下面是小编帮大家整理的商业银行管理中应用作业成本法及其计算应用分析论文，本文共16篇，希望对大家的学习与工作有所帮助。
篇1：商业银行管理中应用作业成本法及其计算应用分析论文
商业银行管理中应用作业成本法及其计算应用分析论文
摘要：随着经济全球化、金融一体化时代的到来，外资银行的数量和规模在中国不断增加，我国商业银行面临的竞争也就越来越激烈。银行的竞争力主要取决于业务流程中的成本管理和服务质量。而作业成本法作为一种先进的成本核算和管理办法，已为许多大型银行所使用。本文简述了商业银行管理中应用作业成本法的必要性以及作业成本法基本原理，对作业成本法在商业银行的应用进行了简要分析。关键词：商业银行管理作业成本法必要性基本原理应用
一、商业银行管理中应用作业成本法的必要性
作业成本法以资源流动为线索，以资源耗用的因果关系为成本分配的依据，从而大大拓宽了成本核算的范围，改进了成本分配方法，优化了业绩评价尺度，提供了比较准确的成本信息。
近年来，利率市场化进程日渐深入，商业银行在整体盈利能力下滑的同时，还需面临前所未有的激烈竞争和瞬息万变的经济形势。在此背景下，商业银行成本管理作为提高盈利能力的重要手段之，越来越受到银行业管理者的关注，而依靠过去传统的成本核算方法，已不能适应精细化的管理需求。作业成本法作为国际通行的种先进的成本核算方法，开始逐步被国内商业银行关注、研究、运用与推广。
二、作业成本法计算的基本原理分析
作业成本法计算的基本原理可以概括为：依据不同的成本动因先分别设置成本库，然后分别以各种产品所耗费的作业量分摊其在该成本库中的作业成本，最后分别汇总各种产品的作业总成本，计算各种产品的总成本和单位成本，作业成本法计算的原理是建立在以下两个前提之上：①作业消耗资源；②产品消耗作业。
作业成本法的计算以作业为核算对象，依据作业对资源的消耗情况将资源的成本分配到作业中去，再由作业依据成本动因追踪到产品成本的形成和积累过程，由此得出最终产品成本。作业是企业为提供定数量的产品或劳务而消耗的人力、物力、技术、智能等资源的活动。作业中心是相关作业的集合，它提供有关每项作业的成本信息，每项作业所耗资源的信息以及作业执行情况的信息。作业中心是相关作业的集合，它提供有关每项作业的成本信息，每项作业所耗资源的信息以及作业执行情况的信息。资源动因是衡量资源消耗量与作业之间的关系的某种计量标准，它反映了消耗资源的起因，是资源费用归集至作业的依据。在分配过程中，由于资源是项项地分配到作业中去的，于是就产生了作业成本。将每个作业成本相加，就形成了作业成本库。作业动因是指作业发生的原因，是将作业成本库中的成本分配到成本标的中去的依据，也是资源消耗与最终产出沟通的中介。
三、商业银行管理中作业成本法的应用分析
（一）结合商业银行价值链的作业成本法应用。传统的作业成本法主要应用于制造行业，由于制造行业的下游客户比较集中和容易辨别，因此作业成本法以产品导向为主。然而，银行的客户除了机构外，分散的个体是其主要客户，很难归类。因此，应将作业成本法的应用范围从传统的成本中心扩展到整个价值链上，将作业成本法与价值链管理紧密联系起来。方面，考虑价值链的构成通过作业分析和作业成本动因分析，描述企业的价值链，区分作业的增值性质和作业效率，尽可能消除非增值作业，例如将非增值的作业外包出去，提高关键作业效率，进行作业流程再造，降低成本总额；另方面依据价值链成本战略目标，采用价值链分析方法选择适合的作业管理方法。1.从纵向分析。价值链上的作业成本分析关注点整个价值流程。在分析商业银行内部产品的`同时，沿着价值链，对客户进行作业成本法分析；不仅在银行内部对产品的成本和获利能力进行分析，以及对于客户消耗的作业成本和向商业银行提供利润的能力展开分析，而且在外部对客户成本和获利能力展开分析，降低客户的购买成本和使用成本。同时在内部而言降低商业银行成本，在外部降低客户的购买成本和使用成本，才能在较长时间里保持竞争优势。2.从横向上看，作业成本除了成本计算和分析，商业银行还应将作业成本法应用到人力资源管理，技术开发等支持作业上。
（二）将作业成本法与预算相结合。作业成本预算是确定企业在每个部门的作业所发生的成本，明确作业之间的关系，井运用该信息在预算中规定每项作业所允许的资源耗费量。作业成本预算运用于银行中可以判断预算中各部分的执行状况，而传统成本预算只能对银行各部门进行预算，缺乏对银行成本发生动因的分析。作业成本预算除了能够提高作业的效率以外，还能够为在银行新产品之问的选择，提供可行的信息。当前金融市场环境复杂多变，商业银行竞争也进步加剧；同时外部监管更加严格，使得商业银行要想在市场竞争中处于有利地位日益困难。因此商业银行除了积极扩人收入来源外，另外个非常重要的方而就是要加强成本控制与肯理，以保证利润目标利润的实现。
（三）结合作业成本管理与商业银行战略成本管理。在作业成本法分析的基础上，将节省下的资源用于正在进行的战略成本管理。将成本削减与企业战略紧密结合起来。这样银行可以有效平衡短期战术成本削减行动和长期战略成本管理计划，最终实现更高的成本削减，除此之外，这还可以促使银行提高其长期效率，更加快速、敏捷地相应客户需求。在实施二者的结合中，银行可以采取多项措施，例如理顺银行的产品组合，使其可以提供标准化的组成部分和可重复使用的产品功能，能够针对客户需求提供产品，提高盈利能力；利用境内外包，从高固定成本结构转向可变低成本结构，获得灵活性，从而优化营运模式架构；提供多渠道的业务功能，使得客户获得独特体验，为简单的销售和服务业务提供令人满意的自助服务选择，同时集中适当数量和质量的专业资源，与最能带来利润的客户互动。
四、结束语
在商业银行管理中应用作业成本法，要结合实际，不可照搬。同时应将作业成本法与商业银行的绩效考核机制、责任机制、组织结构以及风险水平等结合起来，进步促进商业银行的可持续发展，增强市场竞争能力。
篇2：浅析作业成本法在预算管理中的应用论文
浅析作业成本法在预算管理中的应用论文
摘要:工业企业在以往的预算管理工作中，将重点放在了成本结果方面，对成本产生的过程产生了一定程度的忽视，这就导致工业企业运行过程中所产生的间接费用得不到有效的管理和控制。而新时期，工业企业在积极加强预算管理的过程中，应用了作业成本法，一定程度上提升了企业预算管理水平，弥补了传统预算管理中的缺陷，为提升工业企业的重要竞争力奠定了良好的基础。
关键词:作业成本法;工业企业;预算管理;应用
一、作业成本法概述
(一)重要性
近年来，在社会经济不断进步的背景下，我国企业在经营过程中需要面对更加激烈的市场竞争环境，在这种情况下，企业只有不断加强内部管理，才能够提升自身的综合竞争力，作业成本法就是在这种情况下被广泛应用于企业的管理当中的。作业成本法有效弥补了传统粗放式的企业管理，工业企业将这一管理方式应用于成本管理中，能够平均的分配辅助资源和间接成本，从而提升企业的生产效率和服务质量。
(二)基于作业成本法的全面预算的执行
在全面预算编制中应用作业成本法，可以实现全过程参与式编制，因此编制而成的预算内容，能够更加积极的指导生产，而在对全面预算进行执行的过程中，有助于工作人员在实现自我价值的过程中，高效完成执行任务。同时，在执行作业成本法基础上的全面预算时，可以对企业运行过程中的各种缺陷进行深入分析，更能够及时发现各种缺陷，这样一来，不仅有利于完善企业运行模式，更有助于优化企业的全面预算：第一，根据企业现阶段的运行环境以及发展阶段，有针对性的对作业成本法基础上的全面预算进行优化和调整，严禁全面预算内容同实际运行状态不符，从而促使企业发展中，全面预算的价值能够得到充分的发挥；第二，在作业成本法基础上的全面预算内容，能够将管理层的发展目标以及意向进行充分的展现，为更好的指导企业职工展开各项工作奠定了良好的`基础。
二、作业成本法在工业企业预算管理中的应用
作业成本法基本原理为：作业的过程是对资源的消耗，而作业又将被产品对象所消耗。因此，之所以会产生作业，是由于产品对象的存在，资源是作业开展的必要条件。所以，只有对工业企业运行过程中的作业链进行充分的掌握，并对作业中心进行明确的划分，同时明确资源向产品转化过程中作业所处的核心地位以后，才能够更加高效的开展预算管理工作。在对作业成本进行计算以前，应将工业企业展开作业过程中所消耗的资源进行分析，在这一过程中，应从资源产生的动因入手，接下来，从作业动因的角度出发，分配作业成本，促使其逐渐形成成本对象，具体流程如下：
(一)确认作业和作业中心
作业作为基本单位和中心在成本归集中得以体现，在计算作业成本的过程中，必须首先加大作业划分力度，而这是同以往的成本计算方法之间最大的差别。当拥有较多作业的时候，将导致工作量极具增加，反之又会导致精确性在作业中降低。
(二)在资源库中归集资源成本
人力资源、厂房、设备、资金以及动力资源等都是工业企业经营过程中的主要资源组成部分。在计算作业成本的过程中，一个重要的切入点就是资源，这是因为，工业企业运行过程中需要对大量的资源进行消耗，而计算成本的过程中，就是明确企业资源消耗种类、性质以及数量的过程。
(三)确认资源动因计算作业成本
在对各种资源信息进行查询的过程中，可以对总分类账进行应用，在促使作业被分配到资源库成本的过程中，应对资源动因进行充分的应用。部分资源在进行分配的过程中，是直接面对产品的，那么这部分资源就是产品成本；而部分至针对作业而形成的资源，就是作业成本；还有部分资源能够为多项作业服务。因此，在对资源进行分配的过程中，必须提升合理性。
三、结束语
综上所述，近年来，工业企业在经营的过程中，需要面对更加激烈的市场竞争环境，为了提升自身的内部管理能力，工业企业开始广泛应用作业成本法，其同预算管理的有效结合，极大的提升了企业成本管理的质量和效率，为企业节约资金、降低资源浪费率奠定了良好的基础。只有科学合理的应用作业成本法，才能够不断推动我国工业企业预算管理的水平，为我国工业企业实现长期可持续发展搭建良好的平台。
作者:陈俊成 单位:日立电梯(中国)有限公司
参考文献:
[1]牛通宇.基于作业成本法的J水泥公司预算管理编制体系设计[J].经济视野,(2):92-92
[2]王克敏.作业成本法在保险公司预算管理与成本控制中的应用探讨[J].新财经（理论版）,(9):84-84,8666
篇3：作业成本法在物业管理企业成本管理中的应用论文
作业成本法在物业管理企业成本管理中的应用论文
作业成本法在物业管理企业成本管理中的应用论文【1】
【摘要】 作业成本法作为现代企业管理工具已经被很多的企业应用，它对间接费用的分配能够使成本核算更加准确，也使得成本管理更加的精细化。
物业企业在经营管理过程中，可以考虑使用作业成本管理法来提升企业成本管理的管理水平，提升企业经济效益。
【关键词】 作业成本法 物业 管理
一、作业成本法相关理论
作业成本法是一种以作业为基础的成本的核算方法和管理制度，在作业成本法核算中涉及到资源、成本对象、作业、作业中心、作业动因、作业成本库等概念。
作业成本法的基本原理是产品会消耗作业，而作业会消耗资源;生产会导致作业的发生，作业会导致成本的产生。
在作业成本法下，成本的计算可以分为以下几个步骤：第一，界定作业并建立作业中心;第二，界定出各类资源的耗费;第三，选择资源动因，将资源追加到作业中心，形成作业成本库;第四，选择作业动因，把作业成本库中的费用分配到成本对象。
二、物业服务企业成本管理理论
1、物业管理的起源及业务特征
物业管理从广义上来说就是泛指一切有关房地产开发、租赁、销售及租售后的管理和服务;从狭义上来说物业管理就是物业企业按照物业服务合同的约定，维护特定房屋所处区域内的配套设施、环境卫生和公共秩序的活动。
伴随着房地产行业的飞速发展，物业服务公司在八十年代在我国出现，并逐渐由沿海城市向内地扩展，到了新世纪后，物业管理行业也逐步走向了法律化、规模化、市场化。
物业管理企业向客户提供多功能、全方位的服务，涉及的服务范围较广，如果按业务种类不同可分为：环境卫生管理、治安消防管理、设施设备管理、绿化管理、车辆交通管理和其他公共管理等。
物业管理企业为业主提供上述服务，给业主带来舒适感和安全感，其在管理上具有以下一些特征：综合性和公共性、生产和消费的不可分性、无形性、连续性和多样性。
2、物业服务成本的构成及特点
物业管理企业提供的是无形服务，但同样需要消耗成本资源，从成本构成情况来看，物业企业的成本费用主要包括：管理及服务人员的薪资、物业清洁服务卫生费、物业园区绿化养护费、物业管理区域公共设施维修维护费、治安消防秩序维护费、国家法定税费、物业公共责任险等。
物业管理的工作项目较多、程序也较为复杂，物业企业服务成本体现出了服务行业的特点，即服务收入很难和某项成本费用直接相关，其特点也可概括为：成本构成点多、间接费用比例上升且成本动因不同、劳动密集使得人工费用占总成本比例较大、固定成本比例高。
3、物业企业成本管理方法
物业成本管理方法是企业计划、协调、控制各项成本费用时使用的手段，其目的是为了降低企业成本，提高企业的经济效益。
成本管理方法包括：成本预测、成本决策、成本预算、成本核算、成本控制等。
二、物业服务企业作业成本管理系统构建
1、物业企业应用作业成本法的必要性及可行性
服务行业很少有专利产品，所以其产品本身是很容易被复制的，这就使得成本费用控制成了服务行业竞争的关键环节。
目前，物业企业在成本费用管理长普遍存在一些问题，可以概括为：物业服务成本核算观念淡漠且管理成本不完整、成本管理思路片面、成本管理方式过于简单粗放、成本管理不利于物业企业贯彻盈利性原则等。
物业服务企业对物业管理市场的竞争越来越激烈，人工费用的上涨和业主需求的不断提高，更是给物业企业带来了极大的经营压力。
此外，在物业企业服务成本不断增加的情况下，物业服务费提价却困难重重，这使得企业的利润不断的降低。
在外部市场竞争和内部成本上升的双重压力下，企业必须努力控制成本费用，同时寻找新的利润增长点。
第一，企业要做好常规服务，改进作业流程，以优质的服务换取优价的回报;第二，企业要降低管理成本，将绿化、保洁、设备维修外包给更专业的公司，充分利用社会化分工;第三，物业企业要开拓经营思路，提供差别化服务。
作业成本法主要应用在制造业，而且取得了显著的效果，但从物业企业服务特点来看也基本具备了实施作业成本管理的要求：第一，物业企业的间接费用在总成本中的比例较高;第二，物业服务企业个性化服务较多;第三，物业企业的信息化水平在不断提高。
2、物业企业作业成本管理系统构建
物业企业作业成本管理系统构建应该遵循以下一些基本原则：成本效益原则、稳定与发展的原则、易理解操作的原则等。
物业企业作业成本管理体系的管理主体是物业企业，管理对象是物业服务过程，成本管理工作应该做到目标明确、业绩考核、进行调节。
传统的成本管理重点集中在生产成本，从物业管理企业来看就是重点把控服务过程中各种资源的消耗，而作业成本管理是传统成本管理的拓展，其控制内容包括：物业企业规模的确定、物业管理处的设立、物业资质的定位、各个作业中心的控制等。
物业管理系统是为了满足客户需求而形成物业作业集合，集合中的`每个作业都在作业过程中消耗一定的资源，并产出相应的价值。
基于作业的物业成本管理系统将作业目标和成本目标有机的结合在一起，目标成本指标按作业链层层分解给各部门、各环节，最终实现降低和优化成本的目的。
基于作业的物业成本管理体系由作业分析、标准作业成本、作业预算、作业成本差异分析、作业成本控制、绩效评价、作业优化等环节构成。
物业作业成本管理体系将作业成本法和目标成本有效结合，其具体技术路线为：第一，明确物业成本管理的具体目标;第二，监督物业成本的形成;第三，通过绩效考评及时纠正偏差。
三、物业服务企业作业成本预算
只有将物业企业整个业务流程进行透彻的作业分析，制作出的成本管理目标才能够具有合理性。
第一，分析必要的作业，分析的目的是在成本发生前就消除不必要的支出，必要作业指的是作业对客户来说是必要的，或者作业对物业企业是必要的，除此两项之外则都是不必要的;第二，分析重点作业，重点作业就是以组织存在为目的的中心作业，根据重要性原则要对重要作业进行细致的分析;第三，分析增值作业，增值作业是因给客户带来附加值，从而增加企业利润的作业，物业企业应分析作业的增值性，消除不增值作业;第四，分析作业的有效性，效率性和增值性是一个事物的两方面，物业企业对作业的执行情况可从作业效率、作业时间、作业质量等方面进行判断。
物业企业作业预算使实际成本与计划成本之间具有可比性，能够将物业成本控制落到实处。
作业预算编制的具体步骤包括：确定好预算目标、作业分析与流程优化、确定合适的物业作业量计量单位、确定作业消耗率与作业量、确定资源消耗率与资源需求量、预算资源需求成本与服务成本等。
四、物业服务企业作业成本核算
1、成本核算要素
物业服务企业作业成本核算要素包括：第一，成本核算对象，物业管理是一种以合同为中介的信托管理，物业企业的收入使以物业合同为对象，那么将服务合同作为成本对象，则与收入的口径是一致的;第二，成本核算期间，物业企业是依据合同签订的时间为业主提供服务的，将营运周期作为成本核算期间较为合适;第三，成本核算范围，物业企业从事物业管理活动过程中，为业主提供维修、管理等服务发生的各项支出，都应该计入成本费用;第四，成本核算项目，通常来说物业企业的成本核算项目主要包括人工费、办公费、设备维护费、保安费、保洁费、绿化费等。
2、成本核算模型
首先，要实施作业成本法就需要对物业企业作业进行合理的界定，物业企业一般设立经营部、财务部、品质部、客服部、行政人事部、工程维修部等部门来保证企业的运转，以及为业主提供服务。
确认物业企业的主要生产流程，可划分为综合管理、共用部分及共用设施设备日常运行维护、清洁卫生、园林绿化、公共秩序维护等，每个流程又可以划分为不同的子流程，例如共用设施设备日常运行维护就可分为日常检查、定期保养、定期维护等流程。
企业对作业流程进行界定后，要找出耗用资源较多的活动，继而优化流程，降低成本。
其次，作业确认之后就要衡量各作业消耗的资源，作业成本法不改变资源消耗的总额，只改变资源成本总额在各成本对象之间的分配比例。
物业企业消耗的资源项目主要包括：人力资源成本、能耗费用、材料费、业务费、办公费用、固定资产折旧等。
再次，作业成本法核算下与某项作业相关的资源应直接计入该作业，如存在一资源支持多作业的情况，应该依据该资源的使用动因将其分配到各相关作业中去。
在将资源耗费归集到作业成本库的过程中，应依据成本效益原则、充分性原则、相关性原则及重要性原则，在不失精确度和节约成本的前提下对相关成本动因进行选择。
资源分配也要包括归集各成本库费用、计算资源动因率两个步骤。
最后，作业动因是作业成本发生的原因，作业动因的确定非常重要，一旦出现判断失误就会出现成本扭曲的情况。
选择成本动因要考虑数据取得难易程度、作业实际消耗量与成本动因分配消耗量之间的相关性、成本动因导致的行为后果等因素。
确定作业动因后，即可依据成本动因率等公式将作业成本库中的作业成本，分配给各个成本计算对象。
五、物业服务企业作业成本控制及绩效评价
1、标准作业成本
标准成本是为每个单位作业设立的，反映的是单位作业成本耗费，它是进行成本控制的基础。
物业企业在制定标准成本时应该遵循可行性、有效性、相关性、真实性、成本效益性及可控性等基本原则。
物业企业的作业项繁多，如果给全部作业项均制定标准作业成本，会耗费企业大量的精力，也会使管理效率降低，所以制定标准作业成本应以是否增加客户价值为基准，不增值的作业如税费、资产减值损失、财务费用等费用，虽然其影响利润，但这些费用的支出具有客观强制性，所以其成本标准为零。
以作业为对象的物业增值作业成本计算公式为：增值作业标准成本=标准固定成本+标准变动成本。
2、作业成本差异计算及分析
通过作业成本差异分析，企业才能够进行有效的成本控制和成本改善，标准作业成本差异是指实际成本和标准作业成本之间的差异。
完成作业成本差异分析步骤如下：计算差异数额――寻找差异原因――判断差异责任――采取改进措施。
因物业企业标准作业成本是分变动成本、固定成本及混合成本分别制定的，所以其作业成本差异可分为变动作业成本差异和固定作业成本差异。
变动作业成本差异计算公式为：变动成本作业差异=(实际单位变动作业成本*实际作业量)-(标准单位变动成本*标准作业量);固定成本作业差异=(实际单位固定作业成本*实际作业量)-(标准单位固定成本*标准作业量)。
3、绩效评价及作业优化
绩效评价能够提高工作效率、改善服务质量，是物业企业进行管理的必备工具。
物业企业进行绩效评价应关注两个方面：第一，根据评价结果对过去的业绩情况进行奖罚;第二，根据过去的业绩分析未来的作业取向。
物业作业成本管理的最终目的是要通过作业成本预算、作业成本核算、成本绩效评价等手段，实现企业作业成本的全面优化。
作业改进常见的方式包括：第一，作业消除，例如：制定完善的采购计划可以消除部分仓储作业、选择优秀的设备供应商可消除部分维修作业、聘用高素质的管理人才可以消除因决策失误引起的不必要作业等;第二，作业选择，每一个产品设计都有不同的作业及成本，通过比较不同的作业成本来选择成本效益最好的作业;第三，作业减低，改善必要的作业效率，改善在短期内无法消除的无效作业;第四，作业分享，利用规模经济提高相应物业作业的效率。
【参考文献】
篇4：企业成本核算中作业成本法的应用论文
一、作业成本法相对于传统成本核算法的优势
作业成本法与传统企业成本核算法相比不仅能够促进企业成本信息更加完善和准确，而且有助于提高企业生产的效率，降低财务风险，具体来说作业成本法的优势有以下几点：
(一)将企业成本核算的范围进行了一定程度的拓宽
通过作业成本法的实施，能够将企业的顾客、服务、作业中心以及与作业相关的材料都纳入核算范围，将产品成本中隐藏的成本清晰的反映出来，同时可以使财务人员更加清晰地看到成本转化的路径，从而更加合理地进行成本的分摊，做出更加全面的盈利分析。
(二)提供的成本信息更加准确可靠
在传统成本核算方法下，一般来说成本分配的标准比较单一，比如，很多企业材料的耗费要以直接人工进行比率计算和分摊，而如此计算的前提必须是直接人工等分配标准和间接费用是成正相关的，但随着科技信息的不断发展，人工工作的时间大大缩短，而设备维修、订单采购等间接费用的幅度上升，因此原来的分配前提已经不再存在，如果再依据传统的成本核算方法进行分配，将会使得产品的`计算成本与实际成本不符。而作业成本法能够有效避免这些问题，通过更具有相关性的成本动因分析耗费产生的原因，从而更加合理地分配间接费用。
(三)促进企业合理配置资源，提高业绩评价体系的完整性
作业成本法与传统成本法不同，它对企业成本有更加清晰的分析，可以更加全面地显示作业、资源在企业发展中的价值，明确反映哪些项目在企业发展中是重点，这样就能促进企业业绩的评价，为企业资源的合理配置提供依据，促进企业健康发展。
二、作业成本法在企业成本核算中的应用
(一)应用框架设计
作业成本法在不同企业中的运用具有不同的效果，所分析的成本对象也存在差异，本文主要针对作业成本法在制造企业中风险管理部门的应用进行分析。由以上框架可以看出，在制造企业风险管理部门运用作业分析法主要是用于间接费用的分配和计算，而直接费用的成本核算仍然采用的是传统成本核算方法。在第一个阶段中，先从每一个作业流程进行成本分析，再在第二个阶段进行了动力分配率的计算，然后针对各个风险管理中所耗费的作业量进行成本的总体汇总。运用作业成本法进行成本核算，做好框架设计是非常重要的，也是企业成本核算的难点，因此，在设计的过程中要明确运用成本作业法的目的和思路，同时要依据企业的具体状况进行适当的调整。
(二)应用步骤分析
第一，确定作业中心及作业的动因。确定作业中心是作业成本法实施的基础。在作业中心确定之后，要进行作业动因的分析，着重分析作业消耗的方式，并以此进行作业动因的确认；同时，要从多方面出发对作业动因进行深入分析，并进行深入的动因挖掘，保证数据信息的真实准确。第二，确定资源项目和动因。资源项目的确定是作业成本法实施的前提，完整明确的资源项目能够促进作业成本法的运用。一般来说，企业的资源项目主要有以下几种：办公用品费用、工资薪酬费用、材料采购费用、设备维修费用、咨询费、差旅费、固定资产折旧费、培训费、无形资产摊销费用、审计费用，等等。在实际应用中，不同的企业可以依据自身的经营状况对上述资源项目进行拆分或合并。对资源产生的动因确定，主要是将资源耗费的追溯分配在作业中心，可以让各个部门人员参与资源动因的确认中。第三，确切地计算资源动因分配率，并将资源费用进行合理分配。在资源动因确定好之后，就要进行资源动因耗用量的统计了，由此得出资源动因的耗用总数，并计算资源动因分配率，然后依据资源的运用状况进行作业分配，以便更加清晰地进行成本核算。
三、结束语
作业成本法相对于传统成本法而言，为企业成本核算提供了更加细致、完善的信息，丰富了成本的分配标准，能够促进管理者更加清晰地了解企业在各个环节所产生的成本，做出更加合理的决策，降低企业发展的风险。当然，在运用作业成本法的同时也要依据不同企业的具体发展状况选择不同的运用模式。
参考文献：
[1]王平心.作业成本计算理论与应用研究[M].沈阳:东北财经大学出版社,
[2]虞洁.怎样控制企业物流成本[J].中国物流与采购,(2):32-33
篇5：作业成本法在管理上的应用的论文
作业成本法在管理上的应用的论文
[摘要]作业成本法的理论和应用在当今的企业管理中越来越受到重视。传统的成本核算和管理方法已不能适应经济发展的需要，而作业成本法的优势越来越明显。对作业成本法的研究、开发和利用有助于企业未来长期的发展。
[关键词]作业成本法 作业成本计算 管理
一、作业成本法的概述和应用的前提条件
一提到作业成本计算，了解它的人的脑海中马上就会联想到精确的产品成本。的确，作业成本计算首先将企业所消耗的制造费用通过资源动因分配到作业，形成作业的成本，然后再将作业的成本通过作业成本动因分配到成本对象，形成成本对象的成本。通过这一过程，作业成本计算改进了传统的成本分配方法采用单一成本分配基础(如直接人工小时、机器小时等)的弱点，力图找到资源消耗与成本对象之间的因果关系，从而得到更加精确的产品成本。但是，更精确的产品成本信息只是手段而不是我们的最终目的，我们的目的是企业的管理者利用这些数据来改进管理，从而提高企业的利润。如果数据的最终使用者――企业的管理人员不参与进来，即便是会计人员得出再完美的数据，对企业来说也是毫无益处的。
在探讨作业成本计算的应用问题之前，首先企业的管理者应该明确一个问题。那就是作业成本计算是一个关于企业资源如何被消耗的模型，而不是一个关于企业如何开销的模型。在这里，企业的开销指的是企业的花费。这是一个很重要的区别。因为在一企业内部，资源的消耗和企业的开销往往并不是同时改变的。我们举一个例子来说明这个问题。例如，某一位工作人员最多可以维护50种原材料，并且他现在处于满工作量状态。现在我们假设由于企业放弃了某一种产品的生产而使得该工作人员维护的原材料变成了40种。在这种情况下，企业对原材料维护这种作业和维护原材料人工这项资源的消耗降低了，但是，在一般情况下，该工作人员还会继续维护剩余的40种原材料，此时企业该项维护人员的开销并不会相应地减少。只有当企业放弃掉5种产品而不再需要维护所有的50种原材料时，企业该项维护人员的开销支付会相应地减少。如果企业采用了一个关于企业开销的模型，前4种产品的放弃对企业的影响会遭到忽视，只有当第5种产品被放弃并且该维护人员被派去做其他工作时，该事项对企业造成的影响才能被感觉到。一个关于企业开销的模型不能提前预示管理者放弃一些产品而可能造成的成本节约。与其相反，由于作业成本计算是一个关于资源消耗的模型，因此它能够帮助管理者估计由于某一决策而造成的资源消耗的改变通过报告资源消耗的改变，作业成本法可以使管理者清楚估计到可能发生的企业开销的改变。
二、作业成本法在管理上的应用
首先，企业的管理者可以利用作业成本计算提供的信息来更好地对他们的产品、服务进行定价，以便使他们收到的收入与他们所付出的成本能够匹配。例如，对于大批量生产的标准产品，通过作业成本计算我们会发现，它们的成本比用传统成本计算方法所得出的成本低，这时价格就可以被适当定的高一些；而对于小批量生产的特制产品，通过作业成本计算我们会发现，它们的成本比用传统的成本计算方法所得出的成本高，这时价格就应该被适当定的高一些，以便使该产品不至于亏损。在现实生活中，不乏由于估测的产品成本信息不精确而造成定价失误和企业利润受损的例子。例如刚才谈到的'小批量生产的特制产品，现在我们假设共有a企业和b企业两家生产厂家生产，并且a企业基于作业成本计算所提供的成本信息给该产品定价，而b企业是基于传统成本法所提供的成本信息给该产品定价。我们假设基于作业成本计算信息的产品总成本为40元，而基于传统成本法信息的产品总成本为30元，并且假设两个企业都在总成本的基础上增加相同的成本利润20%来确定价格。则a企业该产品售价为48元，而b企业该产品售价为36元。在质量相同的情况下，顾客当然会争相购买b企业的该产品。此时b企业也许正在心中窃喜，但实际上，它售出的该产品越多，则企业的亏损越多。
其次，企业的管理者可以利用作业成本计算所提供的信息更好地选择产品组合。现在，随着时代的变迁，顾客对于产品的需求越来越趋于多样化和个性化，这就使得企业不得不面对改变现有产品组合的问题。越来越多的企业选择了生产小批量、多样化产品的战略。但是在估计该战略对企业成本所造成的影响这个问题上，许多管理者存在着错误的想法，他们认为许多成本，尤其是制造费用是固定的，因此从大批量标准产品转向小批量特制产品并不会引起企业成本的明显变化。但是，新的产品组合由于包含许多小批量特制产品，它对于批层次和产品层次的支持性作业将会有较多需求。如果企业没有多余的生产能力来实施这些作业，则企业将必须负担增加的开销来购买用于实施这些作业的资源。利用作业成本计算这一方法，管理者们可以预先比较精确地估计出每一种产品组合的成本，因而可以作出正确的产品组合决策。当然定价和产品组合并不是孤立的两个问题，管理者可以把定价作为手段来达到最佳的产品组合。例如，管理者通过提高小批量特制产品的价格和降低大批量标准产品的价格可以使它们的收入与成本更好地配比，同时，这一举措还有一项附加成果，那就是可以鼓励客户多购买大批量标准产品而少使用小批量特制产品。同样，通过提高亏损或低利润产品的价格的方法，企业可以逐渐挤出那些亏损和低利润产品并调整自己的产品组合以达到利润最大化。另外，企业的管理者还可以利用作业成本计算所提供的信息作出合理的预算，以便使企业对资源的供给与企业对资源的需求相匹配，从而消除传统预算方法下容易出现的预算空额问题，更好地对企业的资源进行管理和处置，易提高企业利润。在作业成本计算所提供信息的帮助下，管理者们可以清楚而准确地看到企业将来对资源的需求和企业现在对资源的提供之间的差额，并改进企业将来对资源的提供和提高企业的利润。对于那些预计供给量小于需求量地资源需要额外的企业开销来得到补充；而对于那些预计供给量多于需求量的资源，则管理者可以采取行动将这些对资源需求的减少转化为企业开销的减少，管理者可以采取如下行动来消除多余的资源:卖掉或报废旧机器而不再更换它们，对由于退休或其他原因离开企业而造成空缺不再进行补允，将员工从不再需求的作业岗位重新安排到人员紧缺的作业岗位，或者裁去多余员工。这些行为使企业能够用少量的开销来获取同样多的收入，从而增加了企业的利润。
当然，除此之外作业成本计算还可以有很多其他方面的应用。从实质上看，作业成本计算就是一种制定更加精确的资源消耗模型的工具，它可以使企业的管理者更加准确地预测到企业对资源的消耗，并据此作出比在传统成本制度下更加合理的决策，因而增加企业的利润。
作业成本法不仅可以应用在制造企业，而且在服务性组织中也有广阔的应用前景。在运用作业成本法的过程中，会计人员只有深入到内部的日常经营活动中，认真地进行归纳、整理、分析，才能有效地发挥作业成本法的优势，为决策和管理提供有力的支持。
篇6：作业成本法在物业管理企业成本管理中的应用
摘要：当前以产品为成本对象的传统管理方法已经滞后于物业管理等新兴服务行业的成本管理的需求。
本文提出了运用作业成本法优化作业流程，进行作业成本管理的观点，通过设计作业成本法在物业管理企业应用的实施模式并结合案例研究，探索作业成本法在物业管理企业的创新应用，以期为物业管理企业的成本管理构建一个更加科学合理的方法体系。
篇7：作业成本法在物业管理企业成本管理中的应用
目前我国物业管理收费一般按照政府指导价结合市场竞争机制来制定收费价格，受政府管制的物业管理企业在市场竞争环境下，物业管理收费价格上调空间不大，由于人工成本等物业管理成本在逐年增长，笼统地以产品为成本对象的传统管理方法已经滞后于物业管理的成本管理需求，而物业管理行业本身就是一个微利行业，如果希望持续性发展，必须对成本进行精细化管理，尽量减少或消除不增值作业、增加增值作业，挖掘新的利润增长点，而作业成本法正是最好的选择。
一、作业成本法的发展
20世纪80年代，随着以MRPⅡ为核心的管理信息系统的广泛应用，以及计算机集成制造系统(CIMS)的兴起，直接人工费用普遍减少，间接成本相对增加，明显突破了传统成本法中“直接成本比例较大”的假定。
美国实业界普遍感到产品成本信息与现实脱节。
在此背景下，大批西方会计学者开始对传统的成本会计系统进行全面的反思。
美国的卡普兰与约翰逊两位教授合作出版了轰动西方会计学界的专著《相关性消失：管理会计的兴衰》。
卡普兰和约翰逊认为：伴随着竞争的加剧，技术的尖端化和管理上适时制的应用，传统成本会计系统和管理会计系统与“决策有用性目标”的相关性越来越差，新的管理会计系统既要提供“过程式控制信息”，又要提供创造价值的“战略性获利能力信息”，作业成本法应运而生。
作业成本法在行业领域应用方面，也由最初的制造行业扩展到保险、银行、物业管理、零售、铁道运输、医疗卫生等服务行业。
例如ABC成功地应用于数据服务公司(Data Services，Inc.)、AT&T公司、消防基金公司(Fireman's Fund)、美国快递公司(American Express)、海军供给司令部等。
二、作业成本法的原理
作业成本法是以作业为基础，设立作业中心，根据资源动因进行资源归集，形成作业成本库，然后再根据作业动因，把作业成本精确地分配到最终成本对象，通过成本动因找出增值作业和不增值作业的原因，从而减少或消除不增值活动而不增加过多的成本，作业成本法的目的在于作业成本管理，是以提高客户价值、增加企业利润为目的的新型集中化管理方法。
三、作业成本法在物业管理企业的应用设计模式
为了使本文的研究对大部分物业管理企业都具有参考价值，本文所研究的成本主要指大多数物企业经常发生的物业管理成本，详见图1。
四、作业成本法在物业管理企业应用的案例研究
(一)本文选择该案例研究目的
本文选取上海市Z物业管理有限公司(以下简称该公司)作为案例研究对象，是出于以下考虑：
1.上海是中国房地产发展的`前沿城市之一，物业管理总体比较先进。
该公司成立于6月，是一家从事高档物业管理及物业咨询的企业，具有全国物业管理一级资质，年度物业管理面积在100万平方米以上，物业管理类型多样，涉及多层、小高层、别墅、商铺、会所等，目前使用了物管费收缴ERP软件、财务金蝶EAS软件等集成系统软件，物业管理经验丰富。
2.本文通过设计作业成本模式在该公司的应用，论证了作业成本法在物业管理企业应用的可行性和科学性，以期改善该行业的成本管理方式，促进物业管理企业的健康快速发展。
(二)作业成本法在该公司的具体应用
本文选取该公司两个比较有代表性的物业管理小区为研究对象，这两个小区为上海市松江区九亭镇的甲乙两个相邻小区，具体情况如下：
甲小区为九亭花园，管理面积为46.51万平方米，全部为多层，物管费标准为0.9元/平方米/月，绿化率为35%，容积率为1.2。
乙小区为上海弄里人家，管理面积为15.17万平方米，其中：别墅为4.77万平方米，物管费标准为2元/平方米/月，绿化率为41%，容积率为0.7;小高层为10.4万平方米，物管费标准为1.7元/平方米/月，绿化率为32%，容积率为2。
在客户维系中，因为甲小区创造的收入高于乙小区，因此公司领导初步认为应重点对小区规模较大、物管费收入较高的甲小区投入更多的资源加以重点维护，现运用作业成本法对该公司度管理的甲乙两个小区进行成本测算和效益分析。
1.划分作业中心
主要作业中心有：保安部、保洁部、绿化部、工程管理部和客户服务部等。
2.明确各项作业活动耗费的资源(数据来源于公司ERP系统，详见表1)
3.分步计算甲乙小区的作业成本
第一步，根据作业成本动因，确认间接成本作业动因分配率，详见表2。
第二步，根据作业动因分配率分配间接成本，详见表3。
第三步，计算甲乙小区总物业管理成本，直接成本直接计入，间接成本根据成本动因分配计入，详见表4。
从以上计入方式来看，第一种是属于直接成本，第二种是按照作业动因分配计入的成本，本文设计的作业成本应用模式与作业成本法的理论不谋而合，充分验证了作业成本法在物管行业应用的可行性。
4.作业成效分析(详见图2)
从以上测算数据可以看出，甲小区物业管理收入502.31万元，物业管理成本453.47万元，毛利48.84万元，毛利率9.72%;乙小区物业管理收入326.34万元，物业管理成本268.02万元，毛利58.62万元，毛利率17.95%。
公司领导初步认为应重点维护规模大、物管费收入高的甲小区的决策是不恰当的，应重点维护收入质量较高的乙小区，对甲小区的管理应采取的措施：降本增效。
(三)作业成本管理
当作业成本小组把20公司经营数据和作业分析提交给公司决策层后，领导决定从1月份开始进行作业改进。
1.保安中心作业改进措施
通过作业成本追踪分析，发现该公司保安中心人工成本比较高，甲小区监控设备老化，保安人数较多，人浮于事比较严重，该公司领导研究决定投入90万元升级电子监控设备，按照平均年限法分3年计提折旧，残值率为0，每年的折旧费增加30万元。
监控中心设备升级后，保安中心通过监控中心既可以及时发现、解决小区里面发生的异常情况，还可以减少20个保安人员，相应的可减少的人员工资和社保费等人工成本45万元，每年可以新增加利润15万元。
2.保洁中心作业改进措施
该公司保洁中心负责两方面的工作：(1)负责小区公共区域的清洁卫生、垃圾清理等。
(2)根据业主的要求，可以提供按照小时计算支付的特约清洁服务，通过对该公司保洁中心的作业成本追踪分析，发现保洁中心特约保洁服务较少，而根据客户服务部提供的业主要求来看，业主对特约保洁服务需求较大，通过作业成本分析和改进工作流程，该保洁中心在保证小区公共区域的清洁卫生的基础上为业主提供特约保洁服务。
该公司20保洁员工人数与年相同，保洁中心成本变化不大;而年1月通过作业改进后，向业主提供特约保洁服务增加利润38万元。
五、研究结论
本文遵循从理论到实践，以物业管理企业的物业管理成本为研究对象，构建了较为完整的物业管理企业应用作业成本法的实施模式，从新的视角来分析和应用作业成本法，并得出以下主要结论：
第一，随着计算机系统的普及应用，物业管理企业将作业成本法应用到自身的成本管理系统，不仅能够提供传统成本计算方法所无法提供的成本信息，而且对企业的成本管理深入到作业层次，通过作业动因分析进行作业管理，实行全程式成本管理，能够优化物业管理企业的作业链和价值链，满足企业管理层面的需要。
第二，通过作业成本法在物业管理企业的成功运用：确定合适的作业动因、分配间接成本和作业分析，可以从源头上改进作业流程，优化作业成本管理，提高经济效益。
参考文献：
[1]安东尼・A・阿特金森、罗伯特・S・卡普兰、S・马克・杨(著)，丁瑞玲等(译).管理会计(第4版)[M].北京：北京大学出版社，.
[2]潘飞，周为利，童卫华.作业成本法在非生产部门的应用研究[J].上海会计，(9).
[3]周宏泉.以精细化管理控制物业管理成本[J].城市开发，(6).
篇8：作业成本法在电力机械成本核算体系中的应用论文
摘要：如今，我国电力企业较过去相比已经有了很大的进步，在电力机械工程企业进行成本核算时，将作业成本法广泛地应用到核算工作中，从而使企业对成本进行更好的控制和管理，使企业的竞争力得到提高。对其应用的相关内容进行了分析研究，希望对我国相关部门成本核算工作的开展提供可供参考的建议。
关键词：作业成本法；电力机械工程；企业成本；核算体系
在我国电力机械工程企业的发展过程中，企业面临着巨大的竞争压力。要想在激烈的市场竞争中脱颖而出，需要企业做好成本核算相关工作。基于此，相关工作人员将作业成本法应用在企业成本核算的工作中，从而提高管理工作的质量。本文就作业成本法应用相关内容进行分析，以期对电力机械工程企业进行更好的成本管理，为企业创造更多经济效益。
篇9：作业成本法在电力机械成本核算体系中的应用论文
1.1模型建立的相关内容
应用作业成本法对电力机械工程企业进行成本核算的一类操作时，需要同时考虑管理、计算两方面，最终实现对电力机械工程企业流程方面的.完善.电力机械工程企业应用作业成本法进行成本核算工作时，需要事先对企业的实际情况、特点等进行充分了解，然后才可以开展模型建立相关工作，下面将从五个步骤入手对其进行分析研究。
1.1.1作业库的体系构建
在电力机械工程企业成本核算工作中，人们可以将作业当作基本单元，对建设流程进行合理安排和调整，从而使成本库中的内容一目了然，并且能够与电力机械工程的属性相适应。下面就其内容进行细化：①首先需要收集相关信息，通过询问调查和组织机构的分析等多种方式均可以实现以上要求；②在设计要求方面，需要对作业效率、数量和动因专业性等方面的要求进行把握，从而使作业库可以满足电力机械工程企业成本核算的各类需要；③在电力机械工程企业中，人们将体系建立的相关内容分成三类，即工程建设、采买和服务支持的相关内容。
1.1.2资源库的体系构建
在对电力机械工程企业成本进行整理时，需要与资源库的列表内容建立一定的对照联系，从而使电力机械工程企业可以将资金进行合理配置，实现企业经济效益的最大化，为下一步工作开展做好铺垫。相关工作人员应用EPR对电力机械工程企业成本核算工作进行辅助，从而让资源库的体系构建工作可以更加顺利地完成。
1.1.3成本对象的设计
对电力机械工程企业中各个细小环节中所需的资金和核算工作进行清晰的划分，从而使分摊成本的相关内容更加合理，在最短时间内对有效成本对象进行精度较高的归集，例如设备系统、分项和关键设备等。
1.1.4成本动因的归纳
要完成这一方面工作需要从两方面入手，即明确资源动因以及归集作业动因，通过以上两方面内容对作业成本库合理配置成本，使成本对象可以被分配到与其相匹配的成本。
1.1.5作业成本的计算工作
通过上述步骤中归集、资源成本分配一类的操作等，可以使相关工作人员准确掌握成本消耗方面的情况，从而实现对相应成本的核算，并可以使其保持在较高精度。
1.2可行性的分析
项目管理对我国电力机械工程企业的成本管理相关工作具有重要意义，其中应用的分解项目的相关理论对成本核算相关工作也有所帮助。通过项目管理，可以将项目进行科学、合理的划分，工作人员便可以对工作单元进行相关操作。工作人员需要根据我国电力机械工程企业的实际情况进行分解，对不同层次的项目及成本进行管理和核算。通常情况下，人们将作业视为最小单元对其进行相应的操作管理。通过作业成本法，电力机械工程企业领导层可以对反馈信息等内容进行掌握，从而对人力、财力、物力等各方面进行合理调控和安排，使成本核算工作的质量得到提高。在复杂的电力机械工程项目中，利用作业成本法可以对成本信息进行全方位的掌握，提高决策工作的正确率；对成本归属等一类的工作进行合理分配，使企业成本核算相关工作顺利进行。从上述内容看，作业成本法具有较高的可行性，因此可以被广泛应用。
1.3应用的策略及保障措施
电力机械工程企业对作业成本法进行应用前，需要做好实施计划的制订工作，从而确保作业成本法可以发挥其应有的效果。由于电力机械工程的复杂性，相关的核算工作可能会出现很多变数，而计划的制订工作可以使企业内部所有成本核算工作人员朝着同一目标努力，按照企业各项管理规定做好自己的本职工作，促进作业成本法的应用，使其发挥更好的效果。对实施环境方面进行调整，例如电力机械工程企业可以向员工进行应用作业成本法进行成本核算工作的宣传。通过这种方法，可以使员工的思维更加开阔，认识到自身以及原本成本核算工作存在的不足，进而对先进、现代化管理方法进行学习，重视作业成本法的应用，并且其他各个部门也需要予以配合，确保作业成本法可以被推广到成本核算工作中。现代化的技术手段可以被认为是应用作业成本法的基础保障，相关研究人员可以对PC软件进行开发，使其具有更高的可行性和实用性。人力支持对作业成本法的应用也具有重要作用：①电力机械工程企业管理层需要发挥模范带头作用，对企业普通员工进行积极方面的影响，使作业成本法可以被员工所重视，并且在应用时，需要做好规划一类的工作，对相关工作的开展进行协调等；②对普通员工进行相应的教育培训，为作业成本法的应用提供更多保障。
2结束语
在我国电力机械工程企业的发展过程中，人们使用作业成本法对其成本进行核算，可以使企业成本管理相关工作中的各类细节得到更好的管理和控制，从而将财务信息和会计数据清楚地呈现在相关工作人员面前，确保相关工作可以更加顺利地开展。希望有关单位可以对应用方法的相关内容进行参考借鉴，为成本核算工作提供更多支持和帮助。
参考文献:
［1］孙莉.作业成本法在电力企业成本核算体系中的应用研究［J］.商，（44）：117.
［2］位春苗.传统成本法与作业成本法成本核算比较分析［J］.中外企业家，2015（25）：123-124.
［3］樊燕萍，闫森炜，房玲，等.低碳供应链环境下作业成本法在第三方物流企业中的应用［J］.工业技术经济，，35（6）：122-133.
篇10：高科技企业中作业成本法应用的意义及启示论文
高科技企业中作业成本法应用的意义及启示论文
一、高新科技企业作业成本法应用的重要性
作业成本法是一种通过对成本对象所涉及的所有作业活动进行动态追踪和反映， 以计量做作业和成本对象的成本， 评价作业业绩和资源利用效率的成本计算和管理方法。作业成本法的逻辑依据是生产导致作业发生，产品耗费作业，作业耗费资源，资源消耗产生成本。
传统成本法，以产品作为成本分配对象，以单位产品耗用某种资源（如机器小时）占当期该类资源消耗总额的比例作为所有间接制造成本的分配依据， 所得的成本核算结果并不完全真实、相关。与此不同，作业成本法以作业为成本分配对象， 以各项作业的作业量及单独确定的分配率为依据，分配归集共同成本，有助于提高成本数据的相关性、真实性和准确性。不仅提高了成本计算结果的精度，还引导企业经营者对成本动因高度关注，从而克服传统成本法中间接费用责任不清的不足， 使传统成本法下的很多不可控的间接费用， 都能在新的核算系统中找到相关责任人，并施加必要的成本控制。
高新技术企业普遍实行了信息化管理， 拥有大量高素质会计人员， 为作业成本法应用奠定了技术基础和人才基础。及时制、零存货制度、全面质量管理等崭新的管理理念、内部控制制度建设与不断完善为强化作业中心和价值链的管理提供了条件， 使高科技企业应用作业成本法，提高其竞争能力和获利能力成为可能。
二、高新科技企业作业成本法的应用
作业成本法的应用有一个循序渐进的过程，许继电气股份有限公司（简称许继）整个作业成本核算和管理体系在许继电气股份有限公司的构建，大致可以分为两个阶段。第一阶段始于 年 6 月，至 年 12 月成功地为许继电气设计出一套科学合理的作业成本核算系统（ABC）。第二阶段是从 年初到 年 3 月，成功地在许继实施了作业管理（ABM）。
首先，许继重点解决与财务会计制度的冲突。设计方案时设置了过度科目 （产品线成本-XX 产品-费用）， 将研发费用、销售费用、财务费用等期间费用先分摊到各产品线中再分配到产品上； 委托软件公司编制了专门的作业成本法软件系统， 系统可以自动从同一套数据中分别获取用于对内决策和对外公布的两组报告数据。其过度科目和改进的软件系统使作业成本法与现行的财务会计制度有效地衔接起来。
其次， 许继采用作业成本法以突破传统成本法的限制。许继于 2002 年最先在其核心部门之一的保护及自动化事业部试点运行作业成本法。该事业部采用作业成本法成效与经验对于许继进一步降低成本、寻找新的利润增长点有着重要作用。作业成本法弥补了传统成本法的缺陷，帮助企业改进增值作业、发现并减少非增值作业。
目前， 许继进一步完善管理系统。许继在作业成本法的基础上实施了 ABM, 通过标准作业成本系统、作业预算系统和作业基础业绩评价体系的设计和应用， 作业成本法核算体系与成本管理系统有了较好的整合。
三、影响高科技企业应用作业成本法的因素
（一）环境
（1）市场竞争在前期阶段起到了重要的'促进作用。
价格竞争实质上就是成本竞争， 因此成本控制在市场竞争中尤为重要。许继面临着日益激烈的市场竞争， 企业管理层开始寻找新的会计管理方法以加强成本管理、提高竞争力。（2）外部专家与外部交流在前期采纳阶段有一定的促进作用。由于缺乏经验， 企业均需借助外部专家的力量，通过经验交流或让其参与项目实施，帮助企业突破原有方法的固有观念和种种限制，以减少变革阻力。
（二）个人
在前期阶段， 管理者的主动性和认可度会直接影响企业是否采纳作业成本法。比如， 许继的高层提出要建立一套成本核算系统， 为研发人员在研发过程中进行事前成本控制提供帮助， 作业成本法以其适用性和优越性得到了管理层一致的认可和支持。
（三）组织
（1）集权化在前期阶段有促进作用。上述企业应用作业成本法均由高层领导发起的，整个过程自上而下，上级管理人员组织协调，基层工作人员积极参与。（2）管理者的支持和员工的配合对各个阶段均产生重要影响。管理者是否愿意投入足够资源、是否努力号召全体员工参与， 以及员工是否积极配合等都直接影响作业成本法的实施效果。（3）职能专业化在前期的采纳阶段和后期的融合阶段均有积极的促进作用。兼具财务会计、组织管理、信息技术等多方面知识和技能的跨职能团队具有较高的执行力， 能更有效地解决问题。许继为作业成本法项目专门组建了实施团队。没有专门成立团队的企业，也安排了较高素质的专业人员负责作业成本法的具体推进。（4）组织体系在中期阶段发挥重要。明确的目标是前期阶段需要重点考虑的因素。比如， 许继实施作业成本法的最初目的是降低成本费用，制定合理的定价策略。（5）培训和内部交流在前期阶段均有重要作用，对员工进行理论知识培训和沟通交流， 将作业成本法渗透到公司各个层级，便于统一思想，达成共识。中期后期，许继电气会在每月召开例会，集中解决本月遇到的问题，同时部署下月的推进计划。
（四）技术
（1）信息技术水平的提升对各个阶段都有重要的促进作用。作业成本法核算需要手记大量的成本动因信息，需要更好的信息技术支持。许继逐步建立起较完善的ABM 系统。（2）与现有信息系统兼容在前期阶段， 许继能与整个财务软件系统兼容， 可同时提供对内对外两组成本信息。（3）作业成本法模型的合理性和决策相关性在前期阶段需重点考虑，如模型中各要素选择不合理，实施过程中核算结果的精确度会降低， 从而影响效果。遵循重要性原则和成本效益原则， 结合自身特点确定了合适的资源、作业和动因。
（五）任务特征
明确的目标是前期阶段需要重点考虑的因素。比如，许继实施作业成本法的最初目的是降低成本费用， 制定合理的定价策略， 其高层充分认识到产品成本中很大一部分在产品设计阶段就已经确定， 因此他们应用作业成本法对事业部的研发费用进行合理分配， 为研发人员在研发过程中进行事前成本控制提供帮助。
四、高科技企业应用作业成本法的启示
一是作业成本法的应用受制于资金、信息系统、高素质人员及期限长等限制， 我国中小企业短期内难以全面推行， 但高科技企业应用作业成本法完全有可能分阶段循序渐进地展开， 因各阶段都有其特定的任务和关键影响因素。二是高科技企业不应仅局限于作业成本法模型和软件的设计与应用， 还应逐步建立完善的 ABM 体系，融入 ERP 系统，结合平衡计分卡、EVA 等绩效评价体系，使整体的经营管理最优化。三是作业成本法的广泛应用还需得到政府的大力支持。政府相关部门应对软件开发企业给予支持， 尽快开发出适合我国企业的作业成本法软件，降低企业自行开发的成本，并制定相应会计准则，使应用作业成本法有理可循。四是加强专业培训， 尤其是对高管层的培训，提高人员成本意识，管理者对于采纳作业成本法的积极性和主动性越高，企业的变革阻力就越小。
参考文献：
[1]于晓静， 孙婧。我国持续审计运行的保障措施[J].商品与质量， ,（10）。
[2]吕俊源， 李晓恒， 孙婧。浅析经济增加值（EVA）的业绩评价[J].商品与质量， 2011,（10）。
篇11：浅谈目标成本法在成本管理中的应用毕业论文提纲
一、目标成本法的概述
(一)目标成本的含义
(二)目标成本法的特点
(三)目标成本法的核心工作
(四)目标成本法的实施程序
二、目标成本法和传统成本法的区别
(一)原理上
(二)定价方式
(三)核算方式
(四)实施程序
三、目标成本管理的关键
(一)目标成本管理的重点
(二)目标成本管理的分解与落实
(三)目标成本管理的执行情况考核
四、目标成本管理的延伸
(一)制定管理方法，加强成本意识
(二)精化核算单位，制定控制措施
(三)模拟市场，实现利润最大化
(四)全面推行成本控制管理
五、结论
篇12：作业成本制度及在银行管理中的应用论文
作业成本制度及在银行管理中的应用论文
面对日益激烈的市场竞争,国内银行业越来越认识到分产品、分客户核算成本,衡量损益对于银行改善经营、提高效益的重要意义。然而,现行的成本制度却难以为分产品、分客户的盈利分析和市场定位提供更为精确的成本信息和决策依据。本文着重介绍能够提供这种信息的作业成本制度,并对其在银行经营管理中的作用进行探讨。
一、作业成本制度简述
作业成本制度(Activity-based Costing,简称ABC),即基于业务活动的成本制度。其基本思想在于:企业的产出(产品、服务等)是通过业务活动获得的,而业务活动引起资源耗费,因此,按照业务活动分配资源能够得到更为准确的成本资料,为分产品、分客户核算提供依据。
作业成本制度是西方目前最先进、采用面扩展最快的成本制度,自20世纪80年代后期产生后,目前包括金融企业在内的非制造业公司中,采用面已超过60%.
相对传统成本法而言,作业成本制度主要进行了以下两个方面变革:1.缩小制造费用的分配范围,由全厂或全车间改为向若干“业务活动”(Activity)分配成本;2.增加分配标准,由单一标准改为多标准分配,即按照引起制造费用发生的多种成本推动因素(Cost Driver)进行分配。经过上述变革,企业的成本归集模式发生了巨大变化,由原来按照不同层次的账户或组织单位归集成本进一步细化到各个业务活动,进而归集到产品、客户等成本对象,从而解决了分产品、分客户核算的可行性和科学性问题。某部门按照传统成本法和作业成本法的成本归集形式分别表现为:
可见,在作业成本制度下,部门的全部成本按照引起资源耗费的原因分配到了各项业务活动,从而为下一步的分产品、分客户核算提供了基础资料。
为了更好地理解作业成本制度,需要明确以下几个基本概念:
1.业务活动:即作业单位。金融机构可被视为一系列业务活动的集合体,如发放一笔贷款需要受理贷款申请、审查资信情况、贷款定价、准备并寄送贷款相关文件等业务活动。
2.业务流程:为实现某个特定目标而联系在一起的一系列业务活动。
3.成本对象:是成本分配的终点,可以是产品、客户、客户群、部门或分支机构等。分配依据是成本对象消耗的业务活动的成本。
4.成本推动因素:指资源消耗量与业务活动间的关系(资源成本推动因素)、业务活动成本和成本对象间的关系(业务活动成本推动因素)。分别将资源分配到业务活动、将业务活动成本分配到成本对象。
在此基础上,作业成本法的基本流程可以总结为:1.确定作业成本法的应用范围;2.审查总账及其他成本资料,收集财务信息;3.确定业务流程、业务活动和成本对象;4.确定成本推动因素;5.将成本分配到业务活动;6.将业务活动成本分配到成本对象(产品、客户、客户群等)。
二、作业成本制度在银行管理中的应用
需要特别说明的是,尽管作业成本制度产生的目的是提高成本核算信息的准确性,但它并不仅仅局限于成本计算的功能,更是一种非常有效的成本管理制度,对于成本分析和成本控制,以及产品、客户、机构等的市场定位决策均能发挥重要的作用。
除了对历史成本进行分析和控制,作业成本制度还可以扩展到预算过程,以在规划阶段就把资源和成本推动因素联系起来,这种基于业务活动的预算(Activity-based Budgeting,简称ABB)就称为作业预算。其基本模式是:根据战略目标确定需要完成的业务活动量,再根据业务活动可能的资源消耗得到成本预算。由于作业预算以推动成本发生的业务活动为基础,因此确保了预算支出发生的合理性。通过作业预算的建立,业务部门的经营目标可以直接与银行的整体目标联系起来,部门经理能够对本部门的成本负责。
三、作业成本制度在银行管理中的应用椬饕翟に慵笆道?/P>
下面举一个信贷部门作业预算的简单例子,以业务活动为基础确定该部门的本年预算,涉及的成本主要包括薪酬、租金、设备费用、电话费用、长话费用、办公用品等。
假设该部门本年业务目标是发放1000笔贷款,其中500笔住房抵押贷款,500笔汽车贷款。本部门需要进行的业务活动包括:回答电话询问枣信贷员;受理贷款申请枣信贷员或经理;评估贷款申请枣每个信贷员和经理;发放贷款枣经理;本部门管理工作枣经理;对其他部门提供的服务枣经理。
(一)建立各业务活动的薪酬预算
本部门人员构成及薪酬情况为:
1.“回答电话询问”的预算
预计信贷员每获得一笔贷款需要处理三次电话咨询,每次电话咨询平均占用15分钟,则获得1000笔贷款需要用于处理电话咨询的时间(工作量)为:1000×3×15/60=750(小时)。信贷员每小时工资的.计算为:
总工作时间:
2088小时[261天(365天-52周×2天)×8小时/天]
+96小时(加班)
-80小时(休假)
-80小时(公共假日)
-24小时(病休)
预计每年每人工作小时
则每小时工资:32000×(1+25%)/2000=20元
“回答电话询问”的薪酬总预算:
20元/小时×750小时=15000元
2.“受理贷款申请”的预算
根据历史资料,贷款申请转化为贷款的比率为:住房抵押贷款0.893,汽车贷款0.926.信贷员受理每笔贷款申请平均需要2小时,则“受理贷款申请”共需工时:
(500/0.893+500/0.926)×2
=(560+540)×2=1100×2=2200小时
“受理贷款申请”活动的薪酬总预算:2200小时×20元/小时=44000元
3.“评估贷款申请”的预算
假设评估每笔贷款花费每个信贷员和部门经理的时间为:住房抵押贷款0.893小时,汽车贷款0.463小时。则“评估贷款申请”的工作量情况(小时)为:(表略)
薪酬预算情况:
4.“发放贷款”活动的预算
假设为发放每笔贷款需要花费的时间约为30分钟,则1000笔贷款发放占用工时:1000×30/60=500(小时)。薪酬预算情况为:
假设全部业务活动需要的工作时间已计算完毕(包括部门经理为管理本部门工
作和向其他部门提供服务各需要200小时),则检查部门工作量预算情况可以得到下表:
按照上表中的工作量安排,信贷员需要比全年预计工作时间多工作450个小时,而经理则差350个小时不足全年预计工作时间。鉴于这种情况,部门经过协商后,将信贷员负责的部分“受理贷款申请”工作(450小时)转移到部门经理。调整后工作量情况为:
根据工作量变化相应调整薪酬预算:
这里需要说明的是,由于预计工作时间由2000小时增加到2100小时,经理的每小时工资水平由原来的25元降低到23.81元。
(二)其他费用的预算
1.租金
假设部门全年租金总预算:400元/平米×30平米=12000元;经理与信贷员办公面积相同,每人分担4000元;按预算工时分摊租金。则分配率为:
信贷员:4000元×2人/4000小时=2元/小时
经理:4000元/2100小时=1.905元/小时
租金预算情况为:
2.设备费用(租金、折旧或使用费)
假设部门本年设备费用总预算30000元;设备不分新旧,类型平均分配到经理和信贷员,每人分担10000元;按预算工时分摊租金。分配率为:
信贷员:10000元/2000小时=5元/小时
经理:10000元/2100小时=4.76元/小时
则设备费用预算如下:
3.办公用品(公杂费等)预算
假设只有“受理贷款申请”活动需要配备办公用品,每受理一笔贷款申请的耗费为1元,则办公用品预算为:
4.电话费用预算
? 假定本部门每人全年电话费(包括设备、线路、话费等)预算为600元,按工作时间分摊,则分配率为:
信贷员:600元/2000小时=0.3元/小时
经理:600元/2100小时=0.286元/小时
电话费用预算情况为:
5.长话费预算
假设长话费主要发生于“发放贷款”和“管理本部门工作”两项业务活动,预计通话次数分别为50次、240次,每次通话成本平均为10元,则长话费预算情况为:
(三)作业预算汇总
现在,汇总前面各项业务活动的预算即可得到本部门的全年成本预算情况:
为将经理管理本部门工作的成本分配到信贷员直接提供产品、服务的业务活动,还需要进行第二步分配(以信贷员工时为分配标准):
(四)作业单位成本
根据业务活动产出的衡量方式,可以计算出业务活动的单位成本:
部门预算中8553元成本未进入本部门业务活动成本,而是纳入接受服务部门的成本。同样道理,如果其他部门发生了应由本部门承担的业务活动,则这部分业务活动的成本也应纳入本部门的成本分配。
(五)产品成本的计算
得到业务活动单位成本后,即可按照业务活动发生的原因将业务活动成本归集到相应产品得到产品成本:
1.发放500笔住房抵押贷款的成本:
2.发放500笔汽车贷款的成本:
从上面的计算可以看出,虽然经过了相同的业务流程,但500笔住房抵押贷款和500笔汽车贷款的总成本和单位成本都是不同的,其原因在于二者在“受理贷款申请”和“评估贷款申请”两项业务活动上消耗的资源存在差异枣住房抵押贷款消耗了更多的资源,从而准确反映了两类产品不同的成本水平,有效解决了传统成本法下成本按照员工人数、收入等指标平均分配到各种产品、歪曲真实成本的问题。
按照同样的计算方法,业务活动成本还可以归集到产品组合、客户、客户群、目标市场、部门或分支机构、经营区域等等,从而得出不同的成本对象的成本,实现不同的分析目的,并可根据预计的收入情况对盈利能力进行预测和分析,必要时对战略目标进行重新调整和规划。
四、小结
综上所述,作业成本制度、作业预算制度对于银行持续改进业务流程、成本结构,有效支持产品定价、市场定位决策以及根据战略目标和市场状况安排业务流程和业务活动,提高产出效果等均能发挥独到的作用,可促使银行改善经营和管理,提高在市场上的竞争力。这些正是西方银行愿意投入大量的资源实施作业成本制度的原因。
由于开发作业成本制度的复杂性以及实施作业成本制度、作业预算制度等必须具备的条件的限制(从开始实施到成熟的时间耗费、先进的信息系统、与财务系统集成一个系统同时提供内外部信息、高层领导重视等等),目前在国内银行实施作业成本制度尚有一定难度,但是随着加入世贸组织后市场竞争的加剧以及国内银行自身实力的增强,作业成本制度为国内银行提供准确成本信息和决策依据的时间也许并不遥远。
篇13：作业成本法的特点及应用分析
作业成本法的特点及应用分析
作业成本 法的特点及应用分析 程 海涛 （ 海南经贸职业 技术学院） 摘要 ： 业成 本法是一种科学、进的成本核 算（ 理 ） 法， 作 先 管 方 形 成 于 高 新技 术 生 产 制 造 系 统 ， 虽 然 以成 本 管 理 为基 础 ， 却 跨 越 了 它 但 22 分析 资 源动 因 ， 认作 业 ． 确成 本 管 理 本 身 的框 架 ，为 改 进 企 业 的 成 本核 算 方式 提 供 了一 种 全 新 的视 角 和 理 念 ， 有较 广 泛 的适 用性 。 文 主 要 对作 业 成 本 法 的 核 算 并 本 特 点 进 行 阐述 ， 以供 读者 借 鉴 。 关 键 词 ： 源 成 本库 资 作业动 因 资源动 因 23 分析作 业 消耗 的方 式 ， ． 确定 作业 动 因 24 计 算 资源 动 因分配率 ， 资源 分配至作 业 中心 ． 将作 业 成本 法于 2 0世 纪 8 0年代 末在 西 方 国家 开 始研 究 ， 0年代 首 先在 机械 化 程度 高 的先进 制 造企 业 应用 ， 9 后 出。 作 业 是 指 需 要进 行 操 作 并 因 ￣ ； 耗 资 源 的流 程 或程 L1 4 来 逐步 在 医疗 卫 生业 、融保 险业 以及商 业 等其他 行 业 也 金 得 到 了广泛 推 广。 方法是 一种集 成本 计 算与成 本管 理相 序 ，即组 织 为 实现工 作 目标在 组 织 内所 进 行 的消耗人 力 、该 物力 以及 技术 等 资源 的活动 。比如 检验产 品 的质 量就 是一 结 合 的先进 的管理 模 式。 个作业 。 1概 述 资源 动 因是 分配作 业所 耗 资 源的依 据 ，是表 示作 业 、 作 业 成本 法 （ t i ― a e o t g） 称作 业 成本 Acit b s d C si 又 vy n 核 算法 或作 业 成本 分析 法 ，它是 美 国芝加 哥 大学 的 罗宾 ? 成本 对 象 对于 资源 需 求 的强 度和 频 率 的单 一 数 量度 量 标库 帕 和 哈佛 大学 教 授 罗 伯 特 ? ? 普 兰在 2 S卡 0世 纪 8 O年 准 。主 要 用于将 耗费 的资 源 分配到作 业 或作 业库 中。 作 业 动 因是指作 业 贡 献于最 终 产品 的 方式与原 因， 或 代 后 期提 出的 一种 以作 业 为核 算 对象 ， 通过 作 业动 因来 确 者 说是 工作 的直 接原 因。其反 映 了产品或 其他 成本 对象对 认和 计 量作 业 量 ， 而 以作 业量 为基 础 分配 间接费 用 的成 进25 计 算作业 动 因分配 率 ， ． 将作 业 成本 分 配至 不 同的 成 本计 算对 象 资 源是 指 为 了产 出作 业 或 产 品而 发 生 的各 项 耗 费 支 作 业 的需 求。作 业 动 因应该 与 度量 单位联 系起来 ， 能够 反 本计 算 方法。 并且 容 易度 量。 分配依 据 是成 本 产 品 的生 产成本 由直接材 料 、直接人 工和 制造 费 用 构 映 产品 消耗 作业 的情况 ， 对象消 耗各作 业 成本库 中的代表作 业 的数量 。 果作业 是 如 成 ， 传 统 的成 本 计 算 法下 ， 接材 料 和 直接 人 工 在 发 生 在 直 作 时即 直接 计 入产 品 的生 产成 本 ， 而在 生 产过 程 中发 生 的车 交付 货 物 ， 业 动 因就 是将 要被 交付 的 货物 的数量 。产 品 设计 作业 中心作 业 动 因的计 量 可 以是 设计 工 时、零部 件种 间 为组 织 和 管理 生 产 活 动 而 发生 的一 系列 费 用 ，如 水 电 销 费 、间 管理 人 员 的工 资及 福 利 等费 用 ， 车 一般 先在 制 造 费 类 或产 品种 类 等 ， 售作 业 中 心 的作 业 动 因则 可 以选择 为 销 用 账 户 进 行 归 集 ， 末 才按 一 定 的标 准 （ 期 一般 按 机 器 工 时 所 签约 的销售 合 同书 、售人 员数 或 广告 次数 等。 作 业 动 因 或 人 工工 时 ）进 行 分配 并计 入相 关 产品 的 生产 成本 中 ， 而 作业 成 本 法 的难点 和核 心在 于确 定 两个 动 因 ： 资源 动 对于 产品 的 设计费 ， 品 的销 售 费用则 计人 当期 损 益。 产 作 为一种 全 新 的成 本核 算 方法 ， 业 成 本法 以作 业 为 因和 作 业 动 因 。 作 3 对 作 业动 因分析 基础 ， 对作 业 过 程 中发生 的主要 间接 费 用则 采 用不 同分 配 3 1作 业 动 因分析 的程序 ： ． 方式进 行 分 配 ，该 方法 的理 论基 础 是 ： 产 品； 耗 作 业 ， “ 4 1 作 3 11 从 构成作 业 成本库 的各项作 业 中 ，选择 代表作 ．． 业 耗 费 资源 并导 致成 本 的发 生 ” 因此在 成 本核 算上 作 业 。 业 并计 量 作 业 成 本库 分 配率 ， 算 、计 归集 各 产 出 的作 业 成 成 本法 突 破 产 品 的界 限 ， 以作 业 为单 位 收集 成本 ， 成 本 使 核 算 深入 到 各作 业 当中 ， 并把 “ 业 ” “ 业 成 本库 ” 作 或 作 的成 本 ： 3 12 分 析 各作 业 对 产 出 的贡 献 ，确 认 作 业 的 增 值 ．． 本 按作 用 动 因分配 到产 品 中。 业成 本法 的要 素 分别是 资 作 源 、业 、本 对 象 、业动 因和 分 配路 径 ， 作 成 作 以及 会 计 期 间 性 。 32 对作 业增 值属 性 的分析 ＿ 和 组 织 结 构 两 个辅 助 要 素 ，其 设计 和 采 用取 决 于 三 个 因 为 生 产最 终 产 品所 需 的且 不 可 替代 的作 业 或 为最 终 素 ： 本 归集 库 的选 择 ， 间 接计 入 成 本 归属 到 各 成 本库 成 将 产 品 提供 独 特价 值 的作 业 为增 值作 业 ； 之 ， 为 非增 值 反 则 的 分配标准 以及 为每个 成本库 选 择相 应 的作 业 动 因。 作 业。例 如 一般 工 业企 业 的购 货加 工、装配 等均 为增值作 2 作 业成 本 法的核 算流 程 业， 而搬 运和 仓 储等 作业 ， 由于并 末增 加 产 出价 值 ， 非增 为 21 确定 资源项 目 ． 【 上接 第 7 9页 ） ［】 秀 晶 ． 息 化 背 景 下 义 乌 民 营 中小 物 流 企 业 资 源 整 合 探 析 4薛 信 的东 风 ， 拓 创 新 ， 信在 不 久 的将来 ， 开 相 义乌 的 电子商 务行 J． 时代 经 贸 ． 1 ． 2 4 0 1 业 将进 入一 个 新 的跨越 式发展 。 参考文献 ： 20 12． 1． 【l 岩 ． 小 商 品市 场 与 产业 集 群 建 设 的互 动 发 展 工 标 5富 义乌 J． 轻0 5 0 晶 晶 义 乌 专 业 市 场 国 际 化 发 展 策 略 研 究 ． 产 力 研 究 ． 准 与 质 量 2 1 ．． 1曹 生 基金项 目： 金华市社会科学联合会 编号 ： 金社科 2 1 YB 0 01 22【 华 国振 ． 乌 电子 商 务 集群 发 展 问题研 究［】 2 1 义 J． 时代 ．0 ．． 商业 21 2 1 作者简介 ： 徐峰 ， ， 男 硕士 ， 工作单位义乌 工商职 业技术学院 ， 为 3王苏 凤 ． 义 乌 电子 商务 发展 ［． 业 家天地 ： 论 版．0 ． 义乌工商职业技术学院经济 管理分院讲师 。 浅析 J企 】 理 2 14 0． 主要方 向电子商务 。 8 0电力人力资源管理绩效评价体 系构 建及 改善研究 张金 莉 （ 省荆门 湖北 市城区 管理分局） 路灯 摘 要 ： 年 来 ， 国 经 济建 设取 得 了举 世 瞩 目的 成就 。 电力 等 大 门 或者 个人 可 控 因素 的影 响 ，近我 唯有 这样 ， 指标 反 映 出 的 被 型 国 有企 业 包 括 所 属 分 、子 公 司 的 管 理 人 员在 管理 实践 中积 极 对 战 绩效 才可 靠。 再从 激励 及学习角度来 看 ， 绩效 指标 可控 性 略 人 力 资 源管 理 系统 进行 了 改进 。 在企 业 绩 效 考 核 、酬 管 理 上 引 进 薪 了先 进 的理 念和 方法 。 面 ， 文 对绩 效 评 价 体 系 的 构建 粗 略 地 进 行 下 本探究。 是 非常重 要的。实际 上所 有的绩 效指标 都进 行量 化不 但不 现 实也没 有必要 。 关 键 词 ： 效 管理 绩效 评 价 体 系 绩效 反 馈 绩2 电 力企 业 人力 资 源管 理 绩效 评 价 体 系 中存 在 的 问 2 1没 有重 视工作 分析 ．现在 ， 效 管理 成为人 力 资源 管理 的一 项 重要职 能工 题 绩 作， 其包 含 的 内容也 愈来 愈 多。并 且 它现在 已成为 了企 业 在国内， 大部 分 企 事业 单位 不 太重 视 工作 分析 ， 以致 日常计 划 当中不 可或缺 的一 个重 要 的部 分。电力企 业人 力 一 资源绩 效 管理 的普及 和 扩张 存在 着 多种原 因。如 ： 断增 于部 分 员工 不清楚 自己的 岗位职 责 。 是 由于 岗位 工作 目 不 标和 职 责没 有确 定 ， 失去 了评 价工作 质 量和 工作 数 量 的依 加 的竞 争压 力 ， 使 电力 企业 对提 高人 力 资 源管理 绩效 水 促 不 二 而综 合 考 平提 高 的重视 ： 让个 人 的 目标 同组 织 目标 能够 更加 清 楚地 据 ， 利于 开展 综合 考评 ： 是各 岗位 时忙 时 闲 ， 紧密联 系 ： 织 的重构 或授权 促 使企 业将 任务 与 责任 下放 评 也 只 是用 一 个标 准 来 衡量 同等 级别 不 同岗位 上 员工 的 组 工作表 现 及其 工作 任务 的完成 情况 ，这样 往往 有 失公平。 给组 织 的基 层 等。 人 力 资 源 的各 项 管理 工作 中最 关键 的'一 环 就 是 有效 的工 1 电力企 业绩效 评价体 系构 建要 点 但 首先， 在从 事 着 本职 的工作 时 ， 员工 不仅 要 考 虑 到 自 作 分析 ， 这 方面 的工作 大部 分做 的都 不到位 。我 们 必须 如 也就 无 法 保 证 绩效 考 身 考核 的利 益 ， 要考 虑 到企 业 的整体 效 益 ， 还 因为尽 管说 认 识到 ， 果 缺 少 必要 的 工作 分析 ， 更 每 个 指标 都 是相 互 影 响 、互 交叉 或相 互 作 用 的 ， 是 一 核标 准 的合理性 ， 不能取 得准确 的考评结 果。 相 但 22 绩 效评价 标准 设计 不科学 ＿ 定要 拥 有独 立内容和 独 立含义及 界定 。同时 为 了保 证 目标 很 多企业 的绩 效评价标 准都缺 少科学 的根据 。大致体 体 系完整 ， 必须 要注 重关 注业务 流程 。 次 ， 注意评 价体 其 要 系的可控 性。可控 性指 的是绩 效指标 不仅 要 受到被 考核 部 现在 标 准单 一 、岗位 与考 核标 准 之间没 有 太多 的 关联 、主 （ 接第 8 上 0页 ） 值作 业 。 非增值 作业 不 能创造价 值 ， 无效 的作 业 。 是 通过 对 售 、原 料 的供 货方和 产 品的最 终 用户都 纳入 其 分析 范 围 ， 作 业增值 属性 的 分析 ， 以充 分挖 掘降低 成本 的潜 力。 可 从 而构 成一 个错综 复杂相 互联 系 的链 式 系统。由于作 业 耗 判断作业 增值 属性 的标 准如 下 ： 费 资源 ， 本 对 象耗 费作 业 ， 成 因此 要减 少成 本就 应 该 从 减 32 1该 作业 将 带来 状 态 的改变 ．． 少资 源耗费 以及控 制 作业成本法的特点及应用分析耗费 的作 业 量两 个方面 进行 。 作业 成 322 状 态 的变化 不能 由先前 的作 业来 完成 ＿＿ 本 法 的特点 是 既能 集 中精 力 抓住 重点 问题 进行 管理 ， 能 又 323 该 作业 使得 其他作 业得 以执 行 ．． 兼顾 一般 问题 ， 而做 到用最 少 的人力 、力 、从 物 财力 实 现最 在 判断某 一作 业是 否增 值作 业 时 ， 述 三个 条件 必须 好 的经济 效 益 ，其优 势 不仅 在于 其 可 以精 确地 计 算成 本 ， 上 同时具 备 ， 否则作 业 即为 非增值作 业 。 还 能给管 理者 降低 成 本、提高 利润 提供 很好 的决 策 支持 ， 33 作业 动 因分析 的 意义 ． 所 以作 业 成本 法 是 一种 也 可 以用来 分析 价 值 形 成和 增 值 方面 ， 过作 业 动 因分析 可揭 示 动态 的成 本驱 动 因 最 终来 源的 战略管理 工具 。 因如 此作 业 成本 法得 以在企 通 正 素 ， 而 说 明哪些作 业 是 必需 的 ， 些作 业是 多 余 的 ， 终 业 中迅速 推 广并 广泛 应用 于工 业 、业 、资、口和 社会 从 哪 最 商 物 人 确定 如何 减 少产 品生 产过 程 中消耗 多余 作 业 的数量 ， 整 学 等领域 ， 从 以及物 资管 理 、成本 管理 、价值 分析 、产 管理 、生 体 上 降低作 业 成 本 ， 这样 才 能确 保企 业 在 为用 户提供 产 品 质 量管理和 资金管理 等 诸多 方面。 和服 务 的 同时 ， 产 品和 服务 质 量 不 变 的前 提 下 ， 够 获 在 能 参 考文 献 ： 一平心 ． 业 成 本 计 算 理 论 与 应 用 研 究 【 ． 连 ： 北 财 经 大 1王 作 M1 大 东 取最 大 的利润 ， 而使企 业得 以可 持续 的发展 。 从 学 出版 ， 0 1 20． 4 应用 瑶 ， 宁 ． 流 成 本 核 算 的作 业 成 本 法 研 究 ， 场 现 代 化 ， 2张 康 物 商 按 照现代 企 业观 ， 企业 是 一个 为最 终 满足 顾客 需 求而 设计 的一系列 有 密切联 系 的作 业集 合体 。 集合体 中前 后 在 作 业 之间存 在着 供 需 的关 系 ， 因此各 项活 动集 合在 一 起就 20（ ． 0 9 4） 繁 晶 ， 秀 秀 ， 海 霞 ． 业 成 本 法 在 企 业 中 的应 用 ， 3严 张 张 作 商业 经 济 ，0 74． 2 0 形成 了一 条 由此及 彼 、内而外 、由 由上至 下 的作 业 链 ， 企业 【1 映 红 ． 析 作 业 成 本 法 的 优 点 及 核 算 流 程 ， 济 师 ，0 1 4校 简 经 2 1 产品价 值 伴 随 着作 业 活 动 的发 生 在企 业 内部 不 断地 流 动 （ O． 1） 和 转移 。作 业 成本 法纵 向朝前 可追踪 到 产 品 的设计 环节 ， 科研项 目： 本文为海南省教 育厅指导性科研项 目：作 业成本法在 “ 往 后 可联 系到 产 品 的销 售环 节 ， 向则 可将 上游 的供 货 方 高职院校教育成本核算中的应用研究”课题编号 ： J 0 O＿1 横 （ H 2 1 － ）的阶 4 以及 下 游 的 终端 用 户连 接 起来 ，最 终将 产 品从 设 计 到 销 段 性研 究成 果 。 81 ＿
篇14：作业成本法在超市的应用论文
作业成本法在超市的应用论文
【摘 要】作业成本法是管理会计的一种重要方法，在美国、德国等国得到广泛运用并收效显著，然而在我国，作业成本法只是在制造业有所运用，鲜见于商业和服务业。笔者认为，从实用的条件及效果来说，作业成本法更适合于商业企业和服务业，本文对此进行论述，并选择国内一家超市进行模拟操作。通过与传统方法比较，以期引发更多人借鉴，并对改进国内成本管理方法起到积极作用。
【关键词】管理会计； 作业成本法； 传统成本法
一、商业企业成本和利润核算上存在的问题
商业企业的成本和利润核算一向比较“粗放”。在1992年我国的会计制度“与国际接轨”之前，商业企业的利润表上只表示当期的营业收入、商品成本和运营成本(或称运营费用，即除商品成本之外的所有成本)。运营成本可能按费用性质分项(工资、水电、差旅费等)列示，但销售收入和商品成本都不分商品类别，运营成本也不分配到各类商品成本上去。其结果是，虽然整个企业当期的净利润是算出来、列在报表上了，如果有需要，也可以从“批零差价”算出各类商品大致的毛利情况，但并不计算各类商品的净利数字。各类商业企业，不论是零售商店还是批发业，也不论经营的是食品、鲜货，还是金属或生产资料，都是如此。这套做法从解放初期沿用到1993年颁发的之前，基本没有什么变化。不但我国的商业企业是这样做，而且外国(美国)也是这样做的，至少从他们的教科书上看，是如此。
20XX年，财政部制定了统一的，同时规定在不改变统一原则的基础上，不同行业不同企业可根据实际情况自行确定处理方法，这就给了企业很大的选择余地。然而，我国绝大部分超市至今仍然沿用上述的做法，基本不变。只是由于各超市收银时都凭“条形码”实行电脑化处理，能够很方便地计算出分类商品的销售收入和商品成本，有的超市利用这个条件计算出分类商品的“毛利”，这比上述用“批零差价”粗略计算毛利前进了一步，但是，运营成本仍然是裹成一笔作为“期间费用”，从毛利中扣除，也就是仍然不计算分类商品的净利数字。可以说，虽然改革商业企业成本和利润核算，技术上的条件已经具备，但从计算净利润的角度来看，并没有出现突破性的变革。
而在这方面，美国是有所突破的。那就是把作业成本法的原理，应用到商业企业中。美国这方面的案例介绍①，颇有启发。笔者经努力得到北京一家具有相当规模的超级市场(以下简称为“A超市”)的合作，用他们的实际数据，运用作业成本法的原理，作了一次全面的模拟试算。试算的结果表明，作业成本法在商业企业应用的前途非常广阔，值得进一步探究。
二、作业成本法(Activity-Based Cost)的基本原理
作业成本法是为了解决产品成本被扭曲的问题而提出来的，最初的对象是制造企业。随着生产技术的进步，制造成本中的间接费用比例成倍增加。在提出作业成本法之前，虽然在教科书上也介绍了按间接费用的动因向生产部门分配的方法，但在实务上往往图方便、采取用一个简单的费率(例如以直接人工为分配基数)向各项产品分配的方法。作业成本法则是把费用归集于“作业”，然后按各项作业的成本动因进行分配。
企业一切生产经营活动，都可称之为“作业(activity)”。企业相应地设置了许多部门，分别执行各种不同性质的活动或作业。这些部门，按其性质，有不同的称谓。在工业企业，从事基本生产的，称为基本生产车间；从事辅助性生产的(例如动力、运输、机修)，称为辅助车间。基本生产车间中，还有生产工段和辅助工段之分，后者从事辅助性的作业，例如设备维修。企业还设置许多科室，分别执行从供应、计划、设计、工艺、技术管理、质量管理、人事、财务、销售等职能②。作业成本法所指的作业，不包括基本生产车间的生产工段所发生的材料和人工消耗，即不包括直接成本部分。作业成本法讨论的，只是基本生产车间的辅助工段、辅助车间、职能科室的消耗，即间接成本部分。作业成本法是要纠正实务上图方便的“大呼隆”地分配间接成本的做法，解决因分配不当而引起的产品成本扭曲问题③。
与工业企业成本和利润核算的现状相比较，商业企业核算方法更迫切需要改革。工业企业虽然有着核算结果不够切合实际的问题，但至少还是按产品核算成本，也按产品分配间接费用。商业企业却没有按各类商品分别计算盈利的传统。如果能够根据企业的实际情况，找到一个把运营成本合理地分配到各类商品的方法，那就能计算出各类商品的净利率，这对管理当局如何合理配置资源(包括店铺面积、人力、财力)以谋求更好的盈利有重要的参考作用，而且由于各类商品的购销是分层次负责的(例如生鲜部设三个组分管海鲜、肉食和面食的销售)，而一个职能部门(例如行政部)又对其预算开支负责，所以分类核算成本和利润、分部门考核费用开支，能进一步加强企业内部的经济责任制(责任会计)。
三、A超市运用传统方法和作业法核算成本、利润的比较
(一)A超市的业务概况和机构设置
A超市月销售额近2 000万元，是一家大型综合超市。其经营范围包括生鲜、食品、百货3大类，设3个商品部门分管这3类商品的采购和销售。这3个商品部又各经营3小类商品:生鲜有海鲜、肉食、面类3小类；食品有饮品、包装食品、自制食品3小类；百货有衣帽、家电、生活用品3小类。全店职工500人，其中直接为这3个商品部门工作的是400人，它们占用的店面积为5 000平方米。
除了这三个基本的业务部门外，有一个“市场部”，负责处理逢年过节时各单位向商店集体采购分发职工之需，称为“团购”；还有一个“小吃城”，设在店面旁边。(为简便起见，本文所引A超市的收入、成本和费用，都不把“小吃城”包括在内。)支持性业务包括:1.收货部，负责货物的收、验、退、换，并按促销的需要包扎起来(例如买一箱牛奶送两小包，需要把它们扎在一起)，送到三个“商品部”。2.顾客服务部，负责收银(包括把商品装入塑料袋)和为顾客存放手提包。3.行政部，负责与店铺设施有关的维修保洁等一切职能。4.保卫部，负责外部保卫、内部保卫、消防。5.负责人员配置的人事部。6.负责一般行政管理职能的财务部、电脑部、企划部④。图1是该店的组织机构图。
(二)传统方法下的成本和利润核算
在传统方法下，全店的销售收入和商品成本都只算一个总数，运营成本按费用的性质(工资、水电费等)分项列示，一笔从毛利扣除，以计算净利润。详见表1。
自从收银应用“条形码”、实行电脑化以来，销售收入和商品成本能够很容易地做到分类核算，分别计算出各类商品的毛利情况了。但是店铺运营成本仍然没有分割到各类商品的费用中去。表2列示分类计算毛利的结果。
在传统方法下，只知道该超市总的毛利率为8.19%(见表1)。采用“条形码”、电脑化后，从表2可以看出各类商品有不同的毛利率。毛利最高的饮品10.59%和最低的面食3.50%相差很大。这个信息对于商店适当地调整营业重点，是有价值的；还可以按各类商品的销售收入分配运营成本。但这个数字很粗糙，当然不能满足管理上的需要。
在超市实行作业成本法的目的，是要把各部门的费用，采用切合实际的方法，计入9类商品，算出它们比较符合实际的净利数字。
(三)作业成本法下的成本和利润核算
要把运营中所耗费的各项资源，都直接归集到9类商品的费用上去，是不可能的。需要把耗费的资源，首先归集到部门；然后归集到作业。有的作业可以根据成本记录直接把费用计入各类商品；有的则需要找出该作业的成本动因，从而计算出分配的基数，据以分配。核算过程，就是费用的归集和分配过程。这可以分5个步骤来说明。
1.按部门归集费用
费用改按部门归集，在技术上并不困难。职工的工资表原是按部门分别编制、汇总的。水电、保洁、修理都是与维修、保洁有关的费用，应计入行政部。广告、通讯、差旅、印刷、招待都属于全厂支持性服务费用。(生)鲜耗(材)，完全是生鲜部的费用。包装材料，按耗用的部门，分别计入生鲜、食品、收货、(顾)客服(务)、团购各部。办公费中一部分是房屋的折旧费，计入行政部；另一部分是文具等消耗，计入全店费用。交通费中大部分是因采购而引起的运输费(分别计入三个商品部)，小部分是全店性开支。详见表3。
2.计算出各作业的成本金额
当一个部门只有一种作业时，该部门发生的费用就是这项作业的费用额。但当一个部门从事多种不同的作业，且这些作业的成本动因不相同时，就需要把这个部门的费用进行分割。也有可能采取追踪记录的方法进行分割，三个商品部的情况就是如此。生鲜部费用从事2种作业(采购和销售)，发生4种费用(工资、交通费、包装材料、生鲜耗材)。工资71 000元中，采购人员(明确分工)1 000元，其余100名营业员的工资按在海鲜、肉食、面食三个小组的分布(50、40、10人)，分摊于三小类商品。该部门发生的交通费24 000全部属于采购作业，采购作业按订单笔数的比例60%、30%、10%分摊于三小类商品。生鲜耗材10 000元和包装材料30 000元，则按记录分配给三小类商品。三个商品部的费用分割结果见表4。
其他两个商品部门(食品部和百货部)的费用分割，做法相同，只是比例不同(不逐一列示)，结果见表5、表6。
收货部有两种作业:一是办理收、验、存、发、退、换；二是为促销方便把商品包扎起来。对发生费用的分割，原则上是能直接记入的直接记入之；消耗的包装材料，记入“包扎”作业；不可能直接记入的人工消耗，则由该主管估测分割。在本例中收货部职工10人，他们共同完成收货和包扎两项作业，没有明确的分工，所以只好由该部负责人估计:耗用于收货和包扎的时间大约分别占60%和40%，所以全部的工资支出7 000元中，收货作业应分摊4 000元，包扎作业分摊3 000元，但包装材料24 000元则应全部归作包扎作业。结果，收货部费用31 000元中，属于收货作业的为4 000元，属于包扎作业的为27 000元。对于收货部和其他各职能部门的费用分摊，需要确定各自的分配基数，详见下节。
3.确定作业成本的分配基数(成本动因)和费用分配率
发生的各作业的成本，需要进一步分配到各成本对象，这可以通过已知的比例关系来确定，上述对生鲜部费用的分配，就是一个实例。但通常的做法则是先确定该作业的成本动因和按该成本动因计算的作业量，进而确定每单位作业量的计费单价，据以向接受作业(服务)的部门、作业或成本对象分配。例如收银部的成本动因应该是收银的笔数，需要算出每笔销售的收银成本，并按发生的各类商品的销售笔数来分配。行政部(和保安部)⑥的职责是维持店面整洁、舒适、安全，发生的费用数额大体上与店面积成比例，“面积”就是“行政、保安服务”作业的成本动因，按各类商品的销售部门所占用的店铺面积来分配其费用。收货部分成收货和打包扎两种作业后，这两个作业分别以收货的笔数和包扎的次数为成本动因；人事部的费用以各商品部的人数为成本动因；店长办公室、电脑部、财务部、企划部的工作，都属于全店的支持性质，其费用应该按销售额分配给各小类商品，所以合并起来，视为一个作业。⑦表7列示了各项作业的费用分配率的计算过程。
4.计算各类商品所消耗的`作业量
算得各项作业的费用分配率后，接着需要的是各小类商品消耗的作业数量。
表8所列示各类商品所消耗的作业量，有些是根据记录确定的，例如，根据电脑记录可以确定各小类商品的收银(和为顾客装袋)的笔数⑨；又如，可以根据各类商品销售区域实际占用的面积，把总面积5 000平米分配到9小类商品中去。
5.按分配费率把运营成本分配到各小类商品
用表7所列各项作业的费用分配率，乘以表8各类商品消耗的作业量，可以得到各类商品应分担的店铺运营成本，算出按商品分类的营业利润。详见表9。
四、超市中运用传统成本方法和作业成本法的比较及建议
(一)采用作业成本法，才可能计算出各类商品的净利情况，从而帮助企业更合理地利用店面、制订竞争策略
将A超市在传统成本方法下和模拟作业成本法下算得的成本及盈利情况(即营业利润占总收入)进行比较可以看出，两种方法所算得的全店总的净利润率都是2.91%。但是传统方法不将店铺运营成本分割到不同商品中去，只是“一揽子”扣除，算不出各类商品(小类甚至大类)的净利情况。只是在采用了作业成本法之后，才有可能获得各类商品比较确切的净利信息。从表9可以看到，面食、生活用品有些微的亏损，而饮品和海鲜的盈利水平最高。
超市的经营者可以利用作业成本法下所提供的信息指导定价、促销、采购安排、折扣安排等相关决策。比方说，这家超市新增加了店面积，在分配新增面积时，宜考虑扩大饮品和海鲜组的面积。然而，孤立地根据各类商品的盈利率来制定商品决策，却也未必妥当。例如，减少现在亏损的生活用品，从表面上看盈利性会有所提高，但实际上，当顾客来到超市时，却发现自己需要的生活用品买不到，就会产生一种该超市货物不全的感觉，使他下一次想买东西时转向其他商品齐全的超市。减少一种商品可能会影响其他商品的销售，这也是超市明明知道有些商品不盈利，但仍然会销售的原因。经营决策相当复杂，当前的成本和利润固然是考虑的重要方面，但不是唯一的考量因素。
不过，通过作业成本法算出各类商品的净利，确能帮助企业在制定策略时，眼界更加开阔。比方说，一个竞争对手宣布了饮品降价5%，现在A超市通过作业成本法知道饮品净盈利率可以达到6.3%，就不至于对还击竞争对手挑起的降价行为犹豫不决了。
(二)在作业成本法下取得的各类商品的收入、成本和各种运营成本的数据，有助于对各类商品的经营情况作进一步的分析
从9可以看到，运营成本中最主要的是两项:销售费用和行政保安费用。前者决定于各小组(小类商品)的营业员人数，后者决定于销售各小类商品占用的店面积。10列示了生活用品组和肉食组所获得的销售收入、毛利、净利、销售费、行政保安费对全店总收入、毛利、净利和这两项费用的比例。
从10可以容易地得出一个印象:相对于销售收入和毛利而言，生活用品组占用的店面积和雇用的营业员，都远远多于肉食组。如果到A超市去看一下，两个组占用面积的紧宽、营业员的忙闲，显而易见。但具体的数据，不通过实施作业成本法，是拿不出来的。
(三)有利于贯彻“责任会计”的原则，加强企业的内部管理
在传统成本方法下，各项运营成本都是按费用的“性质”记入相关的项目之下的。换句话说，是以整个企业为“对象”来进行核算的。在作业成本法下，所有的运营成本都要首先追踪记入各个部门；然后再按作业进行分割(或归纳)。各个部门都分别计算其实际费用发生额，可以与计划(预算)数字进行对比、实行控制。这实际上也就是实行了分部门的成本核算和考核，或称之为“责任会计”，各部门都成了“费用中心”或“(人为)利润中心”。
以上几个方面都是传统方法所不及的。事实上，在多品种企业里，有些产品的实际成本比较高的事实，被传统成本方法所提供的不正确的信息所掩盖。在美国的教材中，对于作业成本法的实际用途，没有说得很清楚，容易被理解为供定价等长期决策的信息而做的“一次性”的估算。笔者对A超市作这一模拟试算，是为了探索有没有可能把作业成本法的原则纳入正规的成本计算制度。要这样做，需要改变成本项目的划分，并建立相应的原始记录系统。笔者认为，在我国商业和服务业部门推广作业成本法将是大势所趋，但还需要进一步探索。
【参考文献】
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注:
①Horgren:Cost Accounting:Management Emphasis 10th ed.
②美国企业对这些机构，统称“部门(department)”，不如我们的明晰。
③这里还涉及产品成本应否包括期间费用的问题。本文不讨论这个问题。
④据我们了解，国内各超市的机构设置，都相类似。
⑤生鲜商品在出售前便已变质所引起的消耗。
⑥在行政上，它们是两个部门，工作性质不相同，只是因为“成本动因”相同，都是店面积，为简便起见，我们把它们合并成一项作业了。当然也可以仍然作为两个作业来处理的。
⑦行政/保安部服务的店面积包括直接营业与非直接营业面积，人事部为全店(包括非直接营业部门)服务，全店性支持作业当然也对非直接营业部门服务。为了避免“交互分配”，这些服务的费用都只分配给直接营业的对象，即9小类商品。
⑧从团购获得的收入及其商品成本，均已分别记入各该类商品的收入和成本。这里只是市场部发生的费用。
⑨各小类商品的销售笔数和为顾客装入塑料袋的笔数，不是一回事。后者分商品类别的笔数难以取得，所以合并成同一个“成本动因”。
篇15：作业成本法在香港应用的调查分析
作业成本法在香港应用的调查分析
【摘要】作业成本法（ABC）是一种相对较新的成本计算方法，本文回顾了作业成本法的发展背景，分析了国外在调查作业成本法应用上的研究方法。在此基础上对香港应用作业成本法的情况进行了调查和实证分析。我们发现，大量公司接触作业成本法的时间还不长；使用作业成本法的公司在规模上明显大于没有使用作业成本法的公司；而产品的多样性、竞争压力和作业成本法使用程度的正向关系以及使用者和非使用者在成本结构中的差异在统计上并不显著；实施作业成本法的主要动因是为了获得更为准确的成本信息。
【关键词】作业成本法 香港 成本结构
一、作业成本法的发展背景
经济的快速发展，离不开两个重要因素。一个是先进的制造技术的应用，另一个是先进的管理理念的推广和实施。本文所讨论的作业成本法是成本控制方面的又一新领域。许多学者都对作业成本法进行了理论研究和实证考察（Staubus,1971；1987a;1987b；Johnson，1988；Kaplan,1994等）。
技术上的变化使许多公司的生产制造环境发生了显著的改变，使用大量机器和由计算机控制的仪器设备，使得生产制造过程的自动化程度不断提高，从而减少了从事直接生产的人工。而许多早期的会计系统主要是为人工成本的计量和报告而设计的，已不适用于自动化生产的要求。如果继续沿用传统的会计系统，将过高地估计高产量、低复杂度产品的成本，过低地估计低产量、高复杂度产品的成本，无法准确地知道每一种产品的毛利，在竞争激烈的环境中难以立足。此外，随着经营复杂性的增加，产品、服务的多样化也随之增加，要求更为精确地定量资源消耗，产品组合、定价和其他决策也都需要更为准确的成本信息。1987年哈佛商学院的Rober Kaplan和Robin Cooper两位教授所进行的研究使作业成本法赢得了广泛的重视。作业成本法在精确成本信息、改善经营过程、为资源决策和产品定价及组合决策提供完善的信息方面都受到了广泛的关注。目前，世界上许多先进的公司已经实施作业成本法以改善原有的会计系统，增强企业竞争力。
文献中所调查的公司分为以下几种类型：①先进的国际制造企业；②会计师事务所的顾客；③专业会计软件公司的顾客。选择先进的制造企业是因为该行业里的企业被认为是高度自动化的，具有使用作业成本法的优势条件，其行业的产值增长在国民生产总值增长中占有很重要的比重，也最能代表一国经济发展水平的先进程度。后两者的选择主要从作业成本法的传播渠道入手，从专业的软件公司中购买有关作业成本法软件的顾客，以及要求会计师事务所提供作业成本法服务的客户不但对作业成本法有所需求，并有进一步实施的行动。他们是了解作业成本法实施情况的最好窗口。
2、调查的反馈率、发放对象及调查方法
高的反馈率说明分析结果是具有代表性的，但一个国家的统计分析并不一定适用于其它国家或其它行业。
调查表的发放对象大多是财务总监、财务主管，或者常务经理（工厂经理、产品经理、材料经理、设计工程师、制造工程师、市场营销经理）。这些人熟悉公司日常的经营运作和财务制度，又有一定的教育背景，比一般员工更具备了解作业成本法的能力，且具有实施一定决策的权力。
调查的方法主要包括邮寄问卷调查、面对面采访以及电话采访。当前实证研究主要采用实地调查方法（field study），针对有限的研究对象，采用邮寄调查方法可以从研究对象的横截面上提供深入的分析，且收集资料的成本较低。面对面采访或电话采访相对邮寄问卷调查具有更高的反馈率和言语上细致的沟通，更有利于找出问题的关键所在。
3、调查的反馈类型
对作业成本法调查的反馈类型有如下几种情况：
通过对反应者具体的分类，一方面可以调查作业成本法作为一项新知识传播的情况，另一方面可以更进一步重点调查作业成本法作为一项管理技术应用的情况，在同样拥有作业成本法知识的前提下，通过实施作业成本法和未实施作业成本法的公司在成本结构、现行的会计系统、产品的多样性、竞争环境等特征方面的对比，来分析作业成本法的实施和哪些因素有关。
尽管作业成本法在学术界很早就出现，作业成本法的知识也越来越被人熟知，但其实际应用并不广泛。Armitage和Nicholson（1993）比较了加拿大企业和其他国家企业后发现，实施作业成本法的企业比例较小：加拿大为14％（1992），英国为6％（1990），美国在1991年为11％，1993年显著增加到36％。同样的，Teoh和Schoch（1993）发现作业成本法的使用率较低，澳大利亚为17％、马来西亚为13％。Inners和Mitchell（1995a）的最近调查显示被调查的英国公司有20％采用作业成本法。
4、分析数据的方法
在问卷的设计上有几种类型，一种是问题回答型的，例如“您认为哪些因素决定了您的公司使用作业成本法”，还有一种是直接列出可能的`答案，让被调查者选择，还可能让每个选项带有权重，评价其重要性的大小。问题的内容首先涉及被调查者的信息和被调查者公司的有关情况，接下来是对作业成本法知识掌握情况的了解，大多不会直接询问被调查者“您是否了解作业成本法”这样的是非题，而是就作业成本法一些常识性的知识询问被调查者，以测试作业成本法真正被了解的程度。至于考察哪些因素影响作业成本法的实施，主要通过比较实施作业成本法和未实施作业成本法企业的数据（公司的人数、生产线的数量），作相应的统计分析，检验其差异的显著性来判断该因素是否是实施和未实施作业成本法公司的明显区别之一。关于实施者对作业成本法的满意程度，主要通过一套评分办法对比使用前和使用后的满意程度来对样本数据进行统计分析。
5、文献中的主要结论
（1）实施作业成本法和不实施作业成本法的原因
在拥有作业成本法知识的反馈者中，实施作业成本法的原因主要有：①现存成本信息不准确；②面临相对较激烈的竞争环境，例如与日剧增的自动化生产；③目前缺少制定决策的信息，如非财务信息；④目前面临资源分配的问题。
不实施作业成本法的原因主要有：①作业成本法太复杂太耗时；②目前的会计系统还够用；③采用作业成本法的收益不确定；④缺少经验；⑤员工不熟悉或不愿意使用作业成本法；③管理决策或过程中的不便；⑦高昂的实施费用；⑧选择成本动因有困难；⑨目前缺乏先进的计算机技术来降低开发作业成本法和跟踪作业活动的费用；⑩人力资源的缺乏和过高的培训费用。
（2）使用作业成本法的公司的特征
作业成本法的使用和公司的一些因素有关，如公司的成本结构、现行的会计体系、成本的多样性和竞争环境。
A、成本结构
对作业成本法关注的主要原因在于它可以更为精确地将制造及
用分配到产品上去，通过增加成本库，更多地基于作业而非产品成本，采用一种使用面更广的成本动因。引进作业成本法的重要原因之一就是最近几年里成本结构上的变化（制造费用的增加，Cooper和Kaplan，1988）。基于这种假设，采用作业成本法的公司都具有一个很显著的特征，即制造费用相对价值附加成本（直接人工十制造费用）很高。B、现行的会计系统
引进新的会计计算方法的价值依靠现行的会计系统。有关作业成本法的文献认为传统的会计计算方法使用的成本库和成本动因有限（详见Cooper,1988b）。而作业成本法增加了成本库（作业）和成本动因。管理层在考虑实施作业成本法时，通常会考虑是将作业成本法作为一个独立的系统还是将该系统和现行的会计系统融合（Cooper,1990，1991）。Yvonne P.Shanaban认为做上述决定时应考虑到两个因素，一个是改变现行的会计系统的有效途径，另一个是开发和现行系统融合的软件成本。
C、产品的多样性
产品的多样性是引起传统会计系统在计算产品成本时发生成本信息扭曲的原因之一。产品的多样性包括：产品产量的多样性，规模的多样性，原材料的多样性和安装的多样性（Cooper,1988a）。使用作业成本法的公司往往产品多样性程度较高。值得一提的是，没有使用作业成本法的公司其定制化的产品多于采用作业成本法的公司。原因有可能是，虽然定制化的产品通常意味着产品的多样性、材料的多样性和安装的多样性，但是定制化的产品通常会增加开发新的会计系统的成本，会计成本的重要性通常被定制化的程度所决定。
D、竞争环境
Cooper和Kaplan（1991，pp372）对作业成本法使用的情况进行了描述：如果现行的会计系统是在测量成本高、竞争弱、产品的多样性低的背景下设计的，那么当测量成本变低、竞争变得激烈、产品的多样性增加时，实施作业成本法是可行且有利的。
由于经济环境越来越动荡，竞争越来越激烈，相对于作业成本法而言，传统会计增加了由失误造成的成本，因而改善现行的会计系统显得十分重要。
E、公司的规模
有很多资料表明公司的规模是区别使用作业成本法和非使用作业成本法的公司一个重要的特征（Ask和AX，1992；Drury和Tayles，1994；Davies和Sweeting，1993；Innes和Mitchell，1995）。由于大公司拥有更为强大的沟通渠道和完善的基础设施，且对信息的需求更为强烈，所以他们比小公司对作业成本法更感兴趣。
（3）作业成本法的预期收益和实施中的问题
实施作业成本法可能带来的收益有：提供更为精确的产品成本；为定价策略提供相应的成本信息；加强对成本有效的管理和控制；坚持改善市场营销策略；提高产品的盈利性；确保可标识的成本动因；产品盈利性的有效分析；改善成本控制；提供准确的业绩指标。
与此同时，在实施作业成本法的过程中，可能会出现一些问题：成本动因的标识；成本和成本动因间因果关系准确性的把握；实施作业成本法的成本；和现存会计系统的融合；向高层推销作业成本法的思想中遇到的阻力；如何获得低层员工的支持。
（4）实施作业成本法的公司对作业成本法的满意程度
全世界有一部分公司已经开始使用作业成本法来改善他们旧的会计系统，究竟作业成本法能否带来预期的效果。1987年Howell et al在由IMA和CAM－I主持的研究课题中，就实施作业成本法之后公司对产品成本和业绩衡量的满意程度进行了研究，其研究结果如下：
①所有的被调查人员报告，实施作业成本法至少改善了会计管理系统的一个领域，同时也报道了在业绩衡量系统上的重要突破。
②实施作业成本法后，公司在产品成本上的满意程度和作业成本法在产品定价及组合策略中的使用程度呈明显的正向关系。作业成本法在成本削减上的满意程度和常务经理使用作业成本法信息的程度也呈正比。这表明对作业成本法越满意的经理人员越有可能采取实际行动有效地使用作业成本法来影响决策。
③在作业成本法使用之前，被采访者对传统的会计信息的准确性很少有信心，传统的会计系统是为部门和外部报告而设计的，它们服务的顾客面较窄。而实施作业成本法可以改进成本信息的准确性，作业成本法所提供的信息将支持产品资源决策、产品定价和组合策略，而这些也支持顾客盈利性分析。
三、对香港应用作业成本法情况的研究
我们于对香港地区应用作业成本法的情况进行研究，采用信函调查表的形式对810家公司（包括上市公司和CIMA－the HongKong branch of the chartded institute ofmangement accountants中的非上市公司）进行了调查，致函给每家公司财务总监或负责财务方面的经理。反馈回90份有效的调查表，反馈率为11％，其中包括47家上市公司和43家非上市公司（见表2）。在90家公司中有10家已经使用作业成本法（4家上市公司和6家非上市公司），另有4家（2家上市公司，2家非上市公司）即将打算实施。调查表的设计涵盖一些使用作业成本法的细节、使用作业成本法的经历和公司的基本情况等。从反馈的信函发现，在使用作业成本法的公司中平均使用年度为四年，很显然大量公司接触作业成本法的时间还不长。在没有使用、暂时也不打算使用作业成本法的76家公司中有37家知道作业成本法知识，有39家知之甚少。
1、使用作业成本法的行业情况和规模结构
行业因素对实施作业成本法的影响（由于调查数量有限，排除个别行业（使用数=总数》。公用事业的使用率比其它行业都高，这点和工业制造企业使用作业成本法程度较高的假设并不相符（工业企业通常被认为是自动化程度较高，具有使用作业成本法的优势）。
2、作业成本法的使用者和非使用者的比较
给出使用者和非使用者规模的比较，三个测量规模的标准（员工、销售量和总资产）都显示使用作业成本法的公司规模上都大于没有使用作业成本法的公司。这一点和Ask and Ax（1992）、Bjornenak（1997）、Bright et al（1992）、Chung er al（1997）、Drury and Tayles （1994）、Innes andMitchell（1995）等的观点一致。规模较大的公司对信息有更大的需求（基于大公司本身的复杂性），其本身又是一个信息的中心，有更多的资源来实施作业成本法。Bjo
rnenak（1997）认为作业成本法的传播采用一种分级目录扩散的方式，首先在大公司应用，继而向小公司扩延开来。（2）产品的多样性
Bjornenak（1997）认为使用ABC的公司可能有更多的产品线。量大且种类繁多的产品其成本分配比只有少数或者一种品种的产品困难。Bjornenak（1997）归纳了两种衡量产品多样性（Product diversity）的标准，即定制化产品的程度和产品的数目。我们采用一种类似的归类方法。问卷询问被调查者所拥有产品线的数目。如表3所示，使用ABC的公司比非使用ABC的公司拥有更多的生产线（551条对297条），标准方差较高，然而，统计上的区别并不显著。我们同样向调查者询问他们定制化产品占总数的百分比（针对特定的顾客规格）。在表3中使用ABC的公司其定制化的比例也较高（59％＞45.36％），但和非使用者的差距并不大。表3的结果显示产品的多样性和使用ABC之间正向关系的方向性支持在统计上并不显著。Bjornenak（1997）认为定制化和使用ABC之间成正向关系，但在实证研究中却发现了统计上的负向关系。他解释这种现象是因为较高的定制化产品对公司而言太复杂且昂贵，还不如使用传统的会计方法。
（3）竞争的压力
Cooper和Kaplan（1991）认为当公司内部竞争程度比较高的时候，作业成本法将会发挥重要的优势。高度竞争性的产品由于盈利较少更需要精确的成本信息来确定真实的盈利情况。我们按照 Bjornenak（1997）使用下述两个标准来衡量竞争情况。（1）询问被调查者其竞争伙伴的数量。（2）销售额中出口的数量（因为出口市场比境内市场的竞争更强）。从表3中看出，尽管使用作业成本法的企业比起没有使用作业成本法的企业面对更多的竞争者（平均数是213对170），但它们之间的区别并不显著。对于出口额而言，有类似的情况。Bjornenak（1997）同样发现在使用作业成本法和没有使用作业成本法企业中在竞争压力方面的差别在统计上并不显著，与此相反的是，Chung et al（1997）发现激烈的竞争有助于企业使用作业成本法。
（4）成本结构
作业成本法和传统的成本计算的一个重要的区别在于对间接费用（制造成本）的分配上。如果企业的制造费用很高的话，使用作业成本法会比较有效。Bjornenak（1997）发现高的制造费用和使用作业成本法之间呈正向关系。但我们研究的结果与此相反，显示了使用作业成本法和非使用作业成本法企业在成本结构中的差异，两者的平均百分比很接近，在统计上没有显著区别。所以说在香港，成本构成中制造费用比例较高并不是使用作业成本法公司的显著特征。
3、实施作业成本法的动因
问卷调查表询问了实施作业成本法的动因和实施的经历。实施作业成本法和打算实施作业成本法的企业只有14家，有作业成本法使用经历的只有10家。由于样本容量较小，讨论有关实施作业成本法的动因和经历比较有限，正规的统计假设检验不可行。
调查表调查了实施作业成本法的动因，将其重要性划分为10个等级：“1”代表不重要，“10”代表很重要。如表4所示，使用作业成本法获得了“更为准确的成本信息”这一项拥有最高的分值，说明其在使用作业成本法中起了很重要的作用。“改善经营过程”同样也是一个重要的因素。作业成本法可以把成本追溯到各作业上，并有效识别在运作过程中的缺憾，使非有效的过程变得有效。一些公司用作业成本法来进行产品定价和产品组合，该激励因素的重要性为6.92。作业成本法同样可用来作资源决策，该激励因素的重要性为5.11。
4、实施作业成本法的支持
我们还调查了实施作业成本法是从哪些部门获得支持，把反应结果划分为10个等级。“1”表示低的重要性，“10”表示高的重要性。如表5所示，尽管作业成本法是一种成本计算方法，但会计和财务部门并不是支持作业成本法实施的重要力量来源。有可能一些会计人员认为作业成本法是对他们已经建立起来的工作构成威胁。更值得注意的是，会计和财务部门比起其它部门较少使用作业成本法的数据。该结果和表4的“作业成本法的主要动因是完善产品成本信息”的结论有悖。
5、设计和实施作业成本法中遇到的困难
作业成本法是一项比较耗时和复杂的体统（Armitage和Nicholsom 1993；Chung et al 1997），鉴于此，我们对一个作业成本法实施时各阶段进行了评价。把各阶段标识为10个等级：“1”表示不困难，“10”表示非常困难。表6显承了研究的结果。实施作业成本法最困难的是为系统收集资料。为新的作业、产品、组织机构调整作业成本法的实施细节同样是一项困难的工作。将作业成本法融入现行的会计系统也是一项有挑战的工作，需要补充新的熟练的技术人员。根据调查显示，标识作业成本库和确定成本动因被认为是作业成本法组成因素中最简单的，这一点和Armitage和Nicholson（1993）的结论刚好相反。
6、对作业成本法的满意程度
作业成本法的使用者被调查是否对新系统满意。如表7所示，在使用作业成本法之前，通过对6个特征的描述（业绩表现、成本削减、过程改善、成本信息、定价策略以及资源决策），反映公司对传统的成本计算方法持有较低的满意程度。在使用作业成本法之后，除了资源定价方面外，其它方面都获得了显著提高，几乎提高了100％。尽管反馈者的数量不多，但在满意程度增加的幅度上确实引人注目。Swenson（1995）同样发现了美国制造企业在成本系统上的重要改善。
7、不采用作业成本法的原因
针对不实施作业成本法的企业，我们调查了不实施的原因（1=因素不重要， 10=因素很重要），如表8所承。“缺少足够的培训人员”是不实施作业成本法的一个重要因素。对现存会计系统的满意和缺少来自上层的支持也是重要的原因，这个原因和Chunget al的结论一致。被调查者同时反映安装实施可能需要很多的时间。
四、结论
作业成本法在过去中受到了广泛的关注，新型的咨询公司已经扩展了作业成本法的应用范围并研发出相应的软件，极力将这种服务推向市场，推销给现有的和潜在的顾客。“作业成本法”也成为大学会计课程中必须掌握的内容。本文的研究目的就是调查作业成本法在香港的实际应用情况。迄19为止，作业成本法的使用并不是很广泛，在被调查的公司中，有11％的公司已经使用作业成本法，5％的公司打算使用。其中一个问题是：会计方法的定义，有的公司使用的会计系统非常类似作业成本法，但他们不叫作业成本法，而自称为使用作业成本法的公司可能使用传统的成本库和成本动因，所以在调查表的设计中，对作业成本法的细节都有
较为详尽的提问，以防止由于定义而造成误解。对香港应用作业成本法情况的研究表明，大量公司接触作业成本法的时间还不长；公用事业的使用率比其它行业都高，这点和“工业企业使用作业成本法程度较高”的假设并不相符；使用作业成本法的公司在规模上（员工、销售量、总资产）都显著大于没有使用作业成本法的公司；而产品的多样性以及竞争压力和作业成本法使用上的正向关系在统计上并不显著；制造费用比例较高在香港并不是使用作业成本法公司的显著特征，在统计上使用作业成本法的公司和没用使用作业成本法的公司，其成本结构也没有显著的区别；获得更为准确的成本信息成为实施作业成本法的主要动因，改善经营过程同样也是一个重要的因素；但奇怪的是，会计和财务部门并不是支持作业成本法实施的主要部门和主要使用者；实施作业成本法最困难的是为系统收集信息；令人欣慰的是，使用作业成本法后，除了资源定价方面，业绩表现、成本削减、过程改善等方面都获得了显著提高；缺少足够的培训人员是不实施作业成本法的一个主要原因。
由于样本数量有限，实证研究显得有些有限，所以我们只是一个探索性的研究，用Bjornenak的话来说，香港是一个信息的集散地，在作业成本法方面，其研究潜力还很大。
篇16：ERP系统与作业成本法应用可行性分析
作业成本法(Activity―BasedCostingsystem，简称为ABC,是一种以作业为基础，对各种主要的间接费用采用不同的分配率进行费用分配的成本计算方法，它的基本原理是:产品消耗作业，作业消耗资源，根据作业消耗的资源来归集各作业的成本。ERP(EnterpriseResourcePlanning)即企业资源计划，是由美国的Gartner公司于20世纪90年代初期提出的一个全新的管理理念。ERP系统是一个集合企业内部的所有资源来进行有效的计划和控制，以达到最大效益的集成系统。ERP在实施过程中会遇到很多问题，如在对企业成本管理工作带来较大影响的情况下，并未提出明确可行的成本制度等等。而作业成本制度发展至今仍未获得广泛认可，其中的一个重要原因就是尚未广泛建立科学规范的企业制造环境。将作业成本管理引入ERP系统中，使二者有机地结合起来将是一个双赢的结合，必将使ERP焕发出新的活力，在企业实践中真正的发挥提高企业经营决策能力、提高企业市场竞争力的作用。因此，本文通过探讨ERP环境下作业成本法应用的可行性，得出了可以将作业成本管理引人ERP系统的结论，并分析了其中的具体应用和关键因素。
一、ERP环境下作业成本法应用的现实意义
相对于传统的成本计算方法，作业成本法更科学，更先进，但是，作业成本法理论的应用必须具备一定的条件，对我国企业而言，尤其要考虑其适应性。孟焰在其所著的《西方现代管理会计的发展及对我国的启示》一书中提到作业成本法的适用条件:
1、间接费用占全部制造成本的比重较高;
2、管理当局对传统成本计算系统提供信息的准确程度不满意;
3、生产经营活动十分复杂;
4、产品品种结构十分复杂;
5、经常调整生产作业，但很少相应调整会计核算系统;
6、企业拥有现代化的计算机技术和自动化生产设备;
7、较好的实施了适时生产系统(JIT)和全面质量管理体系(TQC)，
可以说，我国企业在各方面都跟条件有一定的差距，特别是最后三点。然而ERP系统正是为了适应适时生产系统(JIT)和全面质量管理体系(TQC)等一系列先进管理系统和思想，以计算机技术为载体而发展的管理信息系统，对作业成本法在我国企业的适用具有巨大的推动作用。
实施ERP必然要求企业生产的自动化程度很高，同时ERP的运用也会促进企业流程的合理化。这些都决定了实施ERP的企业在生产过程中会节约大量的人工和原材料，但ERP一直以传统的成本核算方法为基础，并没有注意到对其的改进，造成了在先进生产环境下的成本核算失真的
情况。而作业成本法使用基于实际消耗的作业材料分配制造费用的方法，使成本的分配更加符合生产的实际情况，这样不仅能够真实地核算成本，为企业决策提供依据，还能及时反应在企业生产流程中存在的问题，便于企业改进生产管理。
二、ERP环境下作业成本法应用的可行性分析
1、麻省理工学院哈默教授认为，企业流程(即企业的生产经营过程)应为企业以输人各种原料和顾客需求为起点，到企业创造出对顾客有价值的产品或服务为终点的一系列活动。ERP这种反映现代管理思想的软件系统的实施，必然要求有相应的管理组织和方法与之相适应，即要对企业内部原有的经营管理方式和业务流材进行改造和重建，寻求以最直接、最便捷的方式满足顾客需求。作业观念下的成本观认为，企业的生产经营是为最终满足顾客需要而设计的一系列作业的集合体，它表现为一个由此及彼、由内而外的“作业链”。每完成一项作业要消耗一定的资源，而作业的产出又形成一定的价值，转移到下一个作业，按此逐步推移，直到最终把产品提供给企业外部的顾客，以满足他们的需要。由此可见，“为用户的需求制造的思想”是ERP和作业成本管理追求的共同理念。
2、作业成本法的基本目的是以顾客链为导向，以作业链一价值链为中心，对企业的“作业流程”进行根本、彻底的改造，强调协调企业与顾客的关系，从企业整体出发，协调各部门、各环节的关系，消除作业链中一切不能增加价值的作业，促进企业整体价值链的优化，确立企业竞争优势。ERP系统的核心管理思想是供应链管理，即将企业的各项经营活动都看成是供应链上的环节，并将这些活动之间的关系转化为一种信息流。ERP系统的最终目标也是通过对企业资源的优化，提高企业的市场效率和核心竞争力。可见，作业成本法和ERP系统的核心管理思想都是基于供应链管理，最终目标都是提高企业的竞争能力，因而两者并无原则上的差异。
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