题:
(一)不符合会计信息可比性的要求
1．同一企业内的存货成本缺乏可比性当前我国的购进抵扣法是以取得增值税专用发票为控制核心的，由于进货渠道不同，企业从小规模纳税人与一般纳税人购入同样的存货，分别取得的是增值税普通发票和增值税专用发票，这就导致了企业对于存货的入账成本缺乏可比性。
2．同一企业内的销售成本缺乏可比性当前我国对于出口货物实行的“免抵退”的政策，但是实际出口时抵扣或退税的税率要比之前征税的税率抵，这就使得不予抵扣或不予退还的税额计入到销售成本。而我国对于内销货物的销售成本不含税。这个差异导致了出口和内销的销售成本不可比。
3．同一货物对不同类型的企业缺乏可比性对于同样的货物，由于小规模纳税人与一般纳税人取得的发票不一样，使得小规模纳税人将价与税共同计入成本进行核算，而对于一般纳税人将价格(含价外费用)计入存货成本、增值税计入应交税费，价税分离模式。这就导致不同类型的企业缺乏可比性。
(二)不符合配比原则
实行“购进扣税法”对于进项税和销项税的确认原则不同，而且当期购进的货物在当期不一定全部销售，这就导致了销项税额与进项税额在时间和空间上的不配比。
(三)坏账损失中的增值税会计处理不恰当
企业购进的货物如果发生非正常损失等，购进货物时的进项税额应当转出。但是企业由于销售货物而发生坏账损失，这部分坏账损失中所包含的销项税额却不予退还。这样会造成企业的坏账和增值税的双重损失。
二、改进方法
社会上大都比较赞同的观点是:在增值税“费用论”的基础上，建立“财税适度分离”的会计模式。也就是说企业在计量、确认应交增值税(包含各个明细科目)以及申报纳税的各个环节上严格按照税法的规定执行;而在会计上对于收入、成本、资产、报告等方面的确认与计量不受税法的约束，只遵照会计准则来执行。前者属于税务会计的范畴，而后者属于财务会计的范围，二者相对独立。具体来说，在“财税分离”的模式下，借鉴所得税的会计处理方法，除了设置“应交税费—应交增值税”科目，同时设置“增值税费用”和“递延进项税额”科目;将进项税纳入存货成本，将销项税纳入产品销售收入，从而使增值税得以进入利润表。使本期增值税费用与本期销售收入实现配比;期末对增值税的披露内容重新进行规定。对增值税费用化处理增强了财务报表的可比性，不仅使一般报表使用者得以全面了解企业的营利过程，而且能为政府制定和调整增值税政策提供有用的会计信息。
三、可行性分析
尽管诸多学者包括笔者在内都认为，增值税进行“财税分离”模式的改革，可以使增值税的会计处理更具标准化，是会计信息更加明晰，增值税的征管高效化。但是基于我国当前的环境和发展现状，并不能迅速将“财税分离”的会计处理模式普及开来。具体原因如下:
1．增值税税制问题如果增值税想要进行“财税分离”，需要以财务会计为基础进行计算。另外，直接法中的一些方法对增值税的记录起到更加有效的作用。但是，到目前为止它的征管并不像所得税那样借助会计资料，而完全依靠“发票”制度，以“发票”为基础的方法计算简单，不仅对于纳税人还是征收机关，其都具有较高的可操作性。所以在不改变以“发票”制度为基础的模式下，我国目前的环境下无法真正实现“财税分离”模式。
2．增值税理论研究的偏颇很多学者到目前为止仍然认为，增值税并不属于生产流转环节中纳税人生产成本的组成部分，纳税人在财务报表中也不赞同将其归为费用支出，企业是充当的是“代理人”的角色，代政府征税，代消费者缴税。这种代理说被普遍企业所接受，进企业为了避免成为增值税税负的承担者，会上游企业和下游企业缴纳税款，进而形成一种纳税人之间的监督。“代理说”更多反映企业的纳税义务，而不能反映企业的增值税负以及由此而体现的纳税人意识。
3．我国法律及制度背景的影响从法律层面上来讲，我国是大陆法系国家，也就是成文法系，在大陆法系下，法律以制定法的.方式存在，包括立法机关制定的规范性法律文件、行政机关颁布的行政法规等。从我国现行的体制来看，财政部下设有税政司和会计司，也就是说是我国的税收工作与会计准则制定都是由财政部来完成的。再这样的条件下，增值税的会计处理必然不可能完全脱离税法的影响，两者实现真正的独立也难以达到。
4．国际范围内缺乏借鉴当今国际范围内实施增值税的国家中，仅有英国制定了增值税会计准则，尽管该准则对增值税的会计处理有了统一的规范，但在它的表述中可以看到，它也是将增值税视为最终由消费者承担，其会计处理也是体现企业是纳税人，也就是代理人，而不是负税人。它的处理同样遵从增值税价外计税的流转形式。相比之下国际会计准则和美国会计准则均没有对增值税会计进行研究。我国要进行改革，能够借鉴的比较稀少。
5．我国目前的增值税还未稳定相比于所得税由产生到现在经历了百余年，而且“财税分离”模式是在所得税的征管各方面完全稳定的条件下进行的。而“营改增”改革到目前为止没有改革完毕，再这样的不稳定的局势下实行增值税的财税分离势必造成征管混乱。另外，增值税所实行的多档税率使得增值税的征收会对市场运作和纳税人的资源配置决策产生一定的干扰，对“财税分离”模式改革起到了阻碍作用。
四、总结
“财税分离”模式是目前解决增值税的会计处理中存在的问题的最好的解决方法。但是由于当前“营改增”改革的进行使得增值税并未处于稳定的时期，而且在制度、法律、经验等方面都没有得到全面的统一。所以在当前的环境下，进行“财税分离”模式改革还是比较有难度的。
篇5：增值税会计处理方法研究论文
增值税会计处理方法研究论文
一、增值税会计处理改进建议
(一)调整增值税会计确认与计量
1．将增值税进项税额纳入采购成本为使存货成本符合实际成本原则，纳税人购进货物时支付的进项税额应计入存货成本中，即存货成本为购进资产的买价、相关费用等与相应的进项税额之和。同时增设“递延进项税额”科目，在科目借方登记本期商品销售成本、视同销售成本中所含的进项税额以及当期计算的进项税额转出金额。当企业取得合法扣税凭证，且达到法定扣税范围是，借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”，贷记“递延进项税额”。
2．增设过渡科目核算增值税进项税额及销项税额为解决增值税进项税额与销项税额不相配比的情况，应增设过渡科目。以权责发生制的为基础，企业购进货物时未支付货款对应的进项税部分及销售货物时未收到货款对应的销项税部分，先将税费计入增设的过渡科目，待实际支付或收到款项时再将相应的税费转入相应的“应交税费———应交增值税”科目，从而让企业的'增值税进项税额与销项税额符合配比原则。
(二)完善增值税信息披露的全面性
1．构建“价税统一”的会计核算完善体系针对增值税会计信息存在的可比性问题，可以建立统一的“价税统一”增值税会计核算体系，建议在“财税适度分流”的模式下，借鉴英国增值税会计核算模式，对增值税一般纳税人和小规模纳税人建立统一的增值税会计核算体系，提高增值税会计处理的有效性。
2．增设“增值税费用”一级科目现行的增值税会计核算使得企业的增值税负不能准确测算，从而造成增值税相关信息披露不够详细。如果实行“财税适度分流”模式，即财务会计与税务会计在相互独立、相互协调的基础上，财务会计与税务会计能各自满足其目标，通过借鉴所得税会计的改革，通过，让增值税在财务报表中的披露更为明晰，方便财务报告使用者对财务报表信息的理解。
(三)应收账款中已缴纳增值税的抵扣和退还
现行核算规定，发生坏账时，应收账款中包含的由销货方代缴的增值税(销项税额)不允许退还。但因为销货方只是代缴由销货产生的销项税额，并不应该承担这部分税负，如由销货方负担，无疑对销货企业不公，造成更为严重的债务负担。所以我国可以借鉴外国处理方法，允许销货方在发生坏账损失时，对缴纳的增值税销项税额予以退还，从而减少企业损失，避免税负不公现象。
二、结语
综上所述，我国的增值税会计核算体系仍不够完善，现行的”财税合一”模式下，在会计确认、计量、信息披露等方面存在许多问题。解决这些问题应着眼于“财税适度分离”的会计模式，完善“价税合一”的会计核算体系，将增值税“费用化”，规范增值税的会计处理，从而促进我国国民经济的健康发展。
篇6：贸易条件问题研究论文参考
贸易条件问题研究论文参考
由劳尔·普雷维什和汉斯·辛格提出的贸易条件恶化论，从提出之日起就成为一个引起广泛争议的问题。不过，它的核心内涵并没有在争论中被推翻，反而有了进一步扩展的余地。本文主要探讨这种理论在21世纪继续发展的可能性问题。
21世纪将是知识经济的时代
人类文明诞生后的第一种经济形式是农业经济，其主要特点是生产力水平低下，农业和畜牧业在经济中的压倒性优势地位，对大自然的依赖程度依然很高，世界各国彼此分隔。从15世纪末的地理大发现起，人类社会开始更多地摆脱对大自然的依赖，对自然和人类社会本身的认识也不断地深入和拓展，各种发明和创新在自然科学和社会科学领域都层出不穷，从而大大地推动了工业经济时代的到来、发展和成熟。应该说，到目前为止的人类社会仍然还处在工业经济时代，世界上的绝大多数国家仍然以获得工业部门的增长和发展为目标。
然而，在20世纪即将结束之际，人类社会又开始悄然步入知识经济的新时代：，经合组织发表了一份题为《19科学、技术和产业展望》的报告，系统地提出了“以知识为基础的经济”的概念和相关的指标。世界银行～的世界发展报告更是以《知识与发展》为题，认为“知识对于发展是至关重要的，因为我们所做的一切事情都依赖于知识。……今天，技术最为发达的国家和地区其经济确实都是以知识为基础的”，它们的国内生产总值有50%以上是属于知识密集型的。
所谓“知识经济”，是指建立在知识和信息的生产、分配和消费之上的经济，它主要由知识创新体系、知识传播体系和知识应用体系组成。在这种经济中，知识取代了农业经济中的土地和工业经济中的传统资本而在经济活动中扮演着主要角色，知识被认为是提高生产率和实现经济增长的驱动器。笔者认为，“知识经济”时代具有以下主要特征。
1.经济资源的可再生性。在“知识经济”时代，知识成为最主要的经济资源和生产力发展的最重要的生产要素。知识作为经济资源，具有非消耗性、共享性、非稀缺性和易操作性，因而是一种可再生性资源，它很少受时间或空间的限制，可低成本复制，且易于传播处理。
2.经济增长的良性化。一方面，经济周期的弱化即经济增长的波动性减弱；另一方面，经济增长方式发生改变。有的学者认为，美国“新经济”的“一增两低”（即经济持续增长伴随着低失业和低通胀的独特现象）便体现了知识经济的特点。
3.经济发展的`可持续性。与上述两个特征紧密联系，发展的观念因之发生了巨大的变化，它更多地注重经济增长的效益、可持续性和生活质量，更加强调人口资源和环境的可持续发展。
4.经济全球化的步伐明显加快。在工业经济时代后期开始加速的经济全球化进程，在“知识经济”时代呈现出加速发展的势头。作为知识经济重要内容的信息技术和全球网络系统大大地改变了世界市场的存在方式，加速了全球贸易自由化和金融一体化，加快了跨国界的生产要素流动。
笔者认为，只有美国等发达国家才开始进入“知识经济”时代的进程，其中就连走在最前面的美国“新经济”也只是21世纪全球性“知识经济”时代的前奏而已。广大的发展中国家至今仍被排斥在“知识经济”时代的大门之外。不过，21世纪将成为知识经济的时代，这一点是毋庸置疑的。
知识经济时代的贸易条件问题
“知识经济”时代的到来是阻挡不住的历史必然。如果发展中国家不去积极了解知识经济的运行规律和法则，不去迎接“知识经济”时代的机遇和挑战，那么它们将永远无法摆脱“发展中国家”的身份。原因很简单，发达国家不断使知识的前沿迅速向前推进和知识本身的乘数效应，意味着发展中国家不得不追赶“一个移动的目标”。
自“普雷维什—辛格命题”在20世纪40年代末期提出以来，围绕贸易条件恶化理论的争论就没有停息过。然而，正如保罗·斯特里顿所说的那样，“当许多人对初级产品生产国的贸易条件持续恶化的理论的批判愈演愈烈的时候，这个理论的内核很可能在这场猛烈的攻击中得以保存下来。这个内核就是：在世界经济当中，存在着导致从对外贸易和广泛的经济进步过程中产生的收益分配不平衡地发生作用的各种力量，以至于最好最大的份额归于强国，弱国则在分配过程中自相侵吞。”①结果，贸易条件恶化论不仅没有被推翻，反而获得了进一步发展。贸易条件恶化论可以包括以下几层含义。
1.外围国家初级产品的贸易条件相对于中心国家工业制成品的贸易条件而言，呈现出长期恶化的趋势。D.沙普斯福德指出，在1900～1982年间，初级产品的贸易条件每年都下降1.29%②。而国际货币基金组织在1994年的一份报告中同样证明了初级产品贸易条件的恶化趋势，它指出1968～1987年间初级产品的贸易条件每年都下降1.52%③。
2.外围国家的初级产品相对于中心国家的初级产品来说，其贸易条件同样也在恶化。汉斯·辛格指出，1954～1972年间，发达国家的初级产品单位价格每年平均下降0.73%，而同期发展中国家的初级产品价格则年均下降了1.82%④。联合国在1月发布的统计材料中指出，1980～第一季度，发达国家和发展中国家的初级产品出口价格指数分别下降了25%和58%⑤。
3.外围国家的劳动密集型制成品与中心国家的资本或技术密集型的工业制成品之间的贸易条件也在下降。汉斯和沙卡等人通过对29个发展中国家和地区在1965～1985年期间出口制成品贸易条件的变化情况进行的统计分析表明，这29个国家出口制成品的价格指数年均下降0.65%⑥。
4.相对而言，外围国家的贸易条件存在着长期恶化的趋势。1980～1995年间，低收入国家的商品贸易条件和收入贸易条件都呈下降趋势：如果以1987年为100，那么这两项指标分别从121和105下降为91和89⑦。
以上内容可以说是贸易条件恶论在工业经济时代的几种表现，它们是工业经济时代国际分工的产物。到知识经济时代以后，同样由于不对称的中心—外围体系，同样由于技术进步在中心和外围之间的不平衡发展和扩散，同时还由于知识产品与物质产品在需求收入弹性上的差别，外围国家贸易条件长期恶化的趋势并不会从本质上得到扭转，贸易条件恶化论的“核心”内容仍然是行之有效的。只不过中心—外围国家之间的国际分工由“工业制成品—初级产品”组合转变成了“知识产品—物质产品”的组合，因此贸易条件恶化论的内容也随之发生了变化。除上述4个层次的内容继续有效以外，它还极有可能增加下述几个方面的内容：
5.外围国家工业制成品与中心国家知识产品之间的贸易条件不断恶化。
6.外围国家的初级产品与中心国家的知识产品之间的贸易条件长期恶化。
7.外围国家的初级知识产品与中心国家的成熟知识产品之间的贸易条件不断恶化。
不过，贸易条件恶化论的上述发展仅仅是理论上的一种延续，它还有待实践的证明。笔者提出贸易条件恶化论的这种发展方向，并不是想渲染一种对“弱国”发展前景的悲观主义，而是想强调这样的事实：处于“弱国”地位的发展中国家——中国和拉美是其中当然的成员，应当正视“知识经济”的挑战，尤其是要认识到发展中国家面临的挑战要比“强国”面临的挑战严峻得多。
【参考文献】
①PaulStreeten,DevelopmentPerspectives,P.217,London,TheMacmillanPressLtd.,1981.
②D.Sapsford,“TheStatisticalDebateontheNetBarterTermsofTrade:ACommentandSomeAdditionalEvidence”,EconomicJournal,September1985,PP.786.
③IMF,“Adjustment,NotResistance,theKeytoDealingwithLowCommodityPrices”,IMFSurvey,vol.23,October1994,PP.350-352.
④HansW.Singer,“TermsofTradeandEconomicDevelopment”,inJohnEatwell,et.al(eds.),TheNewPalgraveADictionaryofEconomics,Vol.Ⅲ,P.628,London,TheMacmillanPressLtd.,1987.
⑤UnitedNations,MonthlyBulletinofStatistics,Vol.LIV,No.1,January,PP.176.
⑥P.SarkarandH.W.Singer,“ManufacturedExportsofDevelopingCountriesandTheirTermsofTradeSince1965”,WorldDevelopment,Vol.19,No.4,PP.337-338.
⑦TheWorldBank,WorldDevelopmentIndicators,p.156,WashingtonD.C.,1997.
篇7：建筑管理相关问题研究论文
建筑管理相关问题研究论文
1建筑成本管理方面的问题及解决办法
1.1建筑成本管理存在的问题
在进行建筑成本管理的时候，先要做好建筑预算管理工作，在进行管理的时候，一定要有相应的管理制度。但是，在现在的成本管理中还是存在着很多问题的，在建筑预算管理中存在的问题主要表现在以下几个方面。建筑预算管理在预算审核方面是存在着很大的问题的，主要在核实情况方面，在进行核实的时候通常是存在着没有落实情况的问题。在进行审核建筑预算的时候，要由项目的负责人进行预算方案的报送，审核人员通常只是对书面的材料进行审核，对施工现场的情况通常是不进行调查和验证的。很多的建筑企业在预算执行和处理方面也是存在着一定的问题的，进行预算执行情况分析是为了更好的将预算管理落实到实处，这样可以更好的发挥预算的功能。在建筑行业中，通常将预算分析看做是一种对预算的总结和说明，一般对预算执行都是不重视的。在预算分析方面存在的问题会导致整个预算功效在发挥方面存在着很大的问题。很多的企业在预算分析的时候，对出现的执行差异问题通常是不进行及时的处理的，这样也会导致后期的建筑工程施工出现相同的问题。预算执行方面存在的问题也好导致成本浪费的情况，很多的管理人员在预算执行方面通常存在着一定的侥幸心理，这样就使得很多的人在管理方面出现了更大的问题。
1.2建筑成本预算管理的解决方法
针对建筑成本管理中出现的问题，可以采取的解决方法也是非常多的。在进行建筑项目预算审核的时候，审核人员要对相关的成本预算情况进行实地的考察，这样可以保证成本预算金额更加符合真实情况，这样可以更好的控制成本预算中出现多报或者是少报的情况。建筑企业在发展过程中要不断的改变管理观念，要重视建筑预算的执行分析，这样可以更好的将预算工作落实到施工中每个环节中。在对预算执行情况进行分析的时候，要做好日后的处理工作。在施工过程中，预算执行也会出现很大的差异，很多的'时候会出现预算超标的情况，这时要进行预算的补救，调整原来的预算执行情况。在进行预算方法修正的时候，要在最大的程度上降低成本，这样可以使建筑企业获得最大化的经济效益。
2建筑质量管理方面的问题及解决方法
建筑企业要想获得经济效益最重要的是要保证建筑工程的质量。建筑企业在发展过程中，对工程的质量无法保证，就会导致企业在发展过程中失去市场竞争力。建筑企业在施工中经常会遇到很多的质量问题，为了更好的保证施工的质量，一定要增强管理的强度。
2.1建筑质量管理存在的主要问题
建筑企业在质量管理方面存在着控制措施不严格的情况，这样就会出现一些不具备施工资质的企业进入到建筑行业中，这样就会导致建筑行业在发展过程中出现行业形象受损，行业发展不稳定的情况。建筑企业在施工中经常会出现对施工过程管理不重视的情况，同时也对出现的误工和返工情况也不重视，这样就会导致施工中成本增多。在施工过程中，很多的企业对一些新的设备和工艺通常在认识方面存在着很大的问题，这样就会导致施工中的质量无法得到保障。
2.2建筑质量管理中解决问题的主要方法
对于建筑施工过程实行全程监控管理，把施工单位、监理单位、质量监督部门等联合起来，构建质量保障立体化网络，确保施工操作有章可行、规范高效。建筑企业应把提高工程质量作为立足市场，提高市场竞争力，促进其长远发展的根本手段。在施工过程中，通过严格过程管理，防止因误工、返工和返修造成的浪费，以此提高工作效率和工程质量。建筑施工企业应积极改良旧的工艺和设备，合理引进先进的建筑工艺和设备。当然，在进行建筑工艺、设备改良和引进新工艺、设备时必须要综合考虑其所需要付出的资金成本造价和沿用老工艺、老设备的成本差异和各自所产生的效益差异。权衡引进新设备想、新工艺费用和效益之问的关系，以谋求获取最大的效益。
3建筑进度管理方面的问题与解决方法
3.1建筑工程进度管理中的主要问题
一方面，建筑进度控制的制约因素很多，如：工程本身的管理、施工环境、劳动力施工、风险问题、物资供应问题等，有些建筑工程的承包方通常实施的是粗放式管理，往往在施工的细小环节容易出现疏忽，从而影响了建筑工程的正常竣工，不得不使工期后延。另一方面，建筑工程的进度与质量、成本等息息相关。从理论上讲，加快速度的前提必须增加成本，但是在实际建筑施工过程中，承包方对这三者之间的关系考虑得不够周全，常常顾此失彼，或者注重了进度忽略了质量，或者注重了质量却延误了工期。
3.2解决建筑工程进度问题的方法
要加强建筑工程的队伍建设，建立一支有高效、科学的工程管理队伍。在工程项目的开始阶段，就要选择一支团结协作的项目团队，其中包括项目经理的相关领导及成员。做好加入项目组织人员工作的团队合作意识，提高工作效率，避免频繁的人员流动，积极发挥个人在工程管理中的潜能与才能。在项目刚开始阶段，在进度的跟踪管理中，应以经理为责任制的中心，将具体责任细化分配到个人，并制定严格的考核制度，对成员开展一定的奖惩措施。通过树立全新的管理理念，向管理要工期、要进度，保证预期目标按时完成。实施进度全程精细化管理模式，在进度计划的基础上，应制定其他的计划。
4结束语
建筑工程管理是一项非常复杂而且工作量非常大的工作，在整个工程施工过程中都要进行管理，对建筑工程管理中存在的问题要找到解决的方法，促进建筑企业更好的发展。
篇8：企业会计问题研究论文
企业会计问题研究论文
一、小 企业 会计 信息使用者
小企业由于所有权相对集中，人员较少，经营权与所有权结合较为紧密，经营活动较为简单，对外筹资较少，因此报表使用者相对有限。小企业会计信息的主要使用者包括企业所有者与经营者、税务部门与 金融 部门等，小企业提供会计信息对内应满足企业加强内部经营管理的需要，对外应满足税务部门、金融部门的需求。
（一）企业所有者与经营者 于论文联盟
国家 目前 已退出对小企业所有权的控制，小企业的所有者多数情况下也是小企业的经营者，由于所有权与经营权的基本重合，股份公司中普遍存在的信息不对称 问题 在小企业中几乎不存在。小企业由于财力有限，企业普遍规模较小，融资能力较低，抗风险能力较差，因此所面临的持续经营风险往往高于大中企业。各国资料表明，小企业是诞生最快同时也是倒闭是快的企业。由于小企业的企业利益与所有者的个人利益是高度一致的，因此使得小企业所有者（也是经营者）十分重视内部经营管理和 经济 效益，要求会计信息能够帮助经营者了解企业的经营能力，满足资金管理、成本控制与考核、生产经营决策等方面的需要。
（二）税务部门的会计信息需求
小企业必须定期向税务部门申报与缴纳各种税款。税务部门历来是企业会计信息的主要使用者，主要关心的是小企业的账簿记录是否真实，是否能够提供有关的纳税信息，是否按税法要求及时、足额缴纳各项税款。因此税务部门必须通过会计报表进行税收收入监控。
（三）以银行为主的债权人
银行是小企业外部融资的主要渠道，故银行等金融机构是小企业的又一主要会计信息使用者。但由于小企业本身就具有规模小，应变能力差，风险大的特点，银行在做出决策时是慎之又慎，满足率较低，小企业取得的银行很大部分是以房屋等不动产作抵押或有信誉好的其他企业的信用担保。银行对小企业会计信息的需求上，主要侧重于借款原因、现金流量、还款能力和经营者个人信用情况等方面。
二、小企业会计目标的确定
上世纪六十年代以前，西方会计 文献 就已开始对“会计目标”进行关注，美国注册会计师协会1938年的一份 研究 报告中提到会计的目标是“有助于企业的运行，以达到其既定的目的”。六十年代后期，西方会计学界对会计本质的认识有了明显变化，“会计是一个经济信息系统”观念开始流行，会计目标的研究成为研究其他会计问题的前提。美国会计学会（AAA）1966年发表的《基本会计 理论 公告》明确提出会计是一个信息系统，会计目标是为了实现以下目标而提供有关的信息：一是对有限资源的利用做出决策，包括辨认决策领域、确定目标与方向；二是有效地管理和控制一个组织内的人力和物力资源；三是记录与报告资源的受托责任；四是促进会计主体的 社会 职能并控制资源。美国会计原则委员会（APB）1970年发表的第4号公告《企业财务报表编制的基本概念与会计原则》提出：“财务会计和财务报表的基本目的是向财务报表的使用者（特别是所有者和债权人）提供有助于他们进行经济决策的数量化的财务信息，这个目的包括提供能用来评估管理当局履行经营管理责任和其他管理责任的效率的信息。”
上世纪七八十年代，关于会计目标的研究形成了两个代表性流派：受托责任学派和决策有用学派。受托责任学派认为会计的目的就是向资源提供者报告资源受托管理的情况，它应以客观信息为主；决策有用学派则认为，会计信息系统的根本目标就是向信息的使用者提供对他们进行决策有用的信息。在资源的所有权和控制权的分离现象变得极为普遍的情况下，建立在两权分离基础上的受托责任观念受到了普遍推崇。但在资本市场中，单一的受托方对应的是众多的委托方和潜在的委托方，资源的委托者与资源的管理者并不直接联系，从而使委托受托关系变得复杂模糊，在市场有关各方的投资和信贷决策中，会计信息发挥着越来越大的作用，因此一种新的决策有用学派相应出现，并成为财务会计目标理论的另一个主流学派。决策有用学派得到了国际会计准则委员会、英国会计准则委员会、加拿大会计权威组织等会计组织的支持。
我国的会计目标是受托责任观与决策有用观的结合。 年2月财政部颁布的修订后的《企业会计准则――基本准则》明确规定：“财务会计报告的目标是向财务会计报告的使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。”而对两权重合的小企业，所有者直接从事经营活动，企业管理层主要由所有者及所有者的家族成员控制，不可能产生管理层受托责任的概念，因此会计目标应体现为决策有用观，即“企业提供的会计信息应当能够满足会计信息使用者的需要”（《小企业会计制度》总说明第11条）。
如前所述，小企业会计信息的使用者主要是企业的所有者（经营者）、税务部门与银行，因此小企业的会计目标应为满足企业内部经营管理、税务部门税收征管和银行融资决策的信息需求。
三、小企业会计核算要求
美国会计学界早在1976年就提出，让小企业遵守针对大企业而设计的会计准则对小企业来讲是一项很大的负担。美国注册会计师协会（AICPA）从1976年起开展了专题研究，研究认为小企业的经理是企业会计信息的主要使用者，按照一些公认会计原则编制的财务报表缺乏相关性且太过复杂，无疑增加了企业会计师的费用。美国会计职业界支持对小企业专门的统一会计准则的研究，会计师们赞成采用不同的准则，而银行家们则认为对小企业和大企业都需要相同的信息，应保持现状，但也并不反对简化某些会计准则。
英国会计准则委员会（ASB）设立小企业会计委员会专门研究小企业会计问题，19发布了《小企业财务报告准则》，对小企业的会计处理进行一些豁免和简化处理，如对商誉等无形资产的会计处理、对固定资产减值的会计处理等。在信息披露方面做了简化，小公司只需提供简略型的资产负债表和报表注释，不必编报损益表和董事会报告书，小规模企业享有编制与提供现金流量表的豁免权，但会计信息应坚持真实性和公允性。
9月，在日内瓦召开的联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第18次会议上，重点讨论并研究了《中小企业会计国际指南》讨论稿。会议认为，国际会计准则及各个国家制定的会计准则大体上是针对大企业和上市公司的，没有考虑中小企业的会计需求和特殊问题，这与中小企业的 发展 不相适应，中小企业的会计需求与大企业和上市公司存在较大的差别，若都按国际会计准则这样的标准来进行报告，无疑将增加中小企业的负担。若就中小企业另行制订一套会计标准，不符合会计信息的可比性原则，现阶段可行的办法是在国际会计准则的基础上提出相关的豁免条款。小企业会计应具有以下特征：简单、便于使用；能够提供管理信息；尽可能地标准化；足够灵活，能适应企业的成长，并且具有提高中小企业随着其业务的扩张适用国际会计准则要求的潜能；兼顾纳税目的；适应中小企业的经营环境。
我国《小企业会计制度》是在遵循会计核算一般原则的前提下，借鉴国际惯例，结合我国小企业的实际情况，以《企业会计制度》为基础制定的。它与《企业会计制度》相比并无本质的区别，二者在会计基本前提、一般原则、会计要素等方面基本相同，二者的差别表现在：
第一，《小企业会计制度》是《企业会计制度》一定程度的简化。
对于相同的经济活动，《小企业会计制度》则在会计核算上更为简单，更易于操作。如对某些比较复杂的交易或事项，或者小企业较少发生的交易或事项，《小企业会计制度》在会计处理上可以适度简化。
第二，《小企业会计制度》尽量与税收法规相协调。
根据小企业会计的目标，小企业会计不可能与原来的《个体工商户会计制度》一样，完全从税收规定出发，成为单纯的为纳税服务的计税会计。首先，二者的目标不同，会计的主要目标是真实、完整地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以便投资者、债权人、企业管理当局等会计信息使用者进行管理和决策；税法的基本目标是保证国家强制、无偿、固定地取得税收收入并利用税收杠杆进行宏观经济调控。其次，是由于二者所遵循原则的差异，会计遵循的权责发生制原则、配比原则、实质重于形式原则等，税法遵循收付实现制原则、、据实扣除原则的差异、法定原则等。但由于税务部门是小企业会计信息的主要使用者，出于成本效益原则的考虑，小企业会计对于有关事项的会计处理尽量做到与税法规定相协调，达到简化、实用的目的，以减少不必要的纳税调整。这样在实现企业内部管理目的的基础上，既有利于税务部门稽核税额、照章征收，又有利于小企业提高工作效率，明确纳税义务，维护自身权益。
第三，《小企业会计制度》明确规定其适用范围为不对外筹集资金。
即不公开发行股票或债券的企业，且小企业普遍采取的所有者与经营权两权重合的治理结构以及向外部融资的困难，使得小企业外部较少有投资者、债权人这样的利益相关者，因此对小企业向外部投资者、债权人提供决策有用信息的要求较低。从国际与国内银行对小企业融资决策的现实看，对小企业会计信息要求也较低。
第四，小企业的所有权与经营权的重合使得小企业所有者与经营者之间的信息不对称问题基本上不存在，因此一般没有强制企业信息对外公开的要求。另外很多小企业正处于成长阶段，为保持竞争力不希望将自己的财务信息向公众披露。
四、小 企业 会计 核算的改进
小企业的会计确认、计量与报告在符合会计基本准则的概念框架前提下，与大企业的标准应有所区别。应当：一是以简单为原则；二是在会计确认上适当考虑税法的要求，在对具体交易与事项的处理上，如果按会计要求与税法要求处理存在较大差异则按会计要求处理，如果二者差异不大且在一年内差异可以消失则按税法要求处理；三是会计计量上以 历史 成本原则为准，减少公允价值、市场价值、未来现金流量现值的 应用 ，尽量减少会计选择与职业判断的空间；四是减少谨慎性原则的应用范围。 转载于论文联盟
谨慎性原则是针对经营活动中的不确定因素，要求人们在会计处理时应保持谨慎小心的态度，充分估计各种损失与风险，不得高估资产和收入，不得低估负债与费用。《企业会计准则》计提八项减值、预计负债以及一些特殊业务的特殊处理，就充分体现了谨慎性原则。处理的主要目的是防止大企业、股份有限公司的管理层虚夸利润，粉饰业绩。谨慎性原则在会计核算中运用不慎，就会成为调节利润的工具，从而使会计信息失真。而小企业会计造假的主要目的是偷漏税款，本身并不具有虚夸利润、粉饰业绩的动机，并且小企业会计基础相对薄弱，会计人员的专业素质有限，对可收回金额、可变现净值或资产减值额等会计估计不能准确把握。因此尽管《小企业会计制度》对资产减值准备以及借款费用资本化等方面进行了简化处理，但对小企业还是过于复杂，增加了大量的税务调整。为防止小企业滥用谨慎性原则，减少谨慎性原则的应用范围，应对现有小企业会计核算进行改进。
（一）短期投资的期末计价与期间收益
《小企业会计制度》（以下简称《小制度》）规定小企业应当定期或在年末对短期投资按成本与市价孰低原则进行计价，对市价低于短期投资账面成本的差额，应计提短期投资跌价准备，计入“投资收益”。税法规定纳税人在 计算 应纳税所得额时，不得扣除短期投资跌价准备金。
短期投资持有期间取得的现金股息，作为冲减短期投资成本处理，而不作为投资收益确认。税法规定上述现金股息应确认为当期收益。
由于短期投资是小企业购入能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，这两种处理的结果在较短的时间内对资产与利润是有 影响 的，但从一年的时间看基本上无差异，因此建议按税法规定对短期投资的期末计价和期间收益进行处理。
（二）坏账准备计提
《小制度》规定小企业坏账准备的核算 方法 有应收债权余额百分比法、账龄 分析 法、销货百分比法和个别认定法，而且对坏账准备的计提比例没有具体规定。税法规定坏账准备的计提方法只能采用应收债权余额百分比法，而且提取比例规定为5‰。
这部分差异如果发生，不仅要调整当年的应纳税所得，还会影响以后年度应纳税所得的调整。如果小企业能够按制度规定，对于不能收回的应收账款及时查明原因，对确实无法收回的批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备，则二者的.处理结果差异并不大。因此建议坏账准备计提按税法规定处理。
（三）存货期末计价和减值
《小制度》对存货的计价采用历史成本原则作了修订，规定小企业应当定期或在年末对存货按成本与可变现净值孰低原则进行计价，对可变现净值低于存货账面成本的差额，应计提存货跌价准备，并计入“管理费用”。税法规定在计算应纳税所得额时，不得扣除存货跌价准备金。
小企业资金有限，存货周转较快，基本上不存在为粉饰业绩而故意将已减值的存货长期存放的现象。因此《小制度》的处理办法不仅加大了税务调整的难度，同时对提高会计信息质量意义也不大。
对1―3项，笔者认为，小企业会计制度除税法规定应收账款可计提坏账准备外，取消其它减值准备处理，允许小企业对资产减值采取直接转销法核算；对存在较大的减值和预计负债，则采用报表附注披露形式替代。
（四）债务重组收益与不需支付的债务
《小制度》规定债务重组产生的利差、不需支付的债务等，直接确认为权益，计入“资本公积”，不作为收入处理。税法规定债务重组产生的利差，不需支付的债务等，均属于企业的其他所得，应缴纳企业所得税。《企业会计制度》的处理方法是我国的特殊处理，这也是我国防止大公司为实现巨额收益，利用文件制造利润，造成股市的混乱而设计的。对小企业则无此造假动机。新会计准则对此已作修改。债务重组产生的利差、不需支付的债务所产生的收益本身是经营活动所形成的，应将之确认为“营业外收入”。这也与税法的要求达到了一致。 （五）借款费用资本化
《小制度》关于借款费用资本化处理较《 企业 会计 制度》简化。按《小制度》规定只有专门用于固定资产借款的费用才能资本化。但借款费用资本化的资产范围，借款费用开始资本化时间，停止资本化时间，暂停资本化时间等方面与税法的相关规定都有较大的差异。而这种差异的存在会长期 影响 固定资产的资产价值，必然导致这项纳税调整差异（借款费用与折旧）长期存在，税务调整工作难度大。从 方法 处理角度看，《小制度》的规定更能公允地反映资产价值，因此建议税法可按会计准则的处理方案进行适当修改。 转载于论文联盟
五、小企业会计报告的改进
《小制度》简化了基本报表的编制，要求小企业对外报送资产负债表和利润表，选择报送现金流量表；简化了附表的编制，只要求一般纳税人编制“应交增值税明细表”；简化了会计报表附注的披露，着重披露“主要会计政策及变更、对财务状况和经营成果产生重大影响的日后事项、或有事项、与业主投资者主要往来”这几个项目。
（一）利润表的改进
《小制度》中小企业利润表的编制未考虑到企业所得税纳税申报的要求。利润表仍然采用通用的会计报表格式和 内容 ，对企业所得税纳税申报所要求提供的数据很少涉及。
企业所得税年度纳税申报表是在利润表的基础上编制的，企业在 计算 当期应缴所得税时，在《小制度》计算的利润总额的基础上，加减纳税调整差异后，调整为应纳税所得额，并据以计算当期应缴的所得税。为更好地建立企业所得税年度纳税申报表与利润表的勾稽关系，便于税务检查，应对利润表进行改进。（表1）
（二）会计报表附注的披露应增加资产减值、资产担保抵押的信息
六、会计报表的审计
各国的会计实践对小企业一般没有强制对外公开会计报表的要求。小企业的会计报表可免于审计。
小企业的外部报表使用者主要是税务机关。税务审计与注册会计师审计的目的不同。注册会计师审计的目的是对被审计单位的报表公允性发表意见，其依据是公认会计准则；而税务机关所要求的是以税法为依据的税务审计，目的在于确保企业依法纳税，二者不可替代。注册会计师审计并不能满足税务机关监督企业依法纳税的要求，因此小企业的财务报表是否审计对于税务机关并没有影响。
在小企业有银行的情况下，外部报表使用者则包括银行。但小企业大多是以房屋等不动产作抵押或有信誉好的其他企业的信用担保而取得的银行，小企业所提交的会计报表是否经过审计对于银行的决策并没有影响。
为解决小企业“融资难、难、结算难”的 问题 ，银监会7月发布了《银行开展小企业指导意见》，具体在方式、抵押担保要求、风险控制、风险定价、还款方式、业绩考核以及问责制度等方面对银行传统的信贷管理要求进行了突破，并根据小企业业务特点提出了新的要求。如在方式上，银行应主要以借款人经营活动所形成的现金流量和个人信用为基础来确定发放；在担保方式上，银行应在 法律 法规允许的范围内，探索在动产和权利上设置抵押或质押，采取灵活担保方式，增加担保物品种；在利率上，可在法律允许的范围内实行自主灵活定价；对小企业会计信息的需求上，主要侧重于借款原因、现金流量、还款能力和经营者个人信用情况等方面。因此，从 发展 的角度看，小企业向银行，可就小企业现金流量、还款能力和经营者个人信用情况进行专项审计。
小企业从自身的发展出发，可自行选择是否对外披露简要资产负债表与损益表及附注。为维护企业 社会 信用和社会公众利益，小企业对外披露的报表必须接受外部会计师事务所的审计。
[ 参考 文献 ]
[1] 薛静。《小企业会计制度》。执行的有效途径。财会通讯，（3）。
[2] 李斯和。小企业税收与会计协调。发展 研究 ，2006（1）。
[3] 陈毓圭，应唯。《关于中小企业会计国际指南》。会计研究，（12）。
[4] 朱永永。《小企业会计制度》比较与借鉴浅析。集团 经济 研究，2006（36）。
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[6] 财政部。小企业会计制度。 中国 财政经济出版社
篇9：对网络电子商务合同实施法律上监管问题研究
对网络电子商务合同实施法律上监管问题研究
20世纪末叶，电子商务首先在科技领先、经济发达、互联网快速发展的国家中展开。最为中国老百姓所熟识的“网上购物”等交易方式，伴随着计算机网络的普及而从国际进入国内。加入WTO，电子商务在我国将步入与国际接轨的快车道。作为合同主管部门的工商行政管理，正面对如何监管电子商务合同的重要课题。电子商务的功能主要有网上广告宣传、网上交易和交易洽谈、网上订购产品及货币支付、电子账户管理、网上商品送货及查询、征求用户意见等管理服务。电子商务合同监管应以电子商务的主要功能为切入点，从以下几个方面探求电子商务合同监管的有效途径。一、电子商务合同的签约前监管(也可称为网络环境监管)
电子商务合同签约前阶段主要是买卖信息的网上检索，交易双方都需要对支付问题、交货问题、信用认证问题作充分的考虑和准备。其核心“信息流”是电子商务中目前应用最广泛、最成功的一部分。电子商务合同好比一群百灵鸟，运行的空间如是蓝天白云，青山绿水，百花齐放，结论是百鸟争鸣自不待言。但如果是枪林弹雨，恶树毒草，乌烟瘴气，势必会“千山鸟飞绝”。从法律环境讲，这要求政府尽快修订出台《电子商务法》等一系列法律法规，构建起一个适应电子商务发展的法律体系，以解决电子商务所带来的安全、支付、电子货币、智能犯罪等问题。作为政府职能之一的工商行政管理，应在规范和监管“信息流”方面担当重要角色，为电子商务合同广泛使用建立良好的网络环境。
根据网络案件查处实践和网站抽样巡查，影响电子商务“信息流”的网络违法行为主要有以下几类：
――虚假广告宣传。包括网上经营企业本身、网上所售商品情况所做的虚假宣传和为虚假宣传提供媒体(网络)。
――无照经营。包括未经工商登记注册而在网上销售商品、提供服务和为无照经营提供网络平台。
――利用网络传销、变相传销。
――合同诈骗。
――利用互联网贩私。
――侵犯消费者权益。在网上经销假冒伪劣商品，侵犯他人注册商标。
――超越经营范围。国家实行许可经营的特殊行业，未经许可而从事经营。
由此，电子商务合同的网络环境监管，应注意把握以下几个环节：
一是切实加强对电子商务主体资格的监管，严把市场准入关。这包括：(1)经营性网站的准入；(2)网络经营公司的准入；(3)网站经营者的准入；(4)网站经营特殊商品和服务的准入。
网上交易、网上广告发布、电子合同确认、网上拍卖无一例外地涉及网站域名、经济主体准入和身份合法性的确认。“域名”相当于传统经济中企业与商家的名称或字号，身份认证则是网络环境下准入和网络经济主体资格的“营业执照”。电子商务的特殊性决定了域名核准与网络经济主体认证的重要性和严肃性。监管经济主体的名称、准入是工商行政管理部门的职能，建立以国家工商总局为中心的`电子商务网站中文名称核准与经济主体资信认证体系已成为监管电子商务合同最为有效的途径。建立以国家工商总局为中心的电子商务“营业执照”认证体系，对从事电子商务的网络经营者和网上经营者发放数字证书(电子营业执照)，并在网上交易过程中认证，以及受理审核证书的年检、变更、注销等，能有效地监管和规范网上“信息流”的真伪，为电子商务合同广泛应用营造良好的网络环境。
二是监管电子商务中的商标、广告行为，保护知识产权，净化电子商务合同运作环境。网上商标、网络广告的有效监管，是保证“信息流”真实诚信的重要途径之一。在《电子商务法》和国家工商总局的网上广告、商标监管办法没有出台的情况下，应积极探索运用《广告法》《商标法》监管调整网上广告、商标行为的法理手段。尽快地培养网络监管人才，改善网上监管的技术条件，以适应网络科技发展的要求。
三是监管电子商务交易行为，开展网上信息咨询和网上举报与投诉。这要求工商行政管理诸部门树立“多兵种”协同“作战”意识，利用工商行政管理的整体职能，对整个网络进行多方位监察，建立公平交易秩序。利用电子版营业执照和传统纸质营业执照“扫描上网”相结合进行网络主体资格认证，以规范市场准入行为；将网上巡查与地域巡查紧密结合，以规范市场交易秩序。由于电子商务是在网上交换信息、交易，其要约和承诺过程难于管理。维护网上交易秩序，从目前的管理手段看，应积极进行网上工商法规公告和宣传，通过对违法交易行为的处罚和对消费者权益保护入手，营造良好的电子商务合同应用空间。
二、电子商务合同的签约过程监管
电子商务合同的签约过程即交易谈判和签订合同过程：主要是指买卖双方对所有交易细节在网上进行谈判，交易双方利用电子手段经过认真磋商后，将双方在交易中的权利、义务，所购买商品的种类、数量、价格、交货地点、交货期、付款方式和运输方式、违约和索赔等合同条款全部以电子交易合同的方式作出全面详尽的规定 ，合同双方利用EDI进行签约，或通过数字签名等方式签订电子贸易合同。但由于电子商务的法律规范相对滞后，有关电子商务市场准入、认证体系、支付结算、交易文体的行为规则以及电子交易中必须涉及到的电子合同、电子税单等的法律效力没有作出明确规定，以致我国目前电子商务仍处于自发、无序的发展状态。可喜的是，国务院颁布的《互联网信息服务管理办法》等法规已开电子商务立法先河。通过法律和行政管理调整，促进电子商务的健康发展，是我国电子商务发展的基本方向。工商行政管理作为合同管理的主要职能部门 ，寻求有效的电子商务合同监管手段，应从建立“合同信用认证网络平台”和建立“红盾电子商务合同鉴证网”入手。
(一)建立合同信用认证网络平台。合同主管部门(工商部门)建立一个计算机网站，把企业在生产经营过程中合同信用状况的有关信息传递给公众。社会公众随时查询不涉及国家机密和企业商业秘密的企业登记及其他有关信用的档案信息(如企业、违规受到处罚，资质、资信等信息)。该网站公示内容主要包括两个方面：一是企业自身合同履行、信用遵守等情况。二是社会、政府有关部门对企业合同信用状况的评价。前者具体反映：(1)企业合同管理是否做到组织、
人员、制度“三落实”；(2)企业是否通过IS9000系列质量体系认证；(3)企业签订合同是否依法；(4)合同订立后是否依法履行；(5)企业在履行合同过程出现的违约行为。后者具体反映：各级政府部门、各类社会团体颁发、确认的先进企业，重合同守信用单位等肯定方面；企业因各种违法行为受到有关部门处罚如抽逃资金、偷漏税款等否定方面。该网站通过与国家工商总局电子营业执照认证中心及各职能部门、司法机关、金融机构和有关中介组织联网形成全国统一的立体资信认证、信用监管、查询系统，为电子商务合同运作打下坚实的基础和提供必要的技术支持。
(二)建立红盾电子商务合同鉴证网。对合同开展鉴证工作是法律赋予工商部门的职能之一。开展电子商务合同的网上鉴证也是我国合同鉴证职能的有效延伸。网上交易存在着安全风险，对电子商务合同进行网上鉴证 ，对交易的款项或货物进行信用提存，是解决电子商务活动中这一风险问题的科学、有效途径。
如何鉴证电子商务合同？最好办法就是对交易双方已签订成立的电子商务合同进行网上鉴证。首先是对交易双方的主体资格进行确定。只要是国内注册的企业，我们工商系统的内部网络完全可以实现对其资信情况的调查。如对方网络不健全，可通过 电话咨询等传统方式辅助完成。其次是对合同内容依据有关法律进行审查。再次，监督双方的合同履行情况。
目前，全国工商系统完整和强大的企业信息资源以及不断完善的系统的网络布局已基本具备了成立“红盾电子商务合同鉴证网”的条件。具体办法是：在设区的市开设红盾电子商务合同鉴证网，将该地区的企业录入并制作成网页，通过互联网与全国工商系统网络联网。企业通过点击登陆鉴证网和“合同信用认证网络平台”，可以了解交易对方企业的状况，如果想继续同某企业进行业务洽谈，通过点击该企业的网址，直接同该企业进行谈判。洽谈成功后，需要对签订的电子商务合同鉴证时，可回到企业注册地网站的电子商务鉴证平台进行网上鉴证。红盾电子商务合同鉴证网并可接受双方的委托对电子商务合同进行货款、货物的信用提存或者进行合同监督。
三、电子商务合同签约后的履行监管
电子商务合同签约后的核心是“清算支付，货物承运”，即资金流和物流，最重要的是电子支付环节。这也是电子商务目前还欠成熟的部分。物流与资金流分离的特点，导致了电子商务的风险所在。如消费者在网上购买、使用商品和接受服务一般都不与经营者以及商品或者服务直接见面，因而其合法权益易受到侵犯。
工商行政管理在电子商务合同监管中有必要承担起保护消费者合法权益和进行网上仲裁的责任和义务，加大对配送主体的规范和物流渠道的管理，加大网络巡查力度，积极开展网络案件查处，打击网络合同诈骗和欺骗行为，从而推动电子商务的完善与发展。
电子商务合同监管是工商行政管理在网络经济时代面临的众多新课题之一。网络经济监管是一项技术性很强的工作，特别是认证中心、密码的管理、使用、名称核准、电子营业执照的颁发、审验等全部注册、认证过程无不依赖于网络技术、计算机技术、软件技术。因此，工商部门应加快信息化建设，建立和完善计算机应用网络，普及与提高相结合，造就一大批高素质的网络监管专业人才，以适应加入WTO后电子商务市场监管工作的迫切需要。
篇10：劳动争议司法解释实施问题研究
劳动争议司法解释实施问题研究
《中华人民共和国劳动法》（以下简称《劳动法》）实施7年来，随着我国市场经济结构的调整加快和国家机关、企业单位的体制、劳动用工制度改革以及劳动者法律意识的增强，由此引发的劳动争议纠纷案件，呈日趋上升之势。由于此类案件时间性强，主体、内容复杂、政策法律滞后，处理难度大。对此，最高人民法院在总结司法实践的基础上，于4月16日发布了法释〔〕14号《关于审理劳动争议案件适用法律若干问题的解释》（以下简称《劳动争议司法解释》）。该解释是一个内容丰富翔实、论证充分到位，研究透彻、指导科学全面、充满务实，非常振奋人心的重要司法文件。它不仅有利于推动市场经济发展和劳动用工制度的改革，而且有利于增强对劳动者的保护力度。但通过《劳动争议司法解释》实施两年来的司法实践发现，该解释有的关条款与法律、法规的规定存在缺陷，导致仲裁人员和法官在实践中认识不统一，裁判不一致。本文拟就《劳动争议司法解释》中存在的四个问题加以分析。
一、劳动争议性质的界定缺乏规范性
（一）行政法规与司法解释相互矛盾
国务院1993年7月6日发布的《中华人民共和国企业劳动争议处理条例》（以下简称《劳动争议处理条例》）第二条将劳动争议性质界定为“本条例适用于中华人民共和国境内的企业与职工之间的下列劳动争议：（一）因企业开除、除名、辞退职工和职工辞职、自动离职发生的争议；（二）因执行国家有关工资、保险、福利、培训、劳动保护的规定发生的争议；（三）因履行劳动合同发生的争议；（四）法律、法规规定应当依照本条例处理的其他劳动争议。”《劳动法》第二条对劳动争议界定为：“在中华人民共和国境内的企业、个体经济组织和与之形成劳动关系的劳动者”。“国家机关、事业组织、社会团体和与之建立劳动合同的劳动者。”该法实施后，劳动部（劳部发[1995]309号）《关于贯彻执行若干问题的意见》（以下简称《贯彻劳动法意见》）第82条、第84条对《劳动法》第二条作了解释和《劳动争议处理条例》第二条作了补充性规定：“用人单位与劳动者发生劳动争议不论是否订立劳动合同，只要存在事实劳动关系，并符合劳动法的适用范围和《中华人民共和国企业劳动争议处理条例》的受案范围，劳动争议仲裁委员会均应受理。”
《劳动争议司法解释》第一条则将劳动争议界定为劳动者与用人单位之间：“（一）劳动者与用从单位在履行劳动合同过程中发生的纠纷；（二）劳动者与用人单位没有订立书面劳动合同，但已形成劳动关系后发生的纠纷；（三）劳动者退休后，与尚未参加社会保险统筹的原用人单位因追索养老金、医疗费、工伤保险待遇和其他社会保险费而发生的纠纷。”
从上述规定看，法律、法规、规章与司法解释对劳动争议性质分别作了不同的界定。两者的主要区别是：第一、劳动争议性质界定的方式不同。《劳动法》对劳动争议性质作了原则性界定，而《劳动争议处理条例》主要是从劳动争议内容上作列举式界定，《劳动争议司法解释》则主要是从劳动关系上作概括式界定。第二、劳动争议性质依据的背景不同。《劳动争议处理条例》对劳动争议所作的界定以固定工制与劳动合同制并存为背景，该条例第二条的第（一）、（二）项从形式和内容上看，是固定工制的劳动关系的争议，第（三）项主要是因劳动合同的争议，而《劳动争议司法解释》对劳动争议所作的界定，主要以全面推行劳动合同制为背景。第三、各自规定的受案范围不同。《劳动争议司法解释》第七条规定“劳动争议仲裁委员会仲裁的事项不属于人民法院受理的案件范围，当事人不服，依法向人民法院起诉的，裁定不予受理或者驳回起诉”和该解释第二十一条第一款第（一）项规定“裁决的事项不属劳动争议仲裁范围，或者劳动争议仲裁机构无权仲裁的，当事人申请人民法院执行的，裁定不予执行，告知当事人在收到不予执行裁定书次日起三十日内，可以就该劳动争议事项向人民法院起诉”。这充分表明作为行政法规《劳动争议处理条例》与《劳动争议司法解释》对劳动争议的性质所界定的范围不尽相同。有一种观念认为，这里说的不属于人民法院受理案件范围的事项，是指用人单位对职工进行劳动行政管理、而与劳动者发生的争议和因职工下岗等引发的争议。笔者认为，《劳动争议司法解释》对劳动争议所作的界定，其不足主要在于忽视了劳动权利义务的对劳动争议的界定作用，《劳动争议处理条例》第二条虽然考虑到了劳动权利义务这一作用，但其（一）、（二）项中的列举的事项又显得过窄。
（二）劳动争议理念的分析与确认
劳动权利义务是劳动争议的标的，劳动争议处理的目的就是明确和实现劳动争议当事人双方所争议的劳动权利义务。因而，争议当事人和争议标的是界定劳动争议的两个基本要件。劳动权利义务既包括实体法上权利义务，又包括程序法上的权利义务。作为争议标的只限于实体法上的权利义务。实体法的劳动权利义务从时间上看，包括劳动者与用人单位之间的劳动关系缔结前、劳动关系存续期间和劳动关系终止后的权利义务。从内容上看，既包括就业、劳动报酬、休息休假、劳动安全卫生、职业培训、社会保险和福利等方面的权利义务，也包括劳动关系运行、组织和参加工会、职工民主管理等方面的权利义务。从依据上看，包括劳动法律、法规、政策、集体劳动合同、劳动合同和内部劳动规则为依据的权利义务。结合争议当事人和争议标的两个基本要件在界定劳动争议理念上，应当明确以下几点：
第一、劳动关系缔结前不存在劳动争议。由于争议当事人只限于劳动关系当事人双方、发生在包括劳动合同签订在内的劳动关系缔结环节的劳动关系权利义务争议，就不应当列于劳动争议范围之内。这是因为，在劳动关系缔结环节如果发生争议，劳动关系尚未缔结，劳动者和用人单位尚未成为劳动关系的权利义务当事人。所以，劳动争议只能是劳动者与用人单位之间就劳动关系缔结后的劳动权利义务所发生的争议。
第二、劳动关系终止后尚存在劳动争议。劳动权利义务不仅存在于劳动关系存续期间，而且还存在一定条件下继续存在于劳动关系终止的一段时间内。例如：劳动者在用人单位未参加社会保险统筹的情况下退休，劳动关系终止后，原用人单位还负有向劳动者支付社会保险待遇的义务。又如，在劳动合同约定劳动者保守用人单位商业秘密而劳动合同解除或终止后保密期限尚未届满的情况下，劳动者仍负有保守秘密义务。所以劳动关系终止后，劳动者与用人单位之间在一定条件下，就继续存在的基于原劳动关系的权利义务所发生的争议，应当列入劳动争议的范围。
第三、内部劳动规则应视为劳动合同附件。劳动权利义务的依据，除劳动合同外，还包括劳动法律、法规、政策、集体劳动合同和用人单位内部劳动规则（用人单位内部劳动规则在法理上属于劳动合同的附件，因而可列于劳动合同的外延之内） .因而，劳动争议不能只限于就劳动合同所约定的权利义务所发生的争议，更不能只限于因履行劳动合同所发生的争议。劳动关系当事人双方虽未订立劳动合同，但是就劳动法律、法规、政策、集体劳动合同和内部劳动规则为依据的劳动权利义务所发生的争议，也应当列入劳动争议的范围。
第四、因劳动权利义务发生的争议均应受理。劳动者与用人单位之间基于劳动关系的各个方面的实体权利义务，在司法实践中，都可能成为争议的标的，然而，在《劳动争议处理条例》和《劳动争议司法解释》所界定的劳动争议范围中，有的劳动争议尚未明确列入，例如，就开除、除名、辞退、解除劳动合同之外的纪律处分（如警告、记过等）所发生的争议，就职工民主管理、组织和参加工会等所发生的争议等等。最高人民法院原副院长李国光在全国民事审判工作会议上的讲话中认为，“企业职工下岗，整体拖欠职工工资是在企业制度改革和劳动用工制度改革中出现的特殊现象，不是履行劳动合同中的问题，由此引发的纠纷，应当由政府有关部门按照企业改制的政策规定统筹解决，不属于劳动争议，不应以民事案件立案审理。”于是，在机构改革，企业改制中，有的国有企业、集体企业转为民营企业、有的将医疗卫生、学校、幼儿园卖给个人经营，有的企业歇业、租赁、关闭，有的企业对职工实行买断工龄等引起的企业职工下岗、拖欠职工工资、社会养老保险等劳动争议纠纷，按最高人民法院领导的讲话的精神，此类纠纷不属于劳动争议，人民法院不应受理。笔者认为，职工下岗、整体拖欠职工工资、社会养老保险，虽然是机构改革、企业改制中出现的特殊现象，但仍然是履行劳动合同中的问题。只不过是其原因与机构改革、企业改制和劳动用工制度改革紧密联系而已。人民法院审判工作应当服务于改革，决不能将改革中出现的问题和争议置于司法调整范围之外。就机构改革、企业改制导致职工下岗和拖欠工资及社会养老保险等所发生的争议本属于劳动权利义务争议，并不能由于是机构改革、企业改制中出现的，而认为其不属于劳动争议。这种争议由政府有关部门按照机构改革、企业改革的政策规定统筹解决，只是解决此类争议的一种方式，不能由此来排斥当事人司法救助权，更不能剥夺当事人的诉权。同时，此类纠纷尚无法律、法规规定由政府解决，也无法律规定此类纠纷不属人民法院主管。司法救助是解决纠纷的最后一道防线。因此，此纠纷人民法院不予受理，一是于法无据；二是该纠纷不通过司法裁判，将会长期得不到解决和公正处理，给社会带来了一棵不稳定的“定时炸弹”。
在社会主义市场经济体制不完善和各项制度的改革过程中，由于立法不完善，政策对立法起补充作用，是与时俱进的时代需要。在体制改革的过程中，许多政策性文件在司法实践中被法院视为一种特殊的法律渊源而予以适用，这在劳动争议案件处理中更为突出。机构改革，企业改制过程中的职工下岗、拖欠职工工资和社会养老保险既是政策性问题，也是法律问题。在司法实践中，许多民事、商事纠纷虽然是在机构改革、企业改制中出现的，但都被纳入人民法院受理范围，那么就没有理由将机构改革、企业改制中出现的包括职工下岗、整体拖欠职工工资、社会养老保险等在内的劳动争议纠纷排斥在人民法院受案范围外。据笔者调查发现，这类纠纷主体复杂，政策性强，法律滞后，当事人众多，社会影响大，人民法院受理后，给审理、执行带来很大的难度。有时可能带来一定的负面影响。但案件审理、执行难，不应是将案件排斥在人民法院受案范围之外的理由，更不符合民事诉讼法、劳动法和民法立法的目的。此外，有的还认为：“用人单位对职工进行劳动行政管理而与劳动者发生的争议，不是因履行劳动合同发生的争议，不属于人民法院受理的劳动争议案件。”笔者认为，此种观点也是不妥的。用人单位对职工进行劳动行政管理是劳动关系的重要内容，往往也为劳动合同和内部劳动规则所约定；并且，用人单位对职工进行劳动行政管理所依据的内部劳动规则，属于劳动合同的附件，在此意义上遵循内部劳动规则也就是履行劳动合同内容之一。所以，用人单位对职工进行劳动行政管理所发生的争议，也是劳动权利义务争议，应当纳入人民法院受理的范围。用人单位对违纪职工给予开除、除名、辞退和解除劳动合同所发生的争议，就属于这类争议，已被列入劳动争议的范围。那么，具有同样性质的用人单位对违纪职工给予其他纪律处分所发生的争议，就没有理由被置于劳动争议范围之外。综上所述，笔者建议，最高人民法院在《劳动争议司法解释》的完善中，应当从争议当事人和争议标的的角度，将劳动争议界定为：劳动者与用人单位之间关于劳动权利和义务而发生的争议。
二、劳动合同期满未终止的法律后果缺乏统一性
《劳动争议司法解释》第十六条规定：“劳动合同期满后，劳动者仍在原用人单位工作，原用人单位未表示异议的，视为双方同意以原条件继续履行劳动合同。一方提出终止劳动合同，人民法院应当支持。”因该规定与行政法规的规定不一致，导致在实践中的仲裁裁决与司法裁判不统一，对此规定有必要研究探讨。
（一）劳动合同期满未终止的理解。
如何理解“劳动合同期满后，劳动者仍在原用人单位工作，原用人单位未表示异议的”立法精神，在劳动部门与审判机关和有关学者和法官对此理解存在争议。
通过对《劳动争议司法解释》第十六条和《通知》第十四条的分析可知，二者的共同点在于原劳动合同尚未终止，但是否转化为不定期劳动合同的问题则不确定；不同点在于原劳动合同期满后的劳动关系，《通知》第十四条认为是事实劳动关系，而《劳动争议司法解释》第十六条则未以明确是否事实劳动关系。笔者认为，劳动合同期满未终止，应视为劳动合同转化为不定期的劳动合同。从合同法原理而言，合同期满后当事人双方仍继续履行原合同，就表明原合同已续延并且已转化为不定期合同。就劳动合同看，不定期劳动合同较之定期劳动合同，在就业保障上对劳动者更有利，尤其是可以有效地防止发生用人单位在使用完劳动者“黄金年龄”、“最佳劳动力”后不再使用劳动者的现象。所以，许多国家和地区在立法中把不定期劳动合同放在高于定期劳动合同的地位。其表现之一就是规定在一定条件下定期劳动合同可自动转化为不定期劳动合同。可见，在劳动合同期满后双方当事人继续履行合同的情况下，法律上认为原劳动合同自动转化为不定期劳动合同。
（二）劳动合同期满未终止的法律后果。
如何理解“一方提出终止劳动合同，人民法院应当支持”的立法精神。通过对《劳动争议司法解释》与《通知》的比较与分析，《劳动争议司法解释》第十六条的这种规定，是以《通知》第十四条为基础的。因为根据该条规定，虽然“视为续订劳动合同”，但尚未办理续订手续，故原劳动合同期满后已存在事实劳动关系，所以，在一方提出终止事实劳动关系时，法院应当支持。
笔者认为，《劳动争议司法解释》第十六条的这种规定，既不利于保护劳动者的就业选择权，也不符合劳动法的主旨。劳动合同虽然期满但尚未终止，并且还被“视为续订劳动合同”和被“视为双方同意的原条件继续履行劳动合同”，那么，原劳动合同期满后的劳动关系应当是劳动合同关系，而不是事实劳动关系。这种劳动合同关系无论是定期的还是不定期的，“一方提出终止劳动合同”实际上是单方解除劳动合同的行为。且《劳动法》已对单方解除劳动合同明确规定了条件和程序。单方解除劳动合同的主张，只有在符合劳动法律、法规和政策的规定情况下，仲裁部门、司法机关才应当支持。在司法实践中，较多存在劳动合同期满后未办理终止或续订手续而继续履行劳动合同的现象，有多方的原因，用人单位方面的原因更为重要，如果用人单位做到及时办理终止或续订手续，一般是不会出现这种现象的。因而，在处理这种纠纷案件时，应当加重用人单位的责任，强调对劳动者的保护，而不宜以牺牲劳动者利益为代价来促使当事人双方及时办理终止或续订手续。《劳动争议司法解释》第十六条的规定与此精神不符。如果在“一方提出终止劳动合同”时，按照《劳动法》的规定的单方解除劳动合同的规则处理，就更有利于促使双方当事人特别是用人单位及时办理终止或续订手续，加强劳动合同续订的管理，从而更好地防范和减少劳动合同期满后未办理终止或续订手续而继续履行劳动合同的现象。
基于上述，笔者建议，最高法院对《劳动争议司法解释》第十六条修改完善为：“劳动合同期满后，劳动者仍在原用人单位工作，原用人单位未表示异议的，视为双方同意以原合同内容继续履行劳动合同。一方提出终止劳动合同，符合法律、法规和政策规定和劳动合同约定的，人民法院应当支持”。
三、劳动争议的诉讼时效缺乏救助性
《劳动争议司法解释》第三条规定：“劳动争议仲裁委员会根据《劳动法》第八十二条的规定，以当事人的仲裁申请超过60日期限为由，作出不予受理的书面裁决、决定或通知，当事人不服，依法向人民法院起诉的，人民法院应当受理；对确已超过仲裁申请期限，又无不可抗力或者其他正当理由的，依法驳回其诉讼请求”。通过分析，该条很显然是将仲裁申请时效转化为司法诉讼时效。此规定旨在弥补《劳动法》第八十二条所规定仲裁申请时效的不足，然而实际上未能达到目的。
《劳动法》第八十二条是对《劳动争议处理条例》第二十三条的补充和完善。该条例第二十三条规定：“当事人从知道或者应当知道其权利被侵害之日起六个月内，以书面向仲裁委员会申请仲裁。当事人因不可抗力或其他正当理由超过前款规定的申请仲裁时效的，仲裁委员会应当受理”。《劳动法》第八十二条规定，提出仲裁申请的.一方应当在劳动争议发生之日起60日内向劳动争议仲裁委员会提出书面申请。这对《劳动争议处理条例》第二十三条的补充、完善，一是仲裁申请时效的起点有“知道或者应当知道其权利被侵害之日”补充、完善为“劳动争议发生之日。”二是“仲裁申请时效最长由六个月”补充完善为“60日”。本来“争议发生之日”不等同于“知道或应当知道其权利被侵害之日”。因为争议的发生需要以当事人一方知道其权利被侵害并且能够和敢于或愿意与对方争议为前提。若当事人一方尚不知道其权利被侵害或虽知道其权利被侵害却不能，不敢或不愿与对方争议，就不可以发生争议。在现实劳动关系中，处于弱者地位的劳动者，其权利被侵害而不知道，即使知道其权利被侵害而不能，不敢或不愿与用人单位争议，是常见的现象。所以《劳动法》第八十二条才未把“知道或者应当知道其权利被害之日”作为仲裁申请时效的起点，而把“劳动争议发生之日”作为时效的起点。可是，《贯彻劳动法意见》第八十五条仍然把“劳动争议发生之日”解释为“当事人知道或者应当知道其权利被侵害之日”。这样，就把《劳动争议处理条例》所规定的六个月仲裁申请时效缩短为60日。在如此短的60日期限届满后，劳动者就丧失了仲裁申请的权利，同时也丧失了向人民法院起诉的诉权。以致把《劳动法》保护劳动者的作用限制于60日内。“劳动法只有60日的效力，超过60日就成了无效之文”。这显然不利于对劳动者权益的保护，与劳动法立法的宗旨不符。可见，这种缺陷的关键因素是60日仲裁申请期限太短，而忽视了劳动者因处于弱者地位而往往不知道其权利被侵害，即使在知道其权利被侵害后也不能、不敢或不愿与用人单位争议的现实。正因为这些缺陷，为了防止劳动争议仲裁委员会以劳动者申请超过60日的申请时效为由不予受理，导致劳动者告状无门、合法权益得不到有效保障的局面，才需要司法救助。然而，《劳动争议司法解释》第三条所规定的补救措施却是软弱无力，甚至可以说没有意义。这是因为：一是《劳动争议司法解释》第三条把仲裁申请时效期限转化为民事诉讼时效时，并未改变《劳动法》第八十二条和《贯彻劳动法意见》第八十五条所规定的60日时效期限及其起点。二是对当事人来说，《劳动争议司法解释》第三条规定的超过民事诉讼时效的后果与《劳动法》第八十二条和《劳动争议处理条例》第二十三条所规定的超过申请仲裁时效期限的后果几乎是一样的，即劳动仲裁委员会是从程序上“不予受理”和“人民法院是从实体上判决驳回诉讼请求”。二者都意味着对被侵害的当事人权益不予保护。所以，《劳动法》第八十二条、《劳动争议处理条例》第二十三条和《贯彻劳动法意见》第八十五条的缺陷仍然存在。
通过分析，《劳动争议司法解释》第三条在法理上还存在以下两点不足：第一、《劳动法》第八十二条和《劳动争议处理条例》第二十三条所规定的仲裁申请期限届满的法律后果不是实体意义上胜诉权的消灭，而是程序意义上起诉权的消灭，并且也没有时效中止、中断和延长规定。这表明仲裁申请期限不具有消灭时效的属性。而《劳动争议司法解释》却把仲裁申请时效视为民事诉讼时效。是胜诉权的消灭。第二、既使《劳动法》第八十二条和《劳动争议处理条例》第二十三条规定的是消灭时效意义上的仲裁时效，也只应当适用于仲裁程序，而《劳动争议司法解释》第三条却将其照搬适用于民事诉讼程序。劳动诉讼适用民事诉讼，应当适用民事诉讼的有关时效。
劳动争议案件是一种民事案件，但他与一般普通民事案件相比，具有需要及时处理的特点。因而有必要适用特殊诉讼时效期间的规定，但应当以符合劳动法的宗旨，有利于保护劳动者权益合法为前提。()多年的司法实践证明，60日的诉讼时效期限虽然是不利于劳动者权益的保护，同时，也不符合民法基本原则。因此，笔者建议全国人大在修改《劳动法》和最高法院在补充完善《劳动争议司法解释》时，对劳动争议仲裁的诉讼案件适用《民法通则》第一百三十六条所规定的为期一年的特殊诉讼时效期限。以工伤赔偿案件为例，它与一般人身伤害赔偿案件相似，《民法通则》第一百三十六条规定人身损害赔偿适用为期一年的特殊诉讼时效，而劳动工伤赔偿适用60日诉讼时效期间，这显然不公平，这实际上是对劳动者人权的歧视。
综上所述，笔者建议，最高人民法院对《劳动争议司法解释》第三条修改完善为：“劳动争议仲裁委员会根据《劳动法》第八十二条的规定，以当事人的仲裁申请超过60日期限为由，作出不予受理的书面裁决、决定或者通知，当事人不服的，依法向人民法院起诉的，人民法院应当受理；对确已超过仲裁申请期限，但未超过《民法通则》第一百三十六条规定的特殊诉讼时效期间的，人民法院也应受理；对于超过该特殊民事诉讼时效期间又无不可抗力或其他正当理由的，人民法院依法驳回其诉讼请求。”
篇11：劳动争议司法解释实施问题研究
劳动争议司法解释实施问题研究
《中华人民共和国劳动法》（以下简称《劳动法》）实施7年来，随着我国市场经济结构的调整加快和国家机关、企业单位的体制、劳动用工制度改革以及劳动者法律意识的增强，由此引发的劳动争议纠纷案件，呈日趋上升之势。由于此类案件时间性强，主体、内容复杂、政策法律滞后，处理难度大。对此，最高人民法院在总结司法实践的基础上，于204月16日发布了法释〔2001〕14号《关于审理劳动争议案件适用法律若干问题的解释》（以下简称《劳动争议司法解释》）。该解释是一个内容丰富翔实、论证充分到位，研究透彻、指导科学全面、充满务实，非常振奋人心的重要司法文件。它不仅有利于推动市场经济发展和劳动用工制度的改革，而且有利于增强对劳动者的保护力度。但通过《劳动争议司法解释》实施两年来的司法实践发现，该解释有的关条款与法律、法规的规定存在缺陷，导致仲裁人员和法官在实践中认识不统一，裁判不一致。本文拟就《劳动争议司法解释》中存在的四个问题加以分析。
一、劳动争议性质的界定缺乏规范性
（一）行政法规与司法解释相互矛盾
国务院1993年7月6日发布的《中华人民共和国企业劳动争议处理条例》（以下简称《劳动争议处理条例》）第二条将劳动争议性质界定为“本条例适用于中华人民共和国境内的企业与职工之间的下列劳动争议：（一）因企业开除、除名、辞退职工和职工辞职、自动离职发生的争议；（二）因执行国家有关工资、保险、福利、培训、劳动保护的规定发生的争议；（三）因履行劳动合同发生的争议；（四）法律、法规规定应当依照本条例处理的其他劳动争议。”《劳动法》第二条对劳动争议界定为：“在中华人民共和国境内的企业、个体经济组织和与之形成劳动关系的'劳动者”。“国家机关、事业组织、社会团体和与之建立劳动合同的劳动者。”该法实施后，劳动部（劳部发[1995]309号）《关于贯彻执行若干问题的意见》（以下简称《贯彻劳动法意见》）第82条、第84条对《劳动法》第二条作了解释和《劳动争议处理条例》第二条作了补充性规定：“用人单位与劳动者发生劳动争议不论是否订立劳动合同，只要存在事实劳动关系，并符合劳动法的适用范围和《中华人民共和国企业劳动争议处理条例》的受案范围，劳动争议仲裁委员会均应受理。”
《劳动争议司法解释》第一条则将劳动争议界定为劳动者与用人单位之间：“（一）劳动者与用从单位在履行劳动合同过程中发生的纠纷；（二）劳动者与用人单位没有订立书面劳动合同，但已形成劳动关系后发生的纠纷；（三）劳动者退休后，与尚未参加社会保险统筹的原用人单位因追索养老金、医疗费、工伤保险待遇和其他社会保险费而发生的纠纷。”
从上述规定看，法律、法规、规章与司法解释对劳动争议性质分别作了不同的界定。两者的主要区别是：第一、劳动争议性质界定的方式不同。《劳动法》对劳动争议性质作了原则性界定，而《劳动争议处理条例》主要是从劳动争议内容上作列举式界定，《劳动争议司法解释》则主要是从劳动关系上作概括式界定。第二、劳动争议性质依据的背景不同。《劳动争议处理条例》对劳动争议所作的界定以固定工制与劳动合同制并存为背景，该条例第二条的第（一）、（二）项从形式和内容上看，是固定工制的劳动关系的争议，第（三）项主要是因劳动合同的争议，而《劳动争议司法解释》对劳动争议所作的界定，主要以全面推行劳动合同制为背景。第三、各自规定的受案范围不同。《劳动争议司法解释》第七条规定“劳动争议仲裁委员会仲裁的事项不属于人民法院受理的案件范围，当事人不服，依法向人民法院起诉的，裁定不予受理或者驳回起诉”和该解释第二十一条第一款第（一）项规定“裁决的事项不属劳动争议仲裁范围，或者劳动争议仲裁机构无权仲裁的，当事人申请人民法院执行的，裁定不予执行，告知当事人在收到不予执行裁定书次日起三十日内，可以就该劳动争议事项向人民法院起诉”。这充分表明作为行政法规《劳动争议处理条例》与《劳动争议司法解释》对劳动争议的
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篇12：中国实施增值税转型效应的实证论文
中国实施增值税转型效应的实证论文
摘要：我国当前的社会经济快速发展，为各个行业企业的发展提供了更多的机遇。在我国相关政策落实时，我国将增值税转型效应落实到实处。通过实践可以看出，增值税转型效应的实施无论是对社会经济发展还是社会财政收入，都能够产生一定的积极影响。因此，本文针对我国在实施增值税转型效应的相关实证内容进行深入研究。
关键词：增值税；转型效应；实证分析
1引言
我国自从改革开放以来，无论是经济发展，或者是一些科学技术都在一直保持稳定增长发展的状态，这对各个行业的运作以及发展而言，具有非常重要的影响和作用。在这种大环境背景下，我国为了能够实现社会经济的持续增长，增加社会收入，在实践中开始逐渐将重点方向放在如何实施增值税转型改革方向。通过对我国增值税转型的实际应用情况进行分析可以看出，我国最初实施增值税转型效应的时候是在2009年1月1日。在增值税转型效应的实施过程中，主要是提出企业在日常经营管理过程中，想要购买一些与自己发展相关的机器，或者是一些设备时。其本身在购买时的进项税额可以一次性全额抵扣，这在之前是完全不能够抵扣。针对这一现状，有相关学者指出，我国在实施增值税转型效应的时候，可以将其看作是一种消费型转变。也就是说从之前的生产型运作模式上逐渐转变成为消费型，这次转型的对象是企业在购买一些机器设备的时候，对其进行的抵扣操作。
2增值税转型效应计量实证分析研究
2.1增值税转型对宏观经济造成的`影响
增值税转型除了会对微观经济产生影响之外，还会对宏观经济也造成一定的影响。通过对实际情况进行分析可以看出，在当前增值税转型具体落实到企业日常经营管理中的时候，其本身的存在能够为企业效益、社会经济的稳定增长起到良好的控制性作用。特别是我国在针对经济现状实施了相对应的货币政策之后，在这一背景下，增值税的转型得到了认可，在实践中被广泛应用。在这种情况下，其本身的存在就能够促使投资在实践中得到稳定的增长，这样不仅能够有利于对企业的经营、发展以及投资起到相对应的刺激性作用，而且还能够在实践中为企业的经济效益获取提供有效保障。
2.2增值税转型对微观经济造成的影响
通过我国增值税转型效应的实际应用情况进行分析可以看出，其本身能够对经济产生一定的微观影响，具体体现在以下两个方面。首先，增值税转型为微观经济能够产生一定的积极影响，在实践中可以促使企业在日常经营管理过程中，加快对企业本身一些设备机器的更新速度。这样不仅能够为企业的日常经营提供有效保障，而且还能够在实践中促使企业的经济效益增长水平能够得到提升。在针对这一问题根据分析时，将理论与实践进行有效结合，也就是说在企业在将消费型增值税落实到实处的时候。在这一形势下，企业本身在针对设备进行购买投资的时候，在增值税的影响下其本身的投资成本与之前相比，可以直接下降14%以上。与此同时，在这一环境下，设备本身的价值也会由于这一影响而出现下降趋势。在实践中，企业可以将已经节约的14%资金，同时投资在别的设备上，或者是投资相同设备。这样不仅能够帮助企业实现快速更新机器设备的根本目的，而且还能够节约企业投资成本，为企业的经济效益提升而言，能够产生非常重要的推动性作用。其次，我国企业在将增值税转型落实到实处的时候，在某种程度上能够对制造业发展起到良好的推动性作用。在增值税转型实施之后，企业在大环境背景的影响下，其本身在机器设备的更新意愿上就会更加强烈，特别是针对一些新型设备的要求也在不断地扩大。一旦出现这种情况，制造业也得到有效发展，只有这样，制造业才能够尽可能避免出现供不应求的现象。
3增值税转型对现阶段我国就业产生的影响
在生产型增值税的具体落实过程中，通过对现状进行分析可以看出，该增值税转型的实施对我国就业困难问题能够起到一定的缓解性作用。特别是在现阶段生产型增值税有效实施过程中，针对一些资本密集型企业而言，具有非常重要的影响和作用。由于这些企业本身的固定资产在日常经营发展过程中的占比比较大，因此，在具体实施中，其本身不允许参与抵扣的进项税额也呈现出必要多的状态。在针对这一现状进行处理的时候可以看出，由于增值税转型的落实，这些企业本身的固定资产进项税额就逐渐被允许抵扣。一旦出现这种情况，这些企业在日常经营管理过程中，其本身的税负问题也会逐渐消失，在实践中这些企业也能够实现经济效益最大化。
4完善我国增值税转型效应实施的对策意见
我国在当前增值税转型的具体落实过程中，会由于各种因素影响导致其本身的应用效果受到影响。为了保证增值税转型的效应能够实现最大化，对我国社会经济的发展能够产生一定的积极影响和作用，在实践中仍然需要对增值税转型的实施进行不断完善和优化。因此，在实际操作中，要对我国线网的增值税税制进行不断完善和优化，将其本身的作用和优势体现在各个环节当中，无论是对社会经济发展而言，或者是对企业本身的发展而言。在实际应用中都能够获取到相对应的利益价值，并且能够在实践中尽可能减少其本身对经济能够产生的负面影响。与此同时，在实际操作中，要根据实际情况采取有针对性措施保证增值税链条具有一定的完整性特征，这样才能够对增值税实现标准、规范的管理。
5结语
综上所述，在当前我国实施增值税转型的时候，由于其本身能够对企业的日常经营发展产生积极影响。所以在实践中将增值税转型有效落实到实处，不仅能够将其本身的效应最大化发挥在企业经营中，而且还能够推动我国社会经济发展。
参考文献
[1]王平.御危机助升级促投资――辽宁增值税转型效果调查[J].中国税务,2009（9）.
[2]罗宏，陈丽霖.增值税转型对企业融资约束的影响研究[J].会计研究，2014（12）.
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